Диссертация (1152403), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Инициация - событие, направленное на появление необходимости отраженияоперации в бухгалтерском учете.2. Обработка - этап процесса, направленный на формирование суммы, котораябудет отражена в бухгалтерском учете.3. Авторизация - разрешение на отражение проводки в бухгалтерском учете.4. Отчетность - отражение проводки в бухгалтерском учете.Приописании стадий процесса необходимо давать ссылки на всюдокументацию, подтверждающую выполнение операций: первичные документы,унифицированные формы, регламенты, стандарты. В случае если действия врамках процесса регламентируются нормативными документами, их необходимоуказать.5. Карта рисков и процедур контроляИдентификация и анализ рисков в отношении операций с нематериальнымиактивами позволяет выявить следующие основные риски (Приложение 5) :- риск нарушения режима конфиденциальность при создании результатаинтеллектуальной деятельности внутри организации;- риск искажения бухгалтерской(финансовой) отчетности;- риск нарушения законодательства.Идентификация и анализ рисков в отношении операций с НМАриск нарушениярежимаконфиденциальностипри созданиирезультатаинтеллектуальнойдеятельности внутриорганизациириск искажениябухгалтерской(финансовой)отчетности в частинематериальныхактивов организациириск нарушениязаконодательстваорганизациейРисунок 3.

- Идентификация и анализ рисков в отношении операцийнематериальными активами97При оценке существенности риска искажения бухгалтерской отчетностинеобходимо учитывать такиефакторы, как вероятность искажения имаксимально допустимая сумма риска. При оценке вероятности следуетпринимать во внимание вероятность искажения суммы по строке финансовойотчетности, внесистемная обработка операций с нематериальными активами,сложные операции, связанные с оценкой нематериального актива, имеют ли местопроводки, основанные на некорректных первичных документах, большоеколичество проводок в конце отчетного периода, изменения в нормативной илиэкономической среде.Максимально допустимая сумма, на которую может быть искажена статьяфинансовой отчетности, с которой связан данный риск.

Величина возможногоискажения может определяться: суммой по статье бухгалтерской (финансовой)отчетности в отношении операций с нематериальными активами, суммойфинансово-хозяйственных операций за год.Возможны следующие варианты реагирования на риск:- уклонение от риска - подразумевает отказ от совершения тех илииных операций с нематериальными активами, отказ от активов,характеризующихся высоким риском;- сокращение риска - контроль и предупреждение риска, проведениеконтрольныхпроцедурнаправленынаснижениевероятностинаступления рискового события и снижения потенциального ущербаот наступления рискового события до приемлемого уровня;- принятие риска -применяется в случаях, когда уровень рисканаходится на приемлемом для организации уровне или воздействие наэтот риск невозможно или экономически неэффективно.После определения величины возможного искажения, оценивается влияниеискажения на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, исходя из рассчитанногоуровня существенности и материальности для операций с нематериальнымиактивами.

