Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности (1142542), страница 18
Текст из файла (страница 18)
В случае если припроведении аудита группы компаний привлекаются аудиторы компонентов,целесообразно составить документ обсуждения планируемой работы саудиторами компонентов.Обсуждение подверженности КФО группы существенным искажениямпредлагаем оформлять в виде протокола, представленного в таблице 2 [117].107Таблица 2 – Рабочий документ аудитора группы «Протокол обсуждения подверженностиконсолидированной финансовой отчетности существенному искажению»Протокол обсуждения подверженности консолидированной финансовой отчетностисущественному искажениюДата обсуждения: _______________________Участникиобсуждения(членыаудиторскойгруппыиаудиторыкомпонентов):_________________________________________________________________________Вопросы для обсужденияПринятые решения,комментарииОбсуждение понимания деятельности группы, ее компонентов-и их окружения, включая средства контроля на уровнегруппы, полученного на этапе принятия решения о начале илипродолжении отношений с клиентомПредварительныйуровеньсущественности,предельно-допустимое искажение (при наличии) для компонентов иматеринской компании для финансовой отчетности группы вцелом, определенный при разработке общей стратегииОбсуждениепонимания процесса консолидации, включая-инструкции, предоставленные компонентам руководствомгруппыПодтверждение или пересмотр первоначальных результатов-определения компонентов, которые с большой вероятностьюявляются значительнымиЗначимые риски группы, которые требуют особого внимания,-в том числе связанные с возможными недобросовестнымидействиямиОценка РСИ консолидированной финансовой отчетности,-связанных с недобросовестными действиями или ошибкамиВажные моменты, вынесенные из прошлого опыта работы с-клиентомСроки выполнения работ, ключевые даты, особенностивзаимодействия с персоналом клиента-108Продолжение таблицы 2.Проблемы, связанные с порядочностью руководства группы и-организаций–членов группы, допущением непрерывностидеятельностиорганизаций–членовгруппы,судебнымиразбирательствами и т.д.Необходимостьвспециализированныхнавыкахили-консультантах для проведения аудита группыПрочие важные вопросы-Руководитель проверки: ______________________/_______________________/(подпись)(расшифровка подписи)Источник: разработано автором.Проведение комплекса мероприятий по составлению матриц аудиторскихпроцедур позволит аудитору выявить РСИ консолидированной отчетности,связанные с процессом консолидации.
Обсуждение выявленных рисков междучленами аудиторской группы, оформленное в предлагаемом протоколе, даствозможность подвести итоги проведенной работы и осуществить планированиеи проведение необходимых процедур по существу.109ЗАКЛЮЧЕНИЕНарастающие в настоящее время процессы интеграции организацийприводят к расширению круга лиц, заинтересованных в объективной оценкерезультатовфинансово-экономическойдеятельностиобъединяющихсяпредприятий и выявления и оценки рисков, присущих их деятельности.Повышениепотребностиваудитеконсолидированнойотчетностиобъединяющихся организаций приводит к необходимости разработки методики инструментария проведения аудиторских проверок КФО.По результатам проведенных исследований реализована поставленнаяцель диссертации – разработка и совершенствование организационнометодическихиприкладныхположенийаудитаконсолидированнойфинансовой отчетности на этапах понимания деятельности группы компаний,анализа системы внутреннего контроля и управления рисками группы,определения рисков существенного искажения отчетности.Для разработки методики аудиторской проверки КФО проведенкомплексный анализ нормативной базы, исследовано изменение подходов ксоставлению отчетности группы компаний и раскрытию информации вотчетности, а также развитие нормативной законодательной базы, связанной срегулированием аудита КФО в России по мере реформирования бухгалтерскогоучета и законодательства по аудиту.Проведенноеисследованиенормативнойположенийвыявилоопределенные разночтения, связанные с определением группы компаний, атакже неопределенности в отношении составления КФО организациями, неподпадающими под обязательные требования Закона № 208-ФЗ.
Это позволиловыработать предложения по уточнению понятия «группы» для составленияконсолидированной отчетности. Исходя из проведенного анализа подходов ксоставлению КФО в настоящем исследовании предложено определение группы,учитывающее подходы по составлению и аудиту КФО, заложенные в МСФО изаконодательстве по аудиту.110Кромеособенноститого,определенаформированияспецификагруппыаудитакомпанийиКФО,учитывающаяправиласоставленияконсолидированной отчетности.
В ходе исследования проведен анализ этаповпроведенияособенностейаудитаотдельныхпроведениякомпаний, определенныйаудитагруппы,МСА,определенныхМСАанализ600.Сопоставлены требования по составлению консолидированной отчетности всоответствии с МСФО и требования по проведению аудита КФО всоответствии с МСА.Детализированы этапы, представляющие наибольший интерес в рамкахданного исследования, а именно этапы аудита, связанные с приемом группыкомпаний на аудиторское обслуживание и оценкой риска существенногоискажения консолидированной отчетности.Далее проведен анализ применяемых аудиторских процедур на этапепринятия клиента на обслуживание и понимания деятельности отдельногопредприятия, по результатам которого предложено содержание аудиторскихпроцедур для групп компаний, представленное в форме рабочих документов.Предложен круг вопросов, которые необходимо разрешить для принятиярешения о дальнейших этапах аудита.Процесс знакомства аудитора с деятельностью группы компаний ипонимания деятельности компаний группы – это более сложный процесс, чемпроцесс понимания деятельности отдельной организации.
