Диссертация (1152357), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Отметим, что эти категории, хотя иявляются родственными и тесно взаимосвязанными, однако все же различаютсямежду собой по своей природе.Во-вторых, непонятно какой круг коммерческих организаций как субъектовдеятельности подпадает под это Положение. В документе делается ссылка на ФЗПоложение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским итехнологическим работам» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н (ред. от16.05.2016 г.) Доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс».7Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказомМинфина РФ от 27.12.2007 г.
№ 153н (ред. от 16.05.2016 г.).661№ 127 «О науке и государственной научной политике»8, в котором деятельностьНИОКР вообще не упоминается, определение ее заимствовано из положения ГК,где она не является проектной и изыскательной, хотя и имеет близкий с нимихарактер.В-третьих, в отношении требований к перечню работ, которые могут, какзавершаться, так и не завершаться получением патента, также нет полнойясности, так как в данном случае порядок признания (регистрация) расходовперепутан с порядком их списания.
В документе, в связи с этим, не сделанаоговорка о том, что учет расходов на НИОКР осуществляется независимо отфакта получения патента.В-четвертых,стандартустанавливает,чтоинформациявНИОКРотражается в качестве вложений во внеоборотные активы, в связи, с чемнепонятно, каким образом регистрировать эти расходы на калькуляционном счете08 «Вложения во внеоборотные активы», однако идея о капитализации неучитываемых в настоящее время на этом счете интеллектуальных активов, спомощью которых и создаются инновации, оставляет возможность выбораальтернативы отражения таких расходов.
Более того, здесь имеют место ипротиворечия со стандартом ПБУ 10/99 «Расходы организации», в которомуказано, что выбытие внеоборотных активов в связи с выполнением работ непризнается расходами.В-пятых,весьмастраннымвыглядитформулировка,связаннаясаналитическим учетом расходов на НИОКР, поскольку это не связано с единицейучета – инвентарным объектом, под которым, согласно стандарту, следует считатьсовокупность расходов по выполненной работе. Однако инвентарь представляетсобой материальный предмет, а не элементную совокупность расходов. В этойсвязи представляется, что параметры аналитического учета задают элементарную«О науке и государственной научно-технической политике» [Электронный ресурс]: принят Федер.
закон от23.08.1996 № 127-ФЗ. Доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения 03.07.2016)862единицу учета, тогда более правомерно в качестве единицы учета НИОКР считать«инновационный проект», так как в этом понятии представлена вся совокупностьрасходов на выполнение работ и получение окончательных результатов по нему.Положение,методологическихкрометого,казусов,содержитчтовызываетиряддругихлогическихиопределенныетрудностиупрактикующих бухгалтеров при ведении учета НИОКР. В целом правилаотражения фактов хозяйственной жизни, связанных с выполнением НИОКР,имеют в данном стандарте противоречивый характер и не совпадают с правиламиналогового учета.Необходимо отметить, что учет расходов на НИОКР по МСФОрегулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», согласно которомуработы, связанные с исследованиями и разработками – это и есть созданиенематериального актива, т.е.
отдельного документа по регулированию НИОКР вМСФО нет. На наш взгляд, это правильно, ведь независимо от того,зарегистрирован положительный результат или нет, по содержанию он являетсянематериальным активом. Сам процесс создания нематериального актива поМСФО 38 состоит из исследований и разработок, а положительный результат –внутренне созданный нематериальный актив. По содержанию они соответствуютвыделеннымвПБУ17/02НИОКР:стадияисследований–научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские работы – стадия разработок.Результатом НИР, как правило, является научный продукт, который можетвыступить как определенный отчета или в других формах, а результат ОКТР –законченный и действующий образец изделия (инновационный продукт) иполный комплект конструкторской документации, то есть научно-техническийпродукт.Также согласно п.
