Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности (1142542), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Данная форма документа представляет собойсистематизированный перечень последовательных действий и процедур,91которые необходимо осуществить. Аудитор, получив это руководство кдействию, должен разработать свои рабочие документы, цель которых –подтвердить возможность заключения договора на аудиторские услуги илиопровергнуть ее. Данный документ разработан для проведения аудитабухгалтерской отчетности отдельной компании.В СРО РСА рабочий документ по принятию решения о начале и (или)продолжении работы с клиентом или работы по определенному заданиюсоставлен достаточно подробно.

Документ представлен в форме теста, вкотором аудитор должен дать ответы на поставленные вопросы, составленныеисходя из требований МСА. Данный документ также разработан дляпроведения аудита отдельной компании.Поскольку в своей работе аудиторская компания, руководствуясь МСА,самостоятельно разрабатывает формы рабочих документов и формат ихприменения, можно учесть содержание предлагаемых форм СРО в целяхпроведения аудита бухгалтерской отчетности отдельных организаций.Однако, как уже было рассмотрено выше, КФО группы компаний посвоему содержанию значительно шире.

Она фактически отражает финансовоеположение и финансовые результаты нескольких юридических лиц, поэтому,как справедливо отмечает Терещенко К.А. в своей работе [145, с. 117],«…масштабы необходимой информации о клиенте значительно расширяются».Поэтому соответственно и содержание рабочих документов, связанных спринятием клиента на обслуживание, изменяется.Для проведения аудита групп компаний предлагаем два следующихразработанныхавторомрабочихдокумента,которыецелесообразноиспользовать при принятии на обслуживание новых клиентов и при проведенииаудита консолидированной отчетности повторно: «Принятие на обслуживаниеновых клиентов-групп компаний», представленный в приложении Г, «Принятиерешения о продолжении сотрудничества с постоянными клиентами – группамикомпаний», представленный в приложении Д [114].92Отличительнойособенностьюпредлагаемыхрабочихдокументовявляется форма проведения аудиторских процедур – тестирование, что, понашему мнению, позволит оптимизировать время на их проведение и охватитьвсе ключевые вопросы, связанные с принятием клиента на обслуживание.Данные рабочие документы содержат перечень факторов, которыенеобходимо оценить при принятии на обслуживание группы компаний.Фактически на поставленные в перечне вопросы необходимо получитьположительный ответ, что позволит подтвердить способности аудиторскойорганизации соблюдать этические нормы, ее достаточную компетентность иналичие возможностей для оказания услуг по аудиту.

Если какую-то изпозиций подтвердить не удается, то необходимо оценить, насколько будетзначим риск возникающий при этом. В случае если риск оценен как значимый,аудитору необходимо оценить, возможно ли будет принять задание на аудитбез угрозы нарушения принципов этики.Несмотря на то, что при проведении аудита консолидированнойотчетности в проверку могут быть включены не все дочерние организации,входящие в группу, а только те, которые определены как ключевые, при оценкевозможности принятия на обслуживание группы компаний, по мнению автораисследования, целесообразно провести тестирование по всем членам группы.Выявление случаев недобросовестных действий незначительной по объемаморганизации, входящей в группу, может запятнать репутацию всей группы.Как следует из содержания предложенных нами рабочих документов, припроведении аудита повторно необходимо провести аналогичные процедуры,что и при принятии нового клиента.

Ключевым отличием рабочего документапо возможности продолжения сотрудничества является оценка значимыхизменений в деятельности клиента, в составе собственников и ключевогокадрового состава, а также в объеме работ аудитора и прочих обстоятельствах.Ввидетестапредлагаетсяоценитьналичиелибоотсутствиеопределенных обстоятельств в столбце 3 предложенных в приложениях Г и Дформ.

Далее предлагается оценить выявленные обстоятельства с точки зрения93наличия фактора риска в столбце 4. При выявлении фактора риска необходимооценить его значимость в столбце 5. В случае если по оценке аудитора выявлензначимый риск, необходимо в отношении него провести ответные процедуры,информация о которых будет раскрыта в столбце 6 – может быть либо данассылка на рабочий документ по ответным процедурам, либо в этом жедокументе могут быть раскрыты все обстоятельства оценки и их последствия.Таким образом, в случае выявления значимого риска аудитор проводитответные процедуры по углублению оценки и минимизации риска.

Приневозможности минимизировать риск аудитор оценивает, может ли согласитьсяна сотрудничество с данным клиентом, не приведет ли принятие данногозадания к возникновению репутационного риска для аудиторской организациилибо к отказу от выдачи аудиторского заключения.Фактически при выявлении по результатам предложенного тестированияфакторов значимого риска аудитор не должен принимать задание и дальнейшаяработа не проводится. Если по результатам оценки сделан вывод о том, чтопринятие задания возможно, переходим к следующему этапу аудита.3.2 Аудиторские процедуры по выявлению рисков существенногоискажения консолидированной отчетностиПри подготовке к аудиту, получая понимание деятельности аудируемоголица, аудитор группы должен выявить риски существенного искажения КФО,связанные с недобросовестными действиями или ошибками, и выработатьнеобходимые аудиторские процедуры в ответ на выявленные риски с тем,чтобы получить достаточные аудиторские доказательства отсутствия илиналичия существенных искажений отчетности.

Для этих целей он долженруководствоваться нормами, установленными МСА 200, МСА 240, МСА 315,МСА 300, МСА 330 [38, 39, 40, 41, 42].Результаты аудиторских процедур по выявлению рисков и проведенныхаудиторских процедур в ответ на выявленные риски подлежат описанию в94аудиторскомзаключении.Таким образом,аудиторские процедурыпопониманию деятельности группы компаний, выявлению рисков существенногоискажения отчетности являются одними из основных компонентов проводимойаудиторской проверки, результаты которых влияют на форму аудиторскогозаключения.Если аудитором были выявлены такие риски и полученные аудиторскиедоказательства недостаточны для вывода о том, что они не влияют нафинансовуюотчетность,аудитордолженописатьихваудиторскомзаключении.В МСА установлены два уровня рисков существенного искажения:– на уровне финансовой отчетности в целом;– на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков посчетам и раскрытия информации [41].РСИ на уровне финансовой отчетности в целом – это риски,распространяющиеся на финансовую отчетность в целом, потенциальновлияющие на ряд предпосылок [41].Оценка РСИ на уровне предпосылок необходима, чтобы определитьриски организации, которые существуют независимо от аудита финансовойотчетности.

Различают два элемента рисков существенного искажения науровне предпосылок: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Они влияютна характер, сроки и объем аудиторских процедур, устанавливаемых дляопределения объема надлежащих аудиторских доказательств.Неотъемлемый риск – это риск того, что информация по счетамбухгалтерского учета, статьям баланса, однотипным группам хозяйственныхопераций и отчетности в целом может быть существенно искажена [37]. Нанегооказываютвлияниевнешниеобстоятельства,приводящиеквозникновению бизнес-рисков. К примеру, оценка запасов может бытьзавышена в связи с тем, что в их составе учитываются материалы моральноустаревшие; рост курса иностранной валюты при расчетах с иностраннымипоставщикамиможетпривестикростукредиторскойзадолженности,95недостатку рабочего капитала для операционной деятельности, т.е. к бизнесриску в связи с невозвратом долга.При составлении КФО неотъемлемый риск, связанный с наличиембизнес-рисков, может быть достаточно значительным, поскольку, по нашемумнению, на их возникновение влияет множество факторов.

Это объясняетсятем, что члены группы компаний могут находиться в разных географическихрегионах (что требует более полного раскрытия информации по сегментам вКФО), иметь виды деятельности, относящиеся к разным отраслям (что такжевлияет на достоверное раскрытие информации в КФО), разные процессыпроизводства, которые требуют применения различных учетных политик(например, производство продукции в одной организации, и розничнаяторговля в другой, требуют разработки разных элементов учетной политики,которые должны быть обобщены в единой политике для составления КФО),руководство предприятий может иметь разный уровень образования, знаний(что может привести к искажению отчетности отдельными предприятиями, апоследнее, в свою очередь, приводит к искажению КФО).Риск средств контроля – риск, который связан с разработанными иприменяемыми в организации средствами внутреннего контроля [37].