Поскольку в качествеаудируемого лица выступает группа компаний, аудитору, в первую очередь,важно убедиться, что организация, составляющая КФО, контролируетпредприятиягруппы.Дляподтвержденияправильностиформированияпериметра консолидации определен круг ключевых вопросов, помогающихаудитору определить правомерность и обоснованность формирования группы.Для подтверждения данных вопросов в работе предложена форма запроса длякомпании, которая составляет консолидированную отчетность. Ответ на такойзапроспозволитполучитьаудиторскиедоказательстваправомерностисоставления именно материнской компанией консолидированной отчетности.111Для целей документирования аудиторских процедур на этапе принятиязадания на аудит группы предложены формы рабочих документов попрограмме принятия на обслуживание нового клиента – группы компаний ипрограмме возможности продолжения сотрудничества с постоянным клиентом– группой компаний.В диссертационном исследовании рассмотрена технология аудиторскойпроверки по выявлению рисков существенного искажения консолидированнойотчетности.
На данном этапе проводится изучение особенностей формированиягруппы компаний, в том числе понимания деятельности группы, включаяанализ организационной структуры группы и организации бизнеса. Это важнаясоставляющая для выявления в дальнейшем рисков существенного искаженияотчетности.Специфика аудита группы компаний заключается в том, что понятьдеятельность группы можно, получив понимание деятельности ее компонентов,их роль в составе группы, особенно тех компонентов, которые являютсязначительными.В рамках исследования предложен вариант построения общей схемы,отражающей последовательность возникновения идеи производства продукцииилиоказанияуслуги,постановкицелейизадачдеятельностиипоследовательность их реализации.
Построение такой схемы позволит впоследующем не только анализировать направления деятельности, но ипоэтапно оценить, насколько конечный результат производства продукции илиоказания услуг отвечает заложенным ожиданиям, насколько идея былацелесообразна, реализация эффективна, а деятельность в целом экономическицелесообразна.Оценку понимания деятельности организаций, входящих в группу,предложено производить по алгоритму, предусматривающему все ключевыефакторы оценки, определенные в МСА 315. Для оценки пониманиядеятельности группы предложен к применению рабочий документ «Ключевыеэлементы понимания деятельности аудируемого лица – группы компаний». В112нем применяется комплексный подход к оценке, охватывающий:внешние факторы, в том числе отраслевые и регуляторные;анализ особенностей группы компаний, в том числе операционной,инвестиционной и финансовой деятельности;тестирование подходов, заложенных в учетной политике, соответствиеподходов материнской организации, подходам, заложенным в учетныхполитиках дочерних организаций;определение бизнес-рисков, связанных с видами деятельности группы,целями и задачами, поставленными собственниками.
Предложено изучениедеятельностигруппырассматриватьвсовокупности:построивсхемуорганизации бизнес-процессов, расширять исследование деятельности, в томчисле, посредством оценки конкурентной среды проверяемой группы на основеанализа потребительского спроса, изменения производительности, внедренияновых производственных технологий;оценку и анализ финансовых результатов.На следующем этапе работы аудитор должен оценить эффективностьфункционирования СВК и УР по пяти ее компонентам:- контрольная (внутренняя) среда;- процесс оценки бизнес-рисков организацией;- информационная система и информационное взаимодействие;- контрольные действия, значимые для проводимого аудита;- мониторинг средств контроля.В диссертационном исследовании проанализированы принятая в МСАсистема внутреннего контроля и модель COSO ERM. По результатампроведенного исследования предложена модель анализа системы внутреннегоконтроля и управления рисками группы компаний, определены и подробнодетализированы факторы, которые оказывают влияние на оценку СВК и УР покаждому из пяти компонентов системы.Детальную оценку компонентов СВК и УР предложено фиксировать врабочем документе, при использовании которого аудитор может оценить113влияние каждого фактора на эффективность работы СВК и УР группыкомпаний.
Проведенная оценка средств контроля группы позволит выявитьобластирисковсущественногоискаженияКФО,связанныеснедобросовестными действиями или ошибками, и спланировать и разработатьаудиторские процедуры в ответ на выявленные риски.Заключительнойгруппойвопросовврамкахдиссертационногоисследования являются вопросы определения рисков существенного искаженияконсолидированной отчетности, связанных с процессом консолидации. Данныйэтап в рамках исследования выделен в отдельный этап работы аудитора.В ходе исследования определены процедуры процесса консолидации исвязанные с ними риски искажения отчетности.
В виде матриц предложенасистема взаимоувязки аудиторских процедур, направленных на выявлениеРСИ, видов выявленных рисков на уровне отчетности в целом и на уровнепредпосылок подготовки КФО, а также характера действующих в отношенииимеющихся рисков средств внутреннего контроля аудируемого лица.Проведя тестирование средств контроля по рискам, связанным спроцессом консолидации и составления консолидированной отчетности,аудитор имеет возможность оценить наличие и существенностьрисковсущественного искажения КФО.Предложенный методический инструментарий, охватывающий комплексмероприятий на наиболее значимых этапах аудита КФО, вносит вклад вразвитие методики аудита консолидированной финансовой отчетности. В ходепроведения аудиторских проверок предложенный комплекс аудиторскихпроцедур и форм документированияаудита позволит оптимизироватьпланирование и проведение как рассмотренных этапов аудита, так идальнейших процедур по существу с учетом рисков существенного искаженияКФО.114СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫНормативные правовые акты1.Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая: [федер.закон: принят Гос.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
