Диссертация (1152416), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Очень важно при построении системы внутреннего контроляиспользовать грамотные подходы, учитывать объем и масштаб деятельностиэкономического субъекта, то есть осуществлять надлежащий контроль сразумными затратами (например, на консультантов, аутсорсинг, косорсинг ииспользуемые программы).Как показали результаты исследования, качественная структуравнутреннего контроля предполагает дробление (распределение) информации,разграничение полномочий, разделение несовместимых функций.
Если уодного лица несовместимые функции сосредоточены в различных вариациях,то данный факт приведет к совершению непреднамеренных ошибок, а такжезатруднит их обнаружение. Несовместимые функции включают в себя:осуществление и отражение фактов хозяйственной жизни в учетнойдеятельности; доступ к имуществу и возможность осуществлять операции сэтим имуществом и другие.В Рекомендациях Минфин РФ привел основные принципы, связанные сорганизацией внутреннего контроля: «...внутренний контроль должен осуществляться на всех уровняхуправления экономическим субъектом, во всех его подразделениях; в осуществлении внутреннего контроля должен участвовать весь111персонал экономического субъекта в соответствии с его полномочиями ифункциями; полезность внутреннего контроля должна быть сопоставима сзатратами на его организацию и осуществление» [65].Последнийпринциппредпринимательства.оченьПолностьюважендляприменитьсубъектоввсемалогоприведенныевРекомендациях элементы субъектам малого предпринимательства не подсилу.
Кроме того, затраты на формирование такого внутреннего контроля слихвой превысят эффективность от его внедрения. Несмотря на это, совсемотказаться от внутреннего контроля тоже невозможно, так как он являетсяобязанностью экономического субъекта и бесконтрольность ведет за собойзлоупотребления и халатность, что неминуемо приведет к экономическимпотерям и к снижению уровня обеспечения экономической безопасностибизнеса.Необходимо отметить, что не все элементы внутреннего контролямогут применяться субъектом малого бизнеса.
В связи с чем руководительимеет право сформировывать внутренний контроль иными способами,обеспечивающими достижение цели предпринимательской деятельностиданного экономического субъекта. Как правило, руководитель субъектамалого предпринимательства принимает на себя функции по формированиюи осуществлению внутреннего контроля. В случае если штат экономическогосубъекта не может позволить разграничить полномочия и осуществитьротацию обязанностей (а это встречается довольно часто в малом бизнесе),субъект малого предпринимательства имеет право применять сокращенныепроцедуры внутреннего контроля, такие как надзор и сверка, которыепозволят покрыть имеющиеся риски.Эффективностьсистемывнутреннегоконтроляподразумеваетэффективность выбранной модели контроля и эффективность реализации(осуществления) контроля.Внутренний контроль может быть организован как самостоятельно, так112и с участием третьих лиц, путем передачи функций внешним независимымконсультантам на аутсорсинг и косорсинг (рисунок 23).В настоящее время под аутсорсингом подразумевается перепоручениефункций внутреннего контроля специальной организации (внешнемуконсультанту) в рамках экономического субъекта.
В свою очередь, косорсингпредусматривает разделение обязанностей между службой компании ивнешней специальной организацией, которую привлекают на стадииформирования внутреннего контроля, а также для решения проблем в периодего функционирования.Необходимо отметить, что для самостоятельного формирования иосуществлениявнутреннегоконтроляорганизацияможетсоздатьсоответствующее подразделение внутреннего контроля (например, службувнутреннего аудита или службу внутреннего контроля).Рисунок 23 – Форма организации внутреннего контроляИсточник: разработано автором.113По мнению С.П.
Данченко, создавать специальное подразделениецелесообразно в случаях, когда:1)экономически рационально возложить исполнение функций поформированию и оценке внутреннего контроля на отдельное подразделение всилу существующего объема деятельности и поставленных задач;2)учитывая определенную специфику экономического субъекта,требуется накопление, сохранность, передача соответствующего опыта,навыков и знаний с целью обеспечения эффективного внутреннего контроля;3)достаточно высоки риски предпринимательской деятельностиэкономического субъекта, и в связи с чем, достижение эффективностивнутреннего контроля предусматривает деятельность на постоянной основеотдельного подразделения внутреннего контроля;4)создание экономическим субъектом отдельного подразделениявнутреннего контроля требует соответствующее законодательство [94].Независимых консультантов (аудиторов) для формирования и оценкидеятельности системы внутреннего контроля, по мнению Н.Л.
