Диссертация (1152416), страница 15
Текст из файла (страница 15)
«Об общихпринципах организации и деятельности контрольно-счетных органовсубъектов Российской Федерации и муниципальных образований» [10].Данныйзаконустанавливаетобщиепринципыформированияифункционирования счетно-контрольных органов в субъектах РоссийскойФедерации и муниципальных образований.Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что внастоящее время по функциям управления система финансового контролявключает в себя государственный, независимый, внутрихозяйственный иобщественный контроль [73], которая представлена на рисунке 16.Рисунок 16 – Система финансового контроляИсточник: разработано К.К. Арабян [73].Для российских организаций понятие внутреннего контроля являетсяотносительно новым. Для некредитных организаций оно введено изакреплено с 2013 г.
законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», но понятиевнутреннего контроля давно существует в гражданском праве. Так,деятельностькомпаний,созданныхвформеакционерныхобществ,83регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Обакционерныхосуществлениеобществах»,контролястатьейза85которогофинансово-хозяйственнойпредусмотренодеятельностьюобщества путем избрания ревизионной комиссии (ревизора) общества.«Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности акционерногообщества осуществляется по итогам его деятельности за год, а также вовсякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора), решениюобщего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета)общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющегов совокупности не менее чем 10 % голосующих акций общества» [5].Деятельность компаний, созданных в форме обществ с ограниченнойответственностью, регулируется Федеральным законом № 14-ФЗ от08.02.1998 г.
«Об обществах с ограниченной ответственностью». Всоответствии со ст. 47 Закона № 14-ФЗ ревизионная комиссия (ревизор)общества избирается общим собранием участников общества на срок,определенный уставом общества. Однако избрание ревизионной комиссииявляется обязательным только в обществе, имеющем более 15 участников [7,ст. 32].Отметим, что, несмотря на наличие в законодательных актахпредписаний о необходимости осуществлять внутренний контроль, кданному вопросу экономические субъекты зачастую подходят достаточноформально.
В особенности данное утверждение касается субъектов малого исреднего предпринимательства.Закрепление понятия «внутренний контроль» Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 2013 года дало новый виток эволюцииконтроля в России. С этого момента внутренний контроль становитсянеотъемлемой частью финансовой политики любой организации.Для большинства хозяйствующих субъектов организация внутреннегоконтроля до 2013 года носила рекомендательный характер и только совступлением в силу Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обрела84обязательный [11, ст. 19]. В то же время, то, каким образом должен бытьорганизовантакойконтроль,данныйзаконодательныйактнерегламентирует. Согласно первоначальной редакции Плана № 440 от 30ноября 2011 г. [52] соответствующие рекомендации Минфином должны былиразработаны немедленно после вступления в силу Закона № 402-ФЗ.Отметим, что срок исполнения Плана № 440 в конце 2012 года былперенесен на 2014 г.
В Информации № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «Обухгалтерском учете» эксперты Минфина России отметили лишь, чтозаконодательством о бухгалтерском учете не установлены какие-либоограничения на порядок, способы и процедуры осуществления внутреннегоконтроля. Тем не менее, теперь в распоряжении хозяйствующих субъектовесть рекомендации в виде Информации Министерства финансов России №ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектомвнутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведениябухгалтерскогоучетаисоставлениябухгалтерской(финансовой)отчетности» [65].В США обязанность ведения внутреннего контроля была узаконена в1977 году, а вот рекомендация в отношении ведения внутреннего контролязвучала еще в Законе о ценных бумагах и биржах 1934 года (например,Sec.15E, t3A, p.
239 «Duties of Board of directors: ...the board shall oversee theeffectiveness of the internal control system» (Обязанности совета директоров: ...советдолженконтролироватьэффективностьсистемывнутреннегоконтроля).В 1977 г. Конгрессом США был принят Федеральный закон «О борьбес коррупцией во внешнеторговой деятельности 1977» (Foreign CorruptPractices Act, «FCPA»), который обязал акционерные общества разрабатыватьи поддерживать систему внутреннего контроля, которая бы обеспечиваларазумную гарантию относительно надежности подготовки финансовойотчетности в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими учетными85принципами (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).
ЗаконСарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act) от 2002 г. добавил положение,применимое к большинству акционерных обществ, которое обязывалоежегодно оценивать эффективность системы внутреннего контроля иотчитываться перед общественностью по результатам оценки системы.Некоторые рекомендации закона Сарбейнса-Оксли можно применить ик организациям, работающим с долговыми финансовыми вложениями,которые не обращаются на биржах.
Так, для усиления контроля наддеятельностью таких организаций рекомендуется обязать их прикладывать кгодовойфинансовойотчетностиотчетобэффективностисистемывнутреннего контроля [145].В российской действительности есть риск того, что подобный отчетбудет просто формальным, особенно это касается организаций, которые необязаны проводить ежегодный аудит (ведь по результатам проверки аудиторамог бы быть сделан вывод о реальности и достоверности отчета).В таблице 9 отображено, что именно подразумевают в отечественной изарубежной практике под термином «внутренний контроль».Таблица 9 – Понятия «внутренний контроль» в российской и зарубежнойпрактикеИсточникДоклад COSO(утвержден Комитетоморганизаций-спонсоровКомиссии Тредвея - TheCommittee of SponsoringOrganizations of theTreadway Commission)8-я ДирективаЕвросоюза, ст.
41(Guidance on the 8th EUCompany Law Directivearticle 41)Определение«Внутренний контроль – процесс, осуществляемый советомдиректоров организации, менеджментом, другим персоналом,предназначенный для обеспечения разумной гарантиидостижения целей в следующих категориях: эффективность ирезультативностьопераций;надежностьфинансовойотчетности; соблюдение соответствующих законов и правил».«Внутреннийконтроль– процесс, обусловленныйорганизационной структурой, распределением потоков властии обязанностей, людскими ресурсами и управленческимиинформационными системами и разработанный с тем, чтобыпомочь организации достигнуть определенных целей иминимизировать вероятность наступления нежелательныхсобытий. Внутренний контроль играет важную роль впредотвращении и обнаружении мошенничества, защитересурсов организации и уменьшении отрицательныхвоздействий различных обязательств».86Продолжение таблицы 9КанзасскийгосударственныйуниверситетАмериканский Центраудита качества (Centerfor Audit Quality, SAQ)Международныйстандарт аудита (МСА)315 «Знание субъекта иего среды, оценкарисков существенныхискажений»Федеральное правило(стандарт) аудиторскойдеятельности (ФПСАД)№ 8 «Пониманиедеятельностиаудируемого лица,среды, в которой онаосуществляется, иоценка рисковсущественногоискажения аудируемойфинансовой(бухгалтерской)отчетности»«Внутренний контроль состоит из всех мер, принятыхорганизацией с целью: защиты ее ресурсов противмошенничества и неэффективности, обеспечения точности инадежности бухгалтерского учета и первичной учетнойинформации,обеспечениясоблюденийтребований,установленных политикой организации, оценки уровняисполнения во всех подразделениях организации».«Внутренний контроль включает все процессы и процедуры,которыеиспользуетуправлениедлятого,чтобыудостовериться, что активы организации защищены и что вседействия компании осуществляются в соответствии сполитикой и процедурами организации».«Внутренний контроль является процессом, разработанным иосуществляемым лицами, наделенными руководящимиполномочиями, руководством субъекта и прочим персоналомдля представления разумной уверенности в достижении целейсубъекта в отношении надежности финансовой отчетности,эффективностифункционированияисоответствияустановленным законам и регулированию.
Внутреннийконтроль разрабатывается и внедряется с целью выявлениябизнес-рисков, мешающих достижению любой из этих целей».«Система внутреннего контроля представляет собойпроцесс, организованный и осуществляемый представителямисобственника, руководством, а также другими сотрудникамиаудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточнуюуверенность в достижении целей с точки зрения надежностифинансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности ирезультативности хозяйственных операций и соответствиядеятельности аудируемого лица нормативным правовымактам. Это означает, что организация системы внутреннегоконтроля и ее функционирование направлены на устранениекаких-либо рисков хозяйственной деятельности, которыеугрожают достижению любой из этих целей».Источник: составлено автором на основании [146].Из приведенных определений следует, что и в отечественной, и вмеждународной практике под внутренним контролем подразумеваютследующее: внутренний контроль – процесс, осуществляемый всемисотрудникамиорганизациидлядостиженияопределенныхцелей(минимизация рисков, сохранность активов, достижение стратегии бизнеса ипр.).По существу внутренний контроль – это одна из важнейших87составляющих системы управления.
Так, согласно п. 3 ИнформацииМинфина России № ПЗ-11/2013 под ним следует понимать «процесс,направленныйнаполучениедостаточнойуверенностивтом,чтоэкономический субъект обеспечивает: эффективность и результативность своей деятельности, в том числедостижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; достоверностьисвоевременностьбухгалтерской(финансовой)отчетности; соблюдение применимого законодательства, в том числе присовершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета»[65].При этом, конечно, следует понимать, что внутренний контроль лишьспособствует достижению экономическим субъектом поставленных целей, авовсе не дает гарантию их достижения.«Эффективность внутреннего контроля может быть ограничена:а) изменением экономической конъюнктуры или законодательства,возникновением новых обстоятельств вне сферы влияния руководстваэкономического субъекта;б)превышениемдолжностныхполномочийруководствомилиперсоналом экономического субъекта, включая сговор персонала;в)возникновениемошибоквпроцессепринятиярешений,осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета,в том числе и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [65].По сути, внутренний контроль на том или ином уровне обеспечиваетсялюбой организацией.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