54 МСФО 38 «Нематериальные активы» затраты наисследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения, то естьне включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.63Как известно, в настоящее время продолжается работа над интеграциейотечественного бухгалтерского учета в МСФО. Так, фонд «Национальныйнегосударственныйрегуляторметодологическийцентр»«Нематериальныеактивы».бухгалтерскогоразработалВнемпроектнекоторыеучета«БухгалтерскийФедеральногоположениястандартаприведенывсоответствие положениям МСФО 38 «Нематериальные активы».
Так, еслидействующее ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» не применяется вотношении незаконченных и не оформленных НИОКР (пп. «а», п. 2), тоФедеральный стандарт «Нематериальные активы» «…применяется как вотношении завершенных готовых к использованию объектов, так и находящихсяв незавершённом состоянии на любой стадии разработки. Нематериальныеактивы, находящиеся в незавершённом состоянии, обозначаются в бухгалтерскомучете как «незавершенные разработки (п.
5)…»».9 Необходимо отметить, что ПБУ17/02 тоже не применяется к незавершенным НИОКР.Далее, в первоначальную стоимость нематериального актива не включаютсязатраты на исследования, независимо от того, был создан в результате,нематериальный актив, или нет (п.п. б) п. 22 Проекта Федерального стандарта«Нематериальные активы»).Из п. 2 данного проекта следует, что для признания объекта в качественематериального актива необязательно его оформление (регистрация). Вполневероятно, что при вступлении в силу данного Стандарта, что Положение 17/02утратит силу, в свою очередь, вопрос о закрытии счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» субсчет 8 «НИОКР» тоже будет решен.Если поступать исходя из текста действующего в настоящее времяПоложения 17/02 «Учет расходов НИОКР», то затраты на НИОКР целесообразнейучитывать в составе, например, счета 97 «Расходы будущих периодов» открыв кнему субсчет «Расходы на НИОКР».
Необходимо отметить, что понятие расходовПроект Федерального стандарта «Нематериальные активы» [Электронный ресурс] – Режим доступа:http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_NMA (дата обращения 11.08.2017)964будущих периодов исключено из Положения по ведению бухгалтерского учета.Однако учетные работники могут сами решать использовать данный счет или нет.Исторически, как известно, счет 97 «Расходы будущих периодов» возник изнеобходимости капитализации невозмещаемых расходов, в том числе вложенийна развитие производства, а также на восстановление объектов основных средств.Данная бухгалтерская проводка соотвествует Положению по учету НИОКР.В настоящее время информационную систему организации можнопредставить,каксовокупностьопределенныхподсистем.Приэтомэкономическая подсистема, которая использует в большей степени учетноинформационную систему, занимает наибольший удельный вес.Существенноважнымдоминантомформированияинформационногопространства является инновационный процесс, имеющий циклический характер,предусматривающий всю цепь инновационного развития.«Инновационная цепь – это последовательный процесс превращенияинтеллектуальной идеи в инновационный товар, проходящий последовательноэтапы: от фундаментальных и прикладных исследований до стадии эксплуатациипотребителем.Изучениеиопределениеуровнейготовностистадийинновационного процесса являются важным элементом этой цепи и находятся вцентревниманиясовременнойэкономическийитехническойнауки».Схематически этот процесс с учетом экологических факторов представлен нарисунке 9» [30].Рисунок 9 – Цепь инновационного развития65«Стадия «Наука» обеспечивает познание объективных законом природы ипревращения этого знания в научно-информационный продукции, который можетбыть использован в производстве.
Она состоит из трех этапов:Фундаментальные исследования (ФИ)Прикладные исследования (ПИ)Проектно-конструкторские разработки (ПКР).Стадия «Экология» включает в себя:Эколого-экономическую оценку полученного на предыдущей стадиипродукта перед его передачей в инновационное производство (ЭЭО)Приближенную экономическую оценку стоимости предполагаемогона следующей стадии производственного процесса.