Шелестовой,целесообразно привлекать в следующих случаях:1)при необходимости решения задач по разработке, организации и(или) оценке внутреннего контроля в сроки, когда имеющиеся ресурсыэкономического субъекта не достаточны;2)когда затраты на формирование и содержание отдельногоподразделениявнутреннегоконтролявышестоимостипривлечениястороннего независимого консультанта (аудитора) с целью решения задач поформированию и (или) оценке внутреннего контроля;3)если имеется определенная заинтересованность руководителяэкономического субъекта в независимой оценке внутреннего контролясторонним консультантом (аудитором);4)когда применяются однотипные, апробированные в практикеподходы и способы к организации и (или) оценке внутреннего контроля[189].114Цель,функцииипорядокорганизациивнутреннегоконтроляэкономического субъекта зависят от его организационно-правовой формы,существующей системы управления, отраслевой специфики и объемовдеятельности, текущегосостояния внутреннегоконтроля, масштабовэкономической и финансовой деятельности.Субъектами крупного и среднего бизнеса, как правило, создаетсяслужба внутреннего контроля.
Возможности аутсорсинга и косорсингаиспользуют небольшие организации в связи с недостатком собственныхсредств для формирования своей службы внутреннего контроля или аудита.Крупные организации прибегают к услугам третьих лиц для проведенияотдельных контрольных мероприятий или в периоды дедлайна (deadline),когда значительно увеличена нагрузка на штатных внутренних контролеров.Необходимо отметить, что порядок разделения прав и обязанностей поформированию и осуществлению внутреннего контроля экономическогосубъекта приведен в пункте 21 Рекомендаций Минфина. Данный порядокможет быть взят за основу при формировании и осуществлении внутреннегоконтроля со стороны субъектов малого бизнеса.Порядокформированияиорганизациивнутреннегоконтроля(деятельности службы внутреннего контроля) любого экономическогосубъекта следует оформлять документально.
Кроме того, экономическомусубъекту не реже одного раза в год нужно проводить оценку необходимостиобновленияданнойдокументации,вслучаееслипроизошлиорганизационные изменения, изменения в бизнес-процессах экономическогосубъекта, а также по результатам систематической оценки и постоянногомониторинга системы внутреннего контроля. После выявления недостатковсистемывнутреннегоэкономическогоконтролясубъектадолжноилибытьизмененийвосуществленодеятельностиобновлениедокументации.Для приведения внутренних процессов в соответствие с требованиямиЗакона № 402-ФЗ организациям, только приступающим к построению115системы внутреннего контроля, Е.В. Мальцева предлагает совершитьследующие действия: распределить полномочия по управлению рисками между органамиуправления, подразделениями и сотрудниками, в том числе рассмотретьцелесообразность формирования службы внутреннего контроля; принять локальные акты по организации внутреннего контроля,установить лимиты рисков, наладить процедуру контроля лимитов; раскрыть для внешних пользователей информацию об уровне и охарактере принятых на себя рисков путем отражения необходимых данных впояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности [130].Кроме того, при организации службы внутреннего контроля можноиспользовать накопленный успешный опыт банковских и кредитныхорганизаций.
При этом необходимо учитывать, что специфика нормативныхактов для кредитных организаций не совпадает со спецификой документов,регулирующих деятельность в других сферах деятельности коммерческихорганизаций.На начальной стадии внедрения системы внутреннего контроля вкоммерческих организациях в качестве методического источника можновоспользоваться даже утратившим силу документом – Положением БанкаРоссии № 509 от 28.08.1997 г. «Об организации внутреннего контроля вбанках». В данном Положении доступно изложены основы организации ифункционирования внутреннего контроля, его цели и задачи, права иобязанности службы внутреннего контроля, порядок взаимодействия с нейдругих подразделений, основные требования к сотрудникам данной службы.Дополнительно, в целях осуществления внутреннего контроля также можновоспользоваться ведомственными положениями по контролю, например,приказом Минюста России от 14.06.2012 г.
№ 116 «Об утвержденииПоложения о порядке осуществления финансового контроля Министерствомюстиции Российской Федерации».116При организации внутреннего контроля экономическим субъектам, помнению О.Е. Орловой,целесообразноразработать локальные акты,представленные на рисунке 24. Предлагаемая структура внутреннихдокументов рассчитана, в первую очередь, на среднее предприятие, котороеприступилоконтроля.кНаорганизационномуоформлениюнашорганизациивзгляд,длясистемывнутреннегоэффективнойсистемывнутреннего контроля субъектам малого предпринимательства достаточноразработать Положение о внутреннем контроле.Рисунок 24 – Структура внутренних документов для организационногооформления системы внутреннего контроляИсточник: разработано автором с использованием [150].Дляформированияпредставления об организациивнутреннегоконтроля более подробно рассмотрим Положение о внутреннем контроле,которое необходимо разработать любому экономическому субъекту с цельюорганизации эффективной системы внутреннего контроля.В Положении о внутреннем контроле речь идет о системе внутреннегоконтроля, которая представляет собой совокупность органов управления, атакже направления деятельности внутреннего контроля.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
