Диссертация (1152357), страница 12
Текст из файла (страница 12)
В случае ихненадлежащегооформления,либополученияотрицательногорезультата,применяются соответствующие нормы ПБУ 17/02 «Научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы».В первом и во втором случаях расходы списываются на счета учетапроизводства, а расходы, не давшие положительных результатов, списываютсякак прочие. Здесь нужно отметить, что результат данных работ, так или иначе, –этообъект интеллектуальноготруда, иможно рассматривать егокакинтеллектуальный актив в обоих Положениях. Разница заключается в том, что водном случае (ПБУ 14/07) это имущество, а в другом (ПБУ 17/02) – это расходы,независимо от того, получен положительный результат или нет.Порядок учета вложений в НИОКР рассмотрим на примере ЗАО «НИВА»,которое занимается выращиванием элитных семян.
Организация используетсортировальное оборудование ПEКТУC-У-12 для доведения выращиваемыйурожай до посевных кондиций. Организация также при сотрудничестве с НИИФГБHУ«МосковскийHИИCX«Немчиновка»проводятнаучно-69исследовательские работы. Бухгалтерские проводки по созданию сорта озимойпшеницы «Московская – 40 (СЭ/ЭС) представлены в таблице 3.Таблица 3 – Бухгалтерский учет выполнения НИОКР (селекция) в ЗАО «НИВА»Хозяйственные операцииДебетОтражены затраты на выполнение НИОКР, в томчисле:Селекционныеработы,выполняемыесоисполнителемРазработкасортовойагротехникисоисполнителемГосударственное испытание сортаПринятиеинновационногопродукта(селекционного достижения) от подрядчика наосновании акта приема-передачиКредитСумма, руб.08-860544 00008-860138827208-876127 0000408-82 076 772Далее организация выращивает элитные и суперэлитные семена, списываязатраты на счет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Растениеводство».Считаем целесообразным открывать к данному счету субсчет 4 «Инновационноепроизводство», по которому будет вестись учет в разрезе новых сортов врастениеводство, или новых пород в животноводстве и т.д.
Обособленный учетданного направления в организации позволит более точно идентифицироватьзатраты, сопоставлять их с доходами, и выявлять экономическую эффективностьи целесообразность данного вида производства.Результат НИОКР в качестве нематериальных активов принимаются наосновании акта приема передачи нематериальных активов, и на каждый видзаводится карточка ф.
№ НМА-1. Карточка по данной форме заводится на каждыйнематериальный актив, принимаемый к учету в организации. Основанием длязаведения данной карточки служит первичный документ – акт о приеме-передаченематериального актива либо иной документ на оприходование. Данныйдокументзаполняетсявединственномэкземпляре.нематериального актива отражаются сведения:о счете, на котором он будет учитываться;Вкарточкеучета70первоначальной (балансовой) стоимости;о сроке полезного использования. Чтобы объект соответствовалтребованиям отнесения его к нематериальным активам, срок полезногоиспользования должен составлять больше 12 месяцев;счет для отнесения амортизационных отчислений – 20;дата постановки на учет.Обязательной к заполнению также является графа «Краткая характеристикаобъекта нематериальных активов. Документ подписывается ответственнымлицом, заполнившим карточку.А для учета результатов исследований иразработок как актива разработанных документов нет.
Организации могутиспользовать вышеназванную форму, доработав ее, или форму № ОС-1, такжескорректировав ее под данный актив. Затраты на НИОКР, которые не далиположительный результат, как правило, списываются в качестве прочих расходов.В настоящее время еще не решен вопрос о том, как списывать со счета 08«Вложения во внеоборотные активы» такие затраты, если для этих целей в Планесчетов специального счета нет.Данное положение предполагает, как было сказано выше, списание их назатраты, например, основного производства счета 20 «Основное производство»непосредственно со счета 08 (п.
10 ПБУ 17/02), хотя такие бухгалтерскиепроводки в Плане счетов отсутствуют. Такжеуказанные в методическихрекомендациях [162] проводки по принятию работ с положительным результатомна счет 04 «Расходы по НИОКР» в настоящее время, мы считаем, несоответствует содержанию ни ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР», ни ПБУ14/07 «Учет нематериальных активов». В свете последних модификаций формфинансовой отчетности организаций в бухгалтерском балансе появилась строка«Результаты исследований и разработок», однако ясности в данный вопрос это невнесло.Списание на основное производство этих расходов производят, начиная спервого числа месяца, который следует за месяцем, когда было начато71фактическоеприменениерезультатовНИОКРвпредпринимательскойдеятельности организации.Документами,подтверждающиминачалофактическогопримененияНИОКР, могут быть: акт начала производства по новой технологии (если данная технологияявилась результатом НИОКР); акт ввода в эксплуатацию автоматизированной системы управлениятехнологическим процессом и т.п.Поведенные исследования показали, что при случае ведения научноисследовательской и опытно-конструкторской деятельности для организации вкачестве основного вида, то учет ведется на счете 20 «Основное производство» посубсчету «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы».В сельском хозяйстве к счету 20 «Основное производство» предусмотренсубсчет 9 «Научно-технические и опытно-конструкторские работы».