Оценивается рентабельностьвыпуска продукции с учетом экологической составляющей (ОР). В случаеотрицательного результата проект отправляется на доработки или отклоняется.Стадия «Производство» осуществляет выпуск инновационной продукции наоснове использования результатов предыдущих этапов инновационного цикла ивключает в себя следующие этапы:Освоениепроизводственногопроцесса,котороепредполагаеттехническую и организационную подготовку (ОП).Собственно само инновационное производство (П).Стадию «Потребление» новой продукции можно разбить на два этапа:Реализация новой продукции, включая дилерские сети (Р).Эксплуатацияновойпродукциииокончательныйвыводеерентабельности с учетом всех затрат включая «экологический» налог (Э)» [30].В методическом плане основные элементы, составляющие содержательныеаспекты и позволяющие формировать учетную информацию об инновационныхпроцессах системным образом с учетом отраслевой деятельности, представленына рисунке 10.66Несущей конструкцией в данной системе выступают объекты, информациякоторых интересует как инвесторов, так и руководителей разных уровнейуправления, а также практикующих учетных работников, на которых возлагаютсяобязанности по ведению учета инновационной деятельности.Для осуществления учетной функции в качестве укрупненных объектовнами использована классификация инноваций по отраслевому принципу,предлагаемая известными учеными-аграрниками и приведенная в предыдущемпараграфе.Второйблокстратегическогоинформационнойпланированиясистемытекущегопредставленбюджетированияметодамиианализа,позволяющими проводить мониторинг за происходящими процессами иосуществлять корректирующие управленческие действия.
В качестве объектовуправления инновационных процессов выступают инновационные проекты.Более того, реализация инвестиций в инновации может осуществлятьсятолько в рамках инновационных проектов.Как известно, для изучения объектов учета используются различныеметоды, рассматриваемые как отдельные элементы системы. Представляется, чтовсе методы, используемые в системе учета, можно разграничить на традиционныеи усовершенствованные.Нами предполагается отход от котлового процессного метода учета спереходом на поэтапно-ориентированный метод, более адекватно охватывающийи отражающий особенности инновационной деятельности, и позволяющийоценивать и контролировать ход того или иного инновационного проекта.67Многоступенчатая информационная системаинновационного развития предприятий АПКОбъекты изучения иисследования (объекты учета)Используемы методыМетоды учетазатратОрганизационная формаучетаНаправления инновационнойдеятельности в сельскомхозяйствеМетоды прогноза ианализаТрадиционный(процессный)ИнтегрированнаяБюджетный методПроцесснопроектныйАвтономнаяАналитические методыАВС - методИнновационные процессыВидыдеятельностиИздержкиДоходыпроектыКлиентыРисунок 10 – Схема процессно-проектной учетно-информационной системыинновационной деятельности в сельском хозяйствеКроме основных элементов данной системы – объектов и методов, третьяэлементная группа информационной системы – форма учета, которая обусловленамногообразием организаций, их социально-экономическими, юридическими итехнико-технологическими факторами, а также компетентностью руководителейи служб бухгалтерского учета, определяющими потребности в информации иразнообразие конкретных форм организации учетного процесса.В функциональном плане внешнее проявление системы, обусловленное еецелями, будет осуществлять ее прогностическую (планирующую), учетно-68информационную и контрольно-аналитическую функции, что существеннымобразом позволит устранить «белые пятна» регулирующего учетного стандарта исформировать развитие более адекватного информационного пространства дляразвития инновационной деятельности в современных условиях хозяйствования.Прослеживаниесоответствияинвестиционногопроцессастадияминновационного проекта позволило выявить и обосновать закономерности связиинвестиций и инноваций, переплетение которых приводит к возникновениюединого инвестиционно-инновационного комплекса, как стратегической системы,которая объединяет в одно целое ее отдельные элементы.В настоящее время в сельскохозяйственных организациях инвестиции,связанные с созданием инновационных продуктов отражаются по счету 08-8.Когда происходит завершение работ и их результаты оформляютсянадлежащим образом, затраты со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»соответственно списываются на счет 04 «Нематериальные активы».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
