Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 24

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 24)

Признание этих доходов в качествепассивных, позволяет их облагать независимо от наличия или отсутствияпостоянного представительства. В этом случае могут возникнуть проблемы,связанные с двойным налогообложением доходов по причине иных подходов вналогообложении других стран, а также трудности налогообложения, когдаисточником выплаты дохода являются физические лица, так как функцииналоговых агентов на них не возложены.Так как обороты в розничном электронном сегменте достаточно велики, тоцелесообразно исследовать активные доходы, что соответствует позиции ОЭСР.Следовательно, в случае, если деятельность иностранных субъектов приведет кобразованию постоянного представительства, то налогообложение электронныхпродуктов обеспечено, в противном случае, налогообложение таких доходов не128производится. Проблема заключается в возможности применения концепциипостоянного представительства к прямой электронной предпринимательскойдеятельности.НК РФ определяет признаки постоянного представительства следующимобразом:а) наличие филиала, представительства, отделения, бюро, конторы,агентства, любого другого обособленного подразделения или иного местадеятельности иностранной организации;б)осуществлениеиностраннойорганизациейпредпринимательскойдеятельности;в) осуществление предпринимательской деятельности на регулярнойоснове.Однако в НК РФ отсутствует понятийный аппарат этих признаков в целяхобразования постоянного представительства, а именно: «место деятельностииностраннойорганизации»;предпринимательской«моментдеятельности»;возникновения«регулярная(прекращения)предпринимательскаядеятельность».Уже давно обсуждается возможность признания в качестве постоянногопредставительствавеб-сайт,черезкоторыйведетсяпредпринимательскаядеятельность, либо соответствующий программное оборудование (сервер).

Авторразделяет позицию ОЭСР, что веб-сайт не может быть таким представительством,так его место положения сервера определяет интернет-провайдер.Все вышеперечисленные места деятельности предполагают так или иначеналичие персонала, однако, в нашем случае, его может и не быть. При этомперечень мест деятельности является открытым и позволяет отнести сюда сервер,на котором размещен соответствующий веб-сайт, вовлеченный в осуществлениенепосредственной прямой электронной предпринимательской деятельности. Кдеятельностиподготовительногоиливспомогательногохарактера,неприводящей к образованию постоянного представительства, можно отнести:рекламутоваров,хранениеинформацииицифровыхтоваров,129автоматизированные маркетинговые исследования, установление связи черезИнтернет между иностранной организацией и клиентом. Такая деятельность недолжна быть основной.Представляетсянеобходимым,чтонеобходимоопределитьмоментвозникновения этой деятельности как наиболее раннюю из следующих дат: датазаключения договора или дата совершения оплаты или отгрузки.

Что касаетсярегулярности ее осуществления, то регулярной должна признаваться электроннаяпредпринимательская деятельность иностранной организации, осуществляемая вРоссии в течение не менее 30 календарных дней в совокупности.Интернет-провайдеры,какправило,являютсянезависимымиорганизациями по отношению к иностранным субъектам, поэтому постоянноепредставительство может возникнуть лишь в исключительных случаях, когдапрослеживается такая зависимость.Рассматривая НДС, действующий в России, при реализации электронноцифрового продукта, необходимо первостепенно определить предмет реализации,так как от этого зависит механизм косвенного налогообложения.

Данный продуктне может быть работой, так как изначально готов, не может быть услугой, ведь онне потребляется в процессе осуществления деятельности. Товаром же может бытьлюбое имущество. В отношении результатов интеллектуальной деятельности, какобъекта гражданских прав, то НК РФ не уточняет предмет реализации. Исходя изписем Минфина России, определений арбитражных судов и с учетомвозникающих правоотношений реализация такого продукта рассматривается какоказание услуги.Установлено, что если продавец и покупатель находятся в рамках налоговойюрисдикции, то соответствующий НДС со сделки будет начислен к уплате вбюджет России. Трудности возникают, когда такие субъекты находятся в разныхналоговых юрисдикциях.

Для того чтобы НДС был уплачен в российский бюджетнеобходимо чтобы местом реализации электронных товаров и услуг признаваласьтерритория России.130Проанализировав электронные услуги на предмет места реализации, можносделать вывод, что место реализации большинства таких услуг осуществляется поместу нахождения покупателя. При этом место реализации услуг по поддержаниювеб-сайтов,дистанционнойпредоставлениюдоступакподдержкебазампрограммданных,иоборудования,дистанционномуобучениюорганизациями, которые не являются образовательными, и услуг веб-хостингаопределяется по месту осуществления деятельности продавца, в отличие отправил в ЕС.Вцеляхгармонизациикосвенногоналогообложенияэлектроннойпредпринимательской деятельности в работе рассмотрен опыт ЕС (на примереВеликобритании) и Канады.Так, в ЕС установлен перечень электронных услуг.

В сегменте В2В услугисчитаются оказанными по месту нахождения покупателя (общее правило), и притаких трансграничных сделках применяется механизм «обратного обложения»,который отличается от конструкции налогового агента, применяемой в России.Сам механизм обратного обложения, применяемый в ЕС, не влияет на финансовