Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности (1142542), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Сбои в работепрограммного обеспечения могут привести к задержке в проведенииконсолидации, срыву сроков в представлении отчетности, арифметическимошибкам, пропуску информации в отчетности. Перечисленные недостатки вработе информационной системы влекут риски существенного искажения науровне предпосылок оценки, полноты, точности, своевременности признания.10.
Проанализировать как, когда, в какие сроки руководство группыполучает информацию о событиях после отчетной даты, которая влияет нараскрытие информации в отчетности и может приводить к рискам еесущественного искажения на уровне предпосылок полноты, классификации,понятности [112].83Анализ перечисленных факторов может осуществляться на основанииаудиторскихдоказательствспомощьютестированияоперационнойэффективности средств контроля.В МСФО установлен порядок проведения консолидации финансовойотчетности организаций, входящих в группу.
Основными ее этапами являютсяопределениедолиучастияинвесторавуставномкапиталедочернейорганизации и неконтролирующей доли участия, оценка активов и обязательствдочерних компаний по справедливой стоимости.В ходе аудита консолидированной отчетности аудитор должен проверитьправильность осуществления процесса консолидации в части проведениякорректировок, связанных с ней. Данный этап аудита охватывает проверкуправильности формирования записей, получения разрешений на их проведение,обработку. При этом необходимо понять, насколько опытны сотрудники,осуществляющие операции по консолидации и контролирующие их.Аудитор должен оценить необходимость осуществления тех или иныхкорректировок исходя из применяемой концепции подготовки отчетности сточки зрения экономической обоснованности осуществленных событий,операций.Припроверкевзаимоотношениймеждуучастникамигруппы–компонентами следует проанализировать, как часто проводились операции, ихразмер и характер.
Аудитор должен оценить порядок проведения процедурконтроля исключения нереализованной прибыли при осуществлении операцийвнутри группы, внутригрупповых остатков; правильно ли оценены долговыеобязательства, созданы ли все необходимые оценочные обязательства,оценочныерезервы.Важноезначениеимеетнетолькоопределениеорганизаций, входящих в группу, но также и выявление ассоциированныхкомпаний и совместных предприятий, поскольку вложения в них должны бытьоценены долевым методом. Для этого материнская компания должна провестирасчет доли прибыли, приходящейся на инвестора, который требует проведения84оценкиактивовиобязательствэтихорганизацийисходяизнорм,установленных МСФО.Одна из особенностей КФО – наличие гудвилла, образующегося припокупке акций или долей дочерней компании.Аудитордолженубедиться,чтосуществуетсистемаконтроля,позволяющая проверить правильность осуществления всех операций поконсолидации, в том числе:– объединение собственного капитала, статей отчетов о финансовомположении и о финансовых результатах, денежных потоков материнскойорганизации с аналогичными статьями дочерних организаций; взаимозачетдоли материнской организации в собственном капитале каждой из дочернихорганизаций и балансовой стоимости инвестиций материнской организации[52];–подходыкопределениюсправедливойстоимостиактивовиобязательств, процедуры тестирования генерирующей единицы с отнесением ееобесценения на гудвилл;– соглашения с владельцами в случае убытков компонента.Все данные оценки должны найти отражение в рабочих документахаудиторской фирмы по пониманию деятельности клиента и по тестированиюпроцесса консолидации.Обобщая изложенное в данной главе, отметим:– для проведения аудита группы компаний следует получить пониманиедеятельности группы и компонентов группы.– для определения характера участия Инвестора в объектах инвестицийнеобходимо:установить структуру группы, включая юридическую и организационнуюструктуру (это поможет определить периметр консолидации и, соответственно,базу для построения финансовой отчетности группы);исходя из анализа видов осуществляемой деятельности, выделитьзначительные компоненты, т.е.
либо имеющие самостоятельную финансовую85значимость для группы либо те, которые в связи с особым характером илиобстоятельствами с высокой вероятностью будут связаны со значительнымирисками существенного искажения ее финансовой отчетности;определитьвидыхозяйственнойдеятельностизначительныхкомпонентов, правовые, экономические, политические, отраслевые условияведения деятельности;исследовать групповые средства контроля;ознакомиться с процессом подготовки консолидированной финансовойотчетности (информации);определить лиц, отвечающих за корпоративное управление, и оценитьвозможность взаимодействия с ними и с руководством компонентов;определить, будут ли участвовать в проведении аудита какого-либокомпонента сторонние аудиторы и причины назначения нескольких аудиторовруководством группы.86ГЛАВА 3МЕТОДИКА АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ3.1 Методика аудита консолидированной финансовой отчетности на этапепредварительной работы по заданиюОдной из задач данного исследования было изучение и внесениепредложений по проведению аудиторских процедур на этапе изучения клиента– группы компаний и определения рисков существенных искажений КФО сцелью оптимизации дальнейших этапов аудита, а именно, построения стратегииаудита, детального планирования и проведения процедур по существу.В соответствии с п.
27 МСКК 1 в процессе рассмотрения возможностипринятия задания на аудит аудиторская организация должна собрать всюнеобходимую в конкретных обстоятельствах информацию [36]. Объеминформации, которую необходимо собрать при принятии клиента – группыкомпаний, значительно превышает объем информации, касающейся отдельногоюридическоголица.деятельностиклиентаЕстественно,могутбытьчтоприпредварительномвыявленыпроблемы,анализесвязанныесограничениями при проведении аудита, или с нарушениями, которые у клиентаимели место, поэтому аудиторская организация должна принять решение оприеме клиента или продолжении отношений с ним и затем задокументировать,каким образом выявленные проблемы были решены.На основании проведенного анализа организации аудита КФО авторомразработаны предложения по совершенствованию методики проведениянаиболее важных этапов аудита.На этапе принятия клиента на обслуживание следует выполнитьследующие аудиторские процедуры:871.Ознакомление со структурой группыНаосновепроведенныхаудиторскихпроцедуриполученныхаудиторских доказательств аудитор оценивает правильность определениясостава группы, т.е.
периметра консолидации материнской компании,составляющей консолидированную отчетность.Аудиторские процедуры по сбору информации о структуре группы и ееанализу должны быть отражены в рабочих документах аудитора.В диссертационной работе Арвачева А.Р. [134] предложена формазапроса аудиторской организации клиенту с целью уточнения состававзаимосвязанных организаций, входящих в группу. Однако, по мнению автора,ее содержание не позволяет выявить в полной мере все организации, которыеконтролирует материнская компания, запрос не отвечает требованиямдействующих в настоящее время МСФО и МСА.По нашему мнению, целесообразно провести следующие аудиторскиепроцедуры при принятии решения о правильности квалификации организацийгруппы, которые контролирует материнская организация:– тестирование (опрос) руководства материнской компании и (или) еесобственников;– проверка учредительных документов организаций, входящих в группу;–инспектированиеинформации,представляемойаудиторамикомпонентов;– направление запросов организациям группы;–анализинформацииизгосударственныхорганов(статистики,налоговых, регистрирующих и т.п.), по следующим вопросам:в отношении каких объектов инвестиций материнская организацияобладает полномочиями;подвергается ли материнская компания рискам, связанным с переменнымдоходом от участия в объекте инвестиций;88может ли компания, составившая консолидированную отчетность,использовать свои полномочия в части оказания влияния на величину дохода,получаемого от вложений в другие предприятия?Для того чтобы получить ответы на перечисленные вопросы отматеринской компании, предлагается ввести форму запроса для компании,которая составляет консолидированную отчетность [114].
Форма запроса сперечнемвопросов,определяющихналичиеконтролянадобъектоминвестиций, представлена на рисунке 7. Ответ на такой запрос позволитполучить аудиторские доказательства правомерности составления именно еюконсолидированной отчетности.Понимание структуры собственности помогает подтвердить структуругруппы, в том числе и ее значимые компоненты. Неправильное определениеструктуры группы приводит к риску существенного искажения финансовойотчетности.Кроме ответов на запрос и информации, полученных от материнской идочерних компаний, целесообразно составить схематичную структуру группы,отражающую взаимозависимость компаний внутри нее (обобщенный примервозможных схем приведен в параграфе 2.2. настоящего исследования).2. Оценка возможности принятия задания на аудит.Такая оценка производится по двум параметрам:–оценкатогобудетлипотенциальныйклиентпредставлятьзначительный финансовый или репутационный риск для организации;– оценка аудиторской компанией своей возможности оказания услуг, втом числе наличия квалифицированных специалистов, которые смогутвыполнить работу с учетом специфики деятельности клиента и условийконкретного задания.Важность этой процедуры также отмечается в диссертационных работахАрвачева А.В.
[134], Терещенко К.А. [145]. Однако анализа и предложений поорганизации аудита этого этапа они не осуществляли.89Запрос в отношении объектов инвестиций аудируемой организацииВ соответствии с МСА № 315, с целью изучения вложений,осуществленныхВашейорганизацией,просимсообщитьследующуюинформацию о каждом объекте инвестиций с приложением подтверждающихдокументов:Ответ аудируемойорганизации1.КонтрольнадобъектоминвестицийосуществляетсяДа / Нетпосредством владения обыкновенными акциями (долями в случаеООО)?2.Какова Ваша доля в уставном капитале объекта инвестиций(если инвестор обладает контрольным пакетом акций, то приотсутствии других факторов он обладает контролем над объектом)?3.Компания осуществляет контроль над объектом на основанииДа / Нетсоглашений между инвесторами (акционерами, участниками)?(комментарии)Да / Нет4.Имеются ли потенциальные права голоса?(комментарии)5.Обладает ли компания другими правами, которыепредоставляют полномочия:– назначать, переводить, увольнять руководство и ключевойДа / Нетуправленческий персонал;(комментарии)– назначать или отстранять организацию, управляющую значимойДа / Нетдеятельностью;(комментарии)– давать директивы по заключению сделок или одобрение наДа / Нетсовершение крупных или значимых сделок;(комментарии)– на другие права, предоставляющие их владельцу право управлятьДа / Нетзначимой деятельностью?(комментарии)6.Несет ли Ваша компания риск изменения доходов от участия вДа / Неторганизации; имеете ли Вы право получения этих доходов и можете(комментарии)ли применить полномочия для оказания влияния на величинудоходов?Вопрос в отношении объекта инвестицийРуководитель задания:___________________/______________________/(подпись)(расшифровка подписи)Дата составления:___________________Источник: разработано автором.Рисунок 7 - Рабочий документ аудитора группы «Запрос в отношении объектовинвестиций аудируемой организации»90Кроме того, на этапе принятия решения о проведении аудита группынеобходимо оценить независимость аудиторской организации от группыкомпаний.После внесения изменений в Закон № 307-ФЗ и перехода к применениюМСА, саморегулируемые организации аудиторов (Ассоциация аудиторов«Содружество» и «Российский союз аудиторов») предложили в качествеметодической помощи аудиторам примерные форы рабочих документов припроведении аудита в соответствии с МСА.В СРО аудиторов ассоциация «Содружество» (далее – СРО ААС) дляпервоначального этапа аудита предлагаются следующие формы рабочихдокументов:–Программа принятия на обслуживание новых клиентов по аудиту;–Программавозможностипродолжениясотрудничестваспостоянными клиентами;–Ключевые элементы понимания деятельности аудируемого лица(организации) и его окружения.ВСаморегулируемойорганизацииаудиторов«РоссийскийСоюзаудиторов» (далее - СРО РСА) для первоначального этапа аудита предлагаютсяследующие формы рабочих документов:–Принятие решения о начале и (или) продолжении работы склиентом или работы по определенному заданию;–Понимание бизнеса и СВК аудируемого лица;–Предварительный аналитический обзор.В ходе работы над диссертацией проведен анализ предлагаемых СРОформ рабочих документов по принятию клиента на обслуживание и анализупонимания деятельности.В СРО ААС – это перечень процедур, позволяющих принять решение оприеме (или отказе от приема) клиента на обслуживание для проведения аудитаотдельной организации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