Задачааудитора – оценить может ли средство контроля снизить имеющийся рисксущественного искажения.Риск средств контроля представляет собой риск того, что возможноеискажение остатка счета или группы однотипных операций, которое можетбыть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями другихостатковилипредотвращеногруппилиоднотипныхвыявленоиопераций,исправленонесбудетсвоевременнопомощьюсистемыбухгалтерского учета и СВК.Риск средств контроля характеризует уровень надежности системыбухгалтерского учета и СВК экономического субъекта. Как следует изсодержания МСА, риски средств контроля могут снизить, но не устранитьриски существенного искажения отчетности, так как СВК имеет определенные96ограничения – допустим, человеческий фактор в виде ошибок или сговора дляобхода средств контроля [37, 41].С целью учесть перечисленные и иные выявленные факторы для оценкинеотъемлемого риска, аудитор полагается на свое профессиональное суждение.МСА не ограничивают его в выборе варианта оценки рисков существенногоискажения: это могут быть количественные показатели (проценты) илитермины, не носящие количественного характера (качественная оценка).Сопоставление ключевых элементов понимания деятельности группыкомпанийиРСИ,которыемогутбытьобнаруженыприанализепредставленных ключевых элементов, проведем в таблице 1.Таблица 1 – Сопоставление ключевых элементов понимания деятельности группы и уровняРСИПониманиеУровень РСИСтруктуры собственностиОрганизационной структурыРСИ информации на уровне финансовойотчетности в целомОтраслей и видов деятельностиУчетной политикиПроцесса консолидацииСистемы внутреннего контроляРСИ отчетности на уровне предпосылокИсточник: составлено автором.Аудитор должен оценить выявленные риски, для этого он обычновыполняет процедуры оценки рисков, которые включают направлениезапросов:– руководству группы, сотрудникам службы внутреннего аудита, которыеконтролируютсоблюдениедочернимиорганизациями(компонентами)установленных процедур консолидации, а также могут владеть информацией,которая поможет аудитору выявить РСИ вследствие недобросовестныхдействий или ошибок;– юридическим службам дочерних организаций о судебных спорах, об97исполнении требований законодательства; сотрудникам, осуществляющимведение учета сложных или необычных операций, которые могут помочьаудитору оценить надлежащий характер учетной политики и ее применения;– внутреннему юристу о судебных спорах материнской компании,исполнении требований законодательства, о недобросовестных действиях илиподозрениях в недобросовестных действиях, гарантийных, послепродажныхобязательствах, соглашениях с деловыми партнерами (такими, как совместныепредприятия), а также толковании условий контрактов;– сотрудникам отделов маркетинга и продаж, в отношении информации омаркетинговой стратегии организации и ее изменениях, о динамике продаж илидоговорных отношениях с покупателями;– сотрудникам, отвечающим за управление рисками, в отношенииинформацииобоперационныхирегуляторныхрисках,несущихпотенциальную возможность оказать воздействие на финансовую отчетность;– сотрудникам, отвечающим за информационные системы, в отношенииинформации об информационной системе и произошедших в ней изменениях,ошибках, сбоях в ее работе, а также в работе средств контроля, и в отношенииинформации о связанных с информационной системой рисках.Вопросы, которые аудитор может рассматривать при оценке деятельностигруппы компаний, определены МСА 315, в том числе вопросы в областиотраслейдеятельности,соответствующиххарактерабизнес-рисков,адеятельности,такжестратегии,нормативныхзадач,итребованийиограничений, и других внешних факторов, которые влияют на группукомпаний.В процессе аудита группы компаний аудитору следует продолжатьоценку деятельности группы, оценку средств контроля, действующих внутринее, а также процесса консолидации.В результате пересмотра оценок аудитор может подтвердить илипересмотреть результаты определения значительных компонентов, оценитьРСИ финансовой отчетности группы, связанные с недобросовестными98действиями или ошибками.В части взаимодействия с аудиторами компонентов при необходимостисделать запрос в отношении финансовой информации компонента аудиторгруппы должен получить понимание по следующим вопросам:– понимание и соблюдение этических требований, относящихся к аудитугруппы, в том числе, соблюдение принципа независимости;– профессиональная компетентность аудитора компонента;– необходимую степень участия аудитора группы в аудиторской проверкекомпонента,необходимуюдляполучениянадлежащихаудиторскихдоказательств для КФО;– соответствие подходов и методов проверки аудитора компонентазаконодательству, что позволяет аудитору группы осуществлять контроль задеятельностью аудиторов компонентов.В случае если аудитор компонента не соответствует требованиямнезависимости, достаточным для аудита группы, или у аудитора группывозникают серьезные сомнения относительно соблюдения прочих процедур, тоаудитор группы должен самостоятельно собрать надлежащие аудиторскиедоказательства, касающиеся финансовой информации компонента.По ходу аудита группы компаний аудитор должен получить понимание вотношении средств контроля, действующих на уровне группы, посредством:– проведения встреч и интервью руководства материнской и дочернейорганизаций для обсуждения фактов хозяйственной деятельности и ихрезультатов;– наблюдения за деятельностью дочерних организаций и их финансовыхрезультатов, а также контроль за исполнением бюджетов дочернимиорганизациями и принятия при необходимости мер для улучшения ситуациипосредством получения необходимой финансовой информации;– выявления и оценки рисков руководством группы, включая рискнедобросовестных действий, который может привести к существенномуискажению КФО;99– контроля за правильностью исключения операций и нереализованнойприбыли внутри группы, внутригрупповых остатков по счетам на уровнегруппы;– наблюдения и оценки своевременности, точности и полнотыфинансовой информации, получаемой от дочерних компаний;–внедренияцентральнойинформационнойсистемы,вкоторойиспользуются одни и те же, общие для всей группы средства ИТ-контроля;– наблюдения и оценки средств контроля, в том числе средстввнутреннего аудита;– разработки процедур и руководства дочерним компаниям о порядкеподготовки финансовой отчетности группы;– соблюдения кодекса этики и предотвращения недобросовестныхдействий [43].По результатам проведенных процедур аудитор сможет выявить иоценить области рисков существенного искажения КФО, определить наличиегрупповых средств контроля и их эффективность.3.3 Методика аудита консолидированной финансовой отчетности на этапевыявления рисков существенного искаженияНа этапе понимания деятельности организаций и их коммерческогоокружения, как было исследовано в главе 2 диссертационной работы –целесообразно построить схему организации бизнес-процессов в проверяемойгруппе.Предлагаем на рисунке 8 следующий вариант построения общей схемы,отражающей последовательность возникновения идеи производства продукцииили оказания услуги, постановки целей и задач деятельности, а также ихреализации [114].1.

Характеристики

Список файлов диссертации