Особенности формирования учетной политики в негосударственных образовательных учреждениях (1142566), страница 4
Текст из файла (страница 4)
По нашему мнению, объектом калькулирования в не-16государственных образовательных учреждениях необходимо признать образовательнуюуслугу, оказываемую отдельному лицу (студенту, слушателю).В диссертационной работе предложена следующая номенклатура статей затратнегосударственного образовательного учреждения.1.
Расходы, относящиеся к учебному процессу.1.1.Заработная плата преподавательского и учебно-вспомогательного персонала.1.2. Обязательные отчисления во внебюджетные фонды.1.3. Материальные расходы.1.4.Аренда основных средств.2. Расходы, относящиеся к воспитательной деятельности.2.2. Заработная плата персонала, осуществляющего воспитательный процесс.2.3.
Обязательные отчисления во внебюджетные фонды.2.4. Материальные расходы.2.5. Расходы на культурно-массовые мероприятия.3. Расходы, относящиеся к организации и управлению образовательным процессом.3.1. Заработная плата административно-управленческого персонала.3.2. Обязательные отчисления во внебюджетные фонды.3.3. Материальные расходы; амортизация основных средств.3.4. Расходы на рекламу.3.5. Ремонт и текущее содержание зданий и сооружений.3.6. Повышение квалификации персонала.3.7. Прочие расходы.Выделение отдельной группы расходов, связанных с воспитательной работой, нанаш взгляд, необходимо в связи с тем, что образовательная деятельность включает в себя как учебный, так и воспитательный процесс.
Кроме того, информация о расходах намероприятия, проводимые в воспитательных целях, выделяется обособленно и предоставляется образовательным учреждением в ходе процедуры прохождения аккредитации.В ходе диссертационного исследования рассмотрены варианты применения различных методов учета затрат в негосударственных образовательных учреждениях, чтопозволило рекомендовать к использованию комбинированный метод, включающий элементы нормативного метода и метода пропорционального распределения затрат (рисунок 2).17Рисунок 2 - Алгоритм расчета себестоимости образовательной услугиРекомендации имеют следующие обоснования:- в связи с тем, что количественный учет труда ведется в соответствии с учебными планами, предварительно составленными и утвержденными, стоимостный учет труда ведется в соответствии с установленными тарифными ставками оплаты труда за академический час занятий, а фактические и нормативные показатели отработанного времени сопоставляются за отчетный период, для данной группы затрат возможно применение нормативного метода калькуляционного учета;- нормирование таких расходов, как материальные затраты, командировочныерасходы, расходы на рекламу, трудоемко для негосударственных образовательных учреждений, имеющих небольшой штат сотрудников бухгалтерской службы.
В этом случае вышеназванные расходы целесообразно распределять пропорционально прямымтрудовым расходам, исходя из плановых норм.Третья группа проблем связана с выявление в учетной политике элементов, позволяющих определить направление оптимизации налогообложения негосударственныхобразовательных учреждений.Большое значение при формировании учетной политики для целей налогообложения имеет классификация ее элементов. Для выявления различных классификационныхгрупп выделены виды элементов учетной политики (таблица 2).
Представленная классификация – это объединение элементов учетной политики для целей налогообложения18в отдельные группы по однородному признаку, способствующая оптимизации процедуры формирования учетной политики.Таблица 2 - Классификация элементов учетной политики для целейналогообложенияКлассификационный признакГруппа элементовПо степени влияния на размерисчисляемых налоговПо степени отражения в законодательных актах- Элементы, оказывающие влияние на размер налоговых платежей.- Элементы, не оказывающие влияние на размер налоговых платежей.- Элементы учетной политики, установленные законодательством.- Самостоятельные решения организации, не отнесенные законодательством кучетной политике.- Организационно-технические.- Методические.- Элементы, включаемые в отдельные разделы приказа об утверждении учетной политики.- Элементы, отражаемые в отдельных приложениях к приказу об утвержденииучетной политики.- Элементы, квалифицирующие активы и обязательства в целях расчета налоговой базы.- Элементы, отражающие варианты оценки активов и обязательств в целяхформирования налоговых баз.- Элементы, отражающие момент признания доходов, расходов, активов, обязательств и момент формирования налоговой базы.Для целей группировки в разделыДля целей оформленияПо отношению к процессу формирования налоговой базыУчетная политика позволяет негосударственному образовательному учреждениюоптимизировать налоговую базу в части налога на прибыль организации.