На данномсчете учитывается затраты на селекцию, например, растений, на производствосуперэлиты семян, элиты. Учет ведется в обычном порядке с использованиемпопроцессного метода учета затрат в сочетании с котловым методом.Какправило, научно-исследовательские работыведутся внаучно-производственных организациях, которые и проводят испытание нового сорта,выводят суперэлиту, элиту семян на своих опытных станциях. Учет затрат иисчислениесебестоимостиоригинальныхсемянаналогичныобщемупроизводственному учету. Однако, как показывает практика, котловой методучета затрат затрудняет процесс их распределения по конкретно создаваемойнаучно-технической продукции.Рассмотрим, как дело обстоит на практике.Вагрофирме«ГАВРИШ»исследованиямиразличныхсельскохозяйственных культур занимаются научные сотрудники, их более 30.Производство семян осуществляется в специализированных хозяйствах. Даннуюработу контролируют опытные селекционеры.
В организации за 2015г. валовой72сбор суперэлиты составил 67 704 кг. При этом затраты на 1 га составили 11 830руб. Затраты по семенам составили 3 883 424 руб., всего по выращиваниюсуперэлиты – 7 223 304 руб., следовательно, себестоимость суперэлиты будетравна 107 руб. за 1 кг. Далее семена суперэлиты были посеяны под элиту. Всегополучено по элите 865 830 кг. Затраты на получение элиты составили 43 783 464руб. (7 223 304 по семенам суперэлиты + дополнительные затраты поэлитовыращиванию – 36 560 160 руб.).Учетведетсянасчете20«Основноепроизводство»,субсчет–2 «Растениеводство».
Бухгалтерские записи в организации производят вобщепринятом порядке, по дебету данного счета и кредиту счетов поиспользуемым различным видам ресурсов (материальные, трудовые, финансовыеи т.д.), в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».Опять же нужно отметить, что на данном счете слабо развит аналитическийучет.Здесьнеучитываютсяособенноститехнологическогопроцессапроизводства семян различных сортов в разрезе имеющихся звеньев.
Большаячасть научных исследований из-за невозможности включения в текущие затраты«оседает», так как источники финансирования тоже их не полностью покрывают.Другая проблема – выше названный котловой метод, не выделяя этапы (переделыЭлита, суперэлита, первая, вторая репродукции семян и т.д.). Это, в свою очередь,затрудняет анализ об издержках по производству сортовых семян, чтообусловливает необходимость совершенствования учетной системы в даннойобласти. В данном случае мы рекомендуем использовать попередельный методучета затрат в сочетании с нормативным методом, открывая для этого внутрисчета аналитические счета в разрезе существующих звеньев (например, 20.2.1«Производство семян Элиты», 20.2.2 «Производство семеня суперэлиты», 20.2.3«Производство семян первой репродукции» и т.д.).
Это позволит определятьзатратынакаждомэтапе,анализироватьиприниматьоперативныеуправленческие решения, учитывая особенности каждого этапа технологическогопроцесса.73Инновационный проект можно характеризовать как последовательныйпроцесс превращения интеллектуальной идеи в инновационную продукцию илипродукт,которыйсостоитизопределенныхпоследовательныхэтапов:фундаментальные и прикладные исследования, эксплуатация потребителем.Жизненныйфундаментальныхцикл инновационного проекта в целом начинаетсяисследований,предполагаяприкладныеисопытно-конструкторские разработки, и данная стадия является самой затратной винновационном процессе.
После этого начинают осуществляться освоениепромышленного производства новых изделий, то есть испытание, подготовкапроизводства,ипроцесспромышленногопроизводства,когдазнанияматериализуются. Данная стадия состоит из двух этапов: промышленногопроизводства и реализации продукции. Затем следует использование инновацийконечным потребителем с предоставлением услуг по обучению персонала. Передкаждой фазой разработки и реализации инновационного проекта ставятсяопределенные цели и задачи.Одним из важнейших условий внутреннего контроля за хозяйственнойдеятельностью, в том числе и в сфере инновационных процессов, являетсясистема бюджетирования и управленческого учета, на базе которых будетсоставляться управленческая отчетность в интересах менеджеров разных уровней.Смета вложений в инновационные разработки на 2013-2016 гг.
в агрофирме«Поиск» представлена в таблице 4. Агрофирма «ПОИСК» – это крупнаяселекционно-семеноводческая компания, образованная в октябре 1990 г. на базеВНИИ овощеводства.Таблица 4 – Смета инвестиций на создание инновационного продукта(селекционного достижения). Агрофирма «Поиск»Статьи затратЗатраты, связанные сматериальными ресурсами2013287633,7201420152016Итого272495,1 302772,3 317910,9 1513861,474Продолжение таблицы 4Затраты, связанные с оплатойтрудаЗатраты, связанные сотчислениями на социальныенуждыЗатраты, связанные самортизациейПошлиныИтого586330,2555470,7 617189,7 648049,1 3085948,3143816,8136247,5 151386,1 158955,5 756930,726637762883,48 69870,53 73364,05 349352,64244542445410480581164509 1222734 58225441106283Составление сметы (бюджета) является важным этапом в реализацииинновационного проекта, так как в нем приводятся объемы необходимыхресурсов, источники финансирования, сроки выполнения проекта, и в целом то,во сколько обойдется проект и когда он окупится.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