Для определения существенности риска целесообразно использовать98следующий подход, основанный на применении профессионального суждения,представленный в следующей схеме (таблица 11):Таблица 11 - Показатели ранжирования рискаВероятностьвозникновения рискаМаксимальная допустимая суммаНесущественныйуровеньСущественныйуровеньЗначительныйуровеньНизкая (<35%)НесущественныйНесущественныйСущественныйСредняя (35%-50%)НесущественныйСущественныйЗначительныйВысокая (>50%)НесущественныйСущественныйЗначительныйСледует учитывать, что для целей обеспечения эффективности внутреннегоконтроля за формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходиморассматривать только такие риски, которые могут привести к существенномуискажениюотчетности.Степеньрискаинеобходимостьвнедрениядополнительных контрольных процедур будет зависеть и от таких факторов, каквозможность обнаружения ошибки в ходе обычного осуществления контроля припроведении сверки реестров в электронных таблицах с суммой в главной книге.Описание рисков, связанных с операцией поступления нематериальныхактивов, созданных самой организацией в результатевыполнения научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ (таблица 12).Таблица 12 - Варианты описания рисков, связанных с операциейпоступления нематериальных активов, созданных самойорганизацией врезультате НИОКРКод РискаРиск/НМА/08Название рискаНекорректный перенос измодуля НИОКР в модульНМАОписание рискаСуществует риск того, что данные измодуля НИОКР будут перенесены вмодуль НМА некорректно:- не в полном объеме затрат;- не в полной сумме затрат;- включены организационные расходы.99Продолжение таблицы 12Риск /НМА/04Операции по вводу НМА в Существует риск того, что операции поэксплуатацию, отражены в вводу в эксплуатацию НМА, отражены вучете некорректноотчетности:- некорректно- не в полном объеме- не в соответствующем отчетномпериодеРискНекорректный/НМА/Амортиз амортизацииациярасчет Существует риск того, что амортизациябудетрассчитананекорректно,неверный СПИ.Разработано автором.В результате анализа рисков для операций с нематериальными активами винновационных промышленных организациях необходимо составить картурисков и процедур контроля (Приложение 8), охватывающую все необходимыепроцессы, операции, счета учета для всех идентифицированных рисков, а такжедля того чтобы внутренний контроль операций с нематериальными активами былпризнан эффективным (таблица 13).Таблица 13 - Карта рисков и процедур контроляВнутреннийконтрольОписаниерискаОперации с нематериальными активамиПоступление НМА Начисление амортизацииСписание НМАсоздание силами самойНМАорганизацииСуществует риск того, что Существует риск того, что Существует риск того, чтоданные будут перенесены способ амортизациисписание объектов ненекорректно со счетавыбран некорректно;отражено; отражено не вНИОКР на счет НМА:что СПИ указанполной сумме фактической- не в полном объеменекорректно, продолжается стоимости; рыночнаязатрат;амортизация выбывшихстоимость сформирована- не в полной сумме затрат; активов.некорректно.- на другой проект.100Продолжение таблицы 13Проверка акта на НИОКР,калькуляции затрат,непосредственноотносящихся к созданиюДетальное нематериального актива,описаниегоспошлин /Проверкаконтроляправоустанавливающихдокументов на ОИС//Проверка формированиябухгалтерской справки икарточки по форме НМА-1.Вид контроля Превентивный ипоследующийЧастотаЕжемесячноконтроля/ежеквартальноНедостатки Расхождения выявленыконтроляРекомендации В случае выявлениярасхождений, выясняютсяпричины, ответственныесотрудники, формируетсяотчет о контрольнойпроцедуре, не выявившейрискИсполнитель Контролерконтролянематериальных активовИнформацион Формирование документаная система «Отчет по проведениюежемесячного/ежеквартального внутреннегоконтроля»На основании данныхсводного реестра ОИСпроверяется СПИ,контролируется полнота икорректность амортизациив регистрах поамортизации НМА.Проверка оформлениябухгалтерской справки икарточки по форме НМА-1.Сверяются данные повыбывшим объектам изреестра ОИС с данными избухгалтерской программы.В случае если списаниеобъектов не отражено,запрашиваются документыдля обоснования списаниянематериальных активов.ПоследующийПоследующийЕжемесячно/ежеквартальноРасхождения выявленыЕжемесячно/ежеквартальноРасхождения не выявленыВ случае выявлениярасхождений, выясняютсяпричины, ответственныесотрудники, формируетсяотчет о контрольнойпроцедуре, не выявившейрискКонтролернематериальных активовФормирование документа«Отчет по проведениюежемесячного/ежеквартального внутреннегоконтроля»Контрольные процедурыобеспечиваютнесущественность риска.Контролернематериальных активовФормирование документа«Отчет по проведениюежемесячного/ежеквартального внутреннегоконтроля»Разработано авторомКарта рисков и процедур контроля служит для идентификации рисков воперациях с нематериальными активами, описывает участки их возникновения, атакже рекомендует контрольные процедуры для минимизации каждого описанногориска, периодичность их проведения на всехэтапах создания результатовинтеллектуальной деятельности в инновационных промышленных организациях.1016.