Так как периодобучения может быть как более одного налогового периода, так и менее одного налогового периода, стоимость обучения может устанавливаться как за весь период обучения,так и за часть периода (учебный семестр, год), для расчета суммы дохода, относящейсяк налоговому периоду, необходима универсальная формула.В связи с этим предложена следующая формула расчета доли дохода от образовательной деятельности, учитываемой в налоговом периоде:P x tnV=,(1)tгде V – сумма дохода от оказания образовательной услуги, учитываемой в налоговомпериоде, руб.;Р – стоимость образовательной услуги, руб.;tn – число месяцев оказания образовательной услуги в налоговом периоде;t – число месяцев оказания образовательной услуги.В задачи негосударственного образовательного учреждения входит самостоятельное определение в учетной политике перечня прямых расходов, связанных с оказанием19образовательных услуг.
В связи с тем, что прямые расходы относятся непосредственно коказанию конкретной образовательной услуги (обучению по конкретной специальности,направлению соответствующего курса), можно выделить три категории расходов:- расходы на плату труда персонала, участвующего в образовательном процессе(преподавателей), включая различные доплаты как стимулирующего характера, так идоплаты за дополнительные функциональные обязанности (кураторство, руководствометодическими и цикловыми комиссиями);- отчисления во внебюджетные фонды;- материальные затраты, имеющие непосредственное отношение к образовательной услуге.Все иные расходы, относящиеся к основной деятельности негосударственного образовательного учреждения, следует считать косвенными и относить к расходам текущего отчетного периода.Преимущества, данные нормами законодательства, позволяют оптимизироватьналоговую нагрузку негосударственных образовательных учреждений.
При этом выборорганизацией системы налогообложения не всегда является очевидным.Перед образовательным учреждением стоит выбор оптимального набора налоговых платежей. При этом предпочтение общего режима налогообложения возможно привыполнении следующего неравенства:Пр х СТпр : 100% + Вр х СТндс : 100% - Вч + Им + Взосно ≤ Ед + Взусно,(2)где Пр – прибыль от деятельности учреждения в части оказания образовательных услугпо неаккредитованным программам обучения, а также прочих доходов и расходов, руб.;СТпр – ставка налога на прибыль, %;Вр – выручка от реализации продукции собственного производства, выполненногов рамках учебного процесса, и от реализации продукции, работ и услуг, не связанных собразовательным процессом, руб.;СТндс – ставка налога на добавленную стоимость, %;Вч – сумма вычетов по налогу на добавленную стоимость, руб.;Им – налог на имущество организации, руб.;Взосно – сумма взносов на обязательное страхование и обеспечение учреждения,применяющего общий режим налогообложения, руб.;Ед – единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, руб.;20Взусно - сумма взносов на обязательное страхование и обеспечение учреждения,применяющего упрощенную систему налогообложения, руб.В процессе исследования были рассмотрены различные модели налогового учета, выявлены их особенности и недостатки (рис.
3).Рисунок 3 - Модели функционирования налогового учетаПри разработке учетной политики организации могут ставить перед собой различные цели: достижение инвестиционной привлекательности; оптимизация налогообложения; снижение трудовых затрат на организацию учетного процесса.В связи с тем, что негосударственные образовательные учреждения не ставят своей целью максимизацию прибыли для роста дивидендов, изначально можно отнести ихк категории малопривлекательной для инвестиций. Следовательно, наиболее приемлемой целью можно назвать оптимальное сочетание снижения налоговой нагрузки и учетных затрат за счет сближения бухгалтерского и налогового учета. С этой целью в диссертационном исследовании определены элементы учетной политики и рекомендации,позволяющие достичь сближения двух учетных систем с точки зрения методики веденияучета.Четвертая группа проблем включает выявление этапов и разработку алгоритмаформирования учетной политики в негосударственных образовательных учреждениях.21В связи с тем, что в процесс формирования учетной политики включаются разнородные действия, в работе выделен и обоснован ряд этапов:1.
Предварительный – позволяет выполнить анализ фактического состояния бухгалтерского учета организации и изучить законодательные и нормативные документы вобласти бухгалтерского учета, налогообложения и отраслевые нормативные документыи рекомендации. Анализ действующего законодательства и нормативной базы долженпроводиться не только в плоскости: что разрешается или предписывается делать в ходеучетного процесса, опираясь при этом на имеющиеся нормативные документы, но и охватывать весь спектр функционирования организации.2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
