Диссертация (1152403), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Документы также признаютсуществующие ограничения свойственные внутреннему контролю, так как из-за80соотношения затрат и полученного эффекта, не все средства контроля возможновнедрить. Например, отраслевые особенности инновационных промышленныхорганизаций могут стать причиной того, что средства внутреннего контроля небудут такими эффективными, как планировалось.Документы SAS 55, SAS 78 SAC, COSO, COBIT содержат много общего,каждый из документов вытекает из предыдущего. Однако есть и различия,каждый документ имеет свою аудиторию, цели и глубину контроля.
ДокументыSAS 55/ 78 ориентированы преимущественно на цели финансовой отчетности,детально рассматривают аудит финансовой отчетности и предназначены длявнешнихаудиторов.SACделаетакцентнаинформационныхданных,ориентирован в большинстве своем на внутренних аудиторов. COSO дает болееобширные варианты контроля для компании COSO, ориентирован насоветдиректоров и менеджеров.Документ COBIT полезен для широкого круга пользователей, однакоосновными являются следующие целевые группы: руководство, внутренниепользователи и аудиторы. Документ подробно описывает средства контроля,направленные на поддержку бизнес-целей.Документы дополняют друг друга и особенно полезны для внутренних ивнешних аудиторов, юристов, менеджеров и руководителей компании.Огромным вкладом для системы внутреннего контроля является принятый в2002 году закон Сарбейнса-Оксли (SarbanesOxley Act), который ввел требование,применимое к публичным акционерным обществам о том, что руководствоежегодно должно оценивать эффективность системы внутреннего контроля иотчитываться перед общественностью о результатах оценки [14].Длякомпаний,выходящихнамеждународныефондовыерынки,обязательно выполнение следующих требований главы 404 Закона СарбейнсаОксли: выявлять риски, подтверждать исполнение контрольных процедур иоценивать их эффективность, устранять недостатки контрольных процедур,устраивать повторные проверки, документировать результаты.81Наиболее признанной в мире методологией обеспечивающей соблюденияглавы 404 Закона Сарбейнса-Оксли считается методология COSO (Enterprise RiskManagement Framework).Вступившие в силу в 2013 году изменения заключаются в следующем:базовое определение и пять компонентов эффективной системы внутреннегоконтроля остались неизменны, но были внесены определенные дополнения иболее подробно и детализировано раскрыты компоненты.Вот некоторые из них:-сформулированысемнадцатьфундаментальныхпринципов,лежащие в основе пяти компонентов внутреннего контроля вкачестве обязательных для эффективной системы внутреннегоконтроля;-добавлены дополнительные подходы и примеры, иллюстрирующиефункционирование и взаимодействие компонентов внутреннегоконтроля,выпущенадополнительнаячастьметодологии,определяющая принципы и особенности построения системывнутреннего контроля над формированием финансовой отчетностидля внешних пользователей̆ (Internal Control over External FinancialReporting: A Compendium of Approaches and Examples).Все публичные компании, использующие для построения системывнутреннего контроля методологию COSO Internal Control – Integrated Framework,до 15 декабря 2014 года должны были привести систему внутреннего контроля всоответствие с изменениями в методологии и включить в программы проведениявнутреннего контроля выполнение семнадцати новых принципов COSO пятьэлементов.82Таблица 7 - Состав и структура системы внутреннего контроля моделиCOSO, состоящая из семнадцати принциповКомпонентыКонтрольная средаКультура и историякомпании, влияющаянасознаниенеобходимостиконтроля персоналоморганизации.
Основадлявсехдругихкомпонентоввнутреннего контроля,обеспечивающаядисциплинуиструктуруОценка рискаМеханизмидентификации,анализа, контроля иуправлениярискамиорганизацииПринципы1.Честностьиэтические ценности2.Надзор над системойвнутреннего контроля3.Структура,полномочияиответственность4. Компетентность5.Установлениеподотчетности6.Уточнение целей7.Идентификацияианализ рисков8.Оценкарисковмошенничества9.Идентификацияианализ существенныхизмененийСредства контроля10. Выбор и внедрениеПроцедуры,средств контролягарантирующие,что 11. Выбор и внедрениедирективыобщихруководстватехнологическийвыполненыконтролей12.Применениеполитик и процедурИнформацияикоммуникацииИнформационнаясистема, окружающаяконтрольные действияипозволяющаясвоевременноидентифицировать,приниматьипередаватьинформацию, позволяяуправлять и выполнятьобязанностиУсловия эффективностиСовет директоров должен: представлятьчеткую стратегию и политику компании;понимать и регулировать возможные риски,гарантируя, что руководство предпринимаетнеобходимые шаги для идентификации,контроляиуправлениярисками;гарантировать, что руководство контролируетэффективность внутреннего контроля; несетответственность за продвижение высокихэтических стандартов, установление культуры,демонстрирующейважностьвнутреннегоконтроля.
Каждый сотрудник понимает своюроль в процессе внутреннего контроляРуководство гарантирует, что внутренние ивнешние факторы, способные неблагоприятнозатронуть цели и стратегии организации,идентифицируютсяинепрерывнооцениваются; внутренний контроль может бытьпересмотрен, чтобы соответствовать любымновым или ранее не установленным рискам.Контролирующие действия должны бытьнеотъемлемой частью ежедневных действийорганизации; руководство должно установитьсоответствующуюструктурууправления,гарантирующую эффективность внутреннегоконтроля на каждом деловом уровне;руководствогарантируетсегрегациюобязанностейперсонала;областипотенциальных конфликтов интереса должныбыть идентифицированы, минимизированы итщательно проверены.13.Использование Информациядолжнабытьнадежна,релевантнойсвоевременна, доступна и обеспечена винформациипоследовательномформате;руководство14.Внутренняя должно установить эффективные каналы связи,коммуникациячтобы гарантировать, что весь штат в полной15.Внешняя степениознакомленсполитикойикоммуникацияпроцедурами, затрагивающими их обязанности,и что другая уместная информация достигаетсоответствующего персонала; руководствогарантируетналичиесоответствующихинформационных систем, и эти системы,включая те, которые оперируют данными вэлектронной форме, безопасны и проверены83Продолжение таблицы 7МониторингПроцесспроверки,оценкикачестваработы системы и ееизменения по меренеобходимости16.Осуществлениенепрерывнойи/илипериодическойоценки СВК17.Оценкарезультатов.Информированиеонедостатках дефектахпроцессаПроанализированыРуководстводолжнонепрерывноконтролировать эффективность внутреннегоконтроля организации в его способностипомочь достижению целей организации,контроль ключевых рисков должен бытьчастью ежедневных действий организации идолженвключатьотдельныеоценки;внутренняя контрольная функция должнанепосредственно сообщаться с советомдиректоров или его контрольным комитетомистаршимруководствомкомпании,информацияовыявленныхдефектахвнутреннегоконтролядолжнанезамедлительносообщатьсясоответствующемууровнюуправлениякомпанией.признанные за рубежомподходы к организациивнутреннего контроля, содержащиеся в документах COBIT, SAC, COSO, SAS 55,SAS 78.
Концепции внутреннего контроля, содержащиеся в данных документах,актуальны и эффективны на сегодняшний день. По мнению автора, необходимоиспользованиенаиболееэффективнойирезультативнойметодологиивнутреннего контроля в целях соблюдения требований главы 404ЗаконаСарбейнса-Оксли, представленной документом COSO Internal Control – IntegratedFramework.2.3РазвитиенематериальнымиметодикиактивамивнутреннеговконтроляинновационныхоперацийспромышленныхорганизацияхАнализ существующего методического обеспечения внутреннего контроляопераций с нематериальными активами позволил сделать вывод о необходимости84использовать все существующие методы контроля: ревизию, инвентаризацию,внешний и внутренний аудит, а также адаптировать эффективный зарубежныйопыт при организации внутреннего контроля операций с нематериальнымиактивами.Для владельцев и менеджеров инновационных промышленных организацийзнание и понимание, в какой момент требуется использование того или иногометода внутреннего контроля, превращается в необходимыедля текущейуправленческой деятельности компетенции.
Способствует выявлению, сбору ианализу информации о количественных и качественных характеристикахнематериальных активов,представляющих результаты интеллектуальнойдеятельности организации.Для реализации перспективных направлений инновационного развитияавтором предложена методика внутреннего контроля нематериальных активов,построенная в соответствии с действующей Инструкцией Минфина РоссийскойФедераций и основанная на базисных компонентах методики COSO (Committeeof Sponsoring Organizations).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