Контрольные процедурыПосле произведенной процедуры выявления рисков и определения ихсущественности необходимо разработать и задокументировать необходимыеконтрольные процедуры. Контрольные процедуры - это действия, направленныена покрытие рисков.В результате контрольные процедуры должны покрывать все существенныериски процессов сданных,которыеотчетности,инематериальными активами, подтверждать корректностьпривеликподтверждатьформированиюсоответствиебухгалтерской(финансовой)деятельностиорганизациидействующему законодательству.Прямые контрольные процедуры - анализ отклонения фактическихпоказателей от данных, отраженных в отчетности, на которые можно полагатьсяв части предотвращения и выявления искажений финансовой отчетности.Недостаток прямого контроля подразумевает, что существенное искажение небудет своевременно предотвращено или выявлено.Косвенные контрольные процедуры - необходимые для обеспеченияпринципов контрольной среды, такие как надзор за формированием отчетности состороны Совета директоров, комитета по аудиту, ревизионной комиссииимееткосвенный эффект влияния на риски существенного искажения финансовойотчетности, однаконедостаток косвенного контроля подразумевает, чтосуществует повышенная вероятность того, что прямой контроль не сработает.При разработке контрольной процедуры рассматриваются следующиеаспекты:являютсяликонтрольныепроцедурыэффективнымидляпредотвращения идентифицированных рисков, частота выполнения процедурыконтроля, разграничение обязанностей в отношении процесса, находящегося подконтролем, важно учитывать знания и опыт работников, занимающихсяосуществлением контроля, использоватьтолько надежную информацию приосуществлении контроля, правильно выбирать время, охватываемое процедуройконтроля.102Для выявления риска нарушения режима конфиденциальности при созданиирезультата интеллектуальной деятельности внутри организации необходимопроведение следующих контрольных процедур:разграничение полномочий изоны ответственности, которые представлены в виде схемы(таблица 14).Таблица 14 - Схема бизнес-процесса по управлению интеллектуальнойдеятельностьюЭтапы процессаСоздание РИДУведомление осоздании РИДРегистрация РИД вУправленииинтеллектуальнойдеятельностьюЭкспертизапроизводственнотехнического отделаНоу-хау - оформлениережимаконфиденциальностиПатент - получениеположительногорешения изРоспатентаДокументированиеВыполнение служебного задания всоответствии с должностной инструкциейПредварительноерешениеоцелесообразности получения правовойохраныМатериалы заявки, оценка по формальнымпризнакам;Соглашениеораспределениивознаграждения между соавторами РИДОценка коммерциализации:-использование в собственном-продажа технологии-выбор формы охраныЗаключениедоговораовыплатеавторского вознагражденияЗона ответственностиАвторысотрудникиорганизацииУправлениеинтеллектуальнойдеятельностьюУправлениеинтеллектуальнойдеятельностьюУправлениеинтеллектуальнойдеятельностьюАвторысотрудникиорганизации;УправлениеинтеллектуальнойдеятельностьюЗаключениедоговораовыплате Авторысотрудникиавторского вознаграждения решенияорганизации;УправлениеинтеллектуальнойдеятельностьюРазработано автором.Совокупность контрольных процедур, направленных на покрытие одногориска, должна давать разумную степень уверенности в покрытии всех заявленныхутверждений руководства для счетов, закрепленных за данным риском.Инновационнаяпромышленнаяорганизациядолжнаруководствоваться103российскимзаконодательством,котороетребуетпроведениярегулярнойинвентаризации имущества и финансовых обязательств.Для собственников и руководителей инновационных промышленныхорганизаций инвентаризация нематериальных активовпозволяет выявитьинформацию о количественных и качественных характеристиках результатовинтеллектуальной деятельности, объектов интеллектуальной собственности,грамотнооценитьстоимостьохраняемыхрезультатовинтеллектуальнойдеятельности и получить информацию о реальных инновационных возможностях.Организация, проводящая плановые и внеплановые инвентаризации приосуществлении внутреннего контроля, позволяет сократить время представленияинформации о количественных и качественных характеристиках нематериальныхактивов, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.Являясь обязательной контрольной процедурой, инвентаризация требуетсоблюдения положения об инвентаризации в организации и составлениярегламента процесса, для каждой контрольной процедуры составляется свойрегламент,пример"Инвентаризацияоформлениянематериальныхописанияактивовконтрольнойпередпроцедурысоставлениемгодовойбухгалтерской(финансовой) отчетности" (таблица 15).Таблица 15 - Описание контрольной процедуры в форме инвентаризацииВходящаяинформацияРеестр нематериальных активов по данным бухгалтерского учета изсистемы 1С, реестр объектов интеллектуальной собственности поданным патентного отдела.Краткое содержаниеПроверка полноты и своевременности ввода в эксплуатациюконтрольнойнематериальных активов созданных самой организациейпроцедурыДетальное описаниеЕжегодно до закрытия отчетного периода за год бухгалтер отделаконтрольнойвнеоборотных активов проверяет состав объектов интеллектуальнойпроцедуры:собственности, порядка хранения патентов на изобретения,промышленные образцы,полноту и своевременность ввода вэксплуатацию нематериальных активов, сверяя данные бухгалтерскогоучетаиз1Сспредоставленнымиотделомуправленияинтеллектуальной собственности реестрами, введенных в104Продолжение таблицы 15Исходящие данные:Частота исполненияСрок исполненияИсполнитель контроляэксплуатацию объектов интеллектуальной собственности вкачестве нематериальных активов в отчетном году.

Характеристики

Список файлов диссертации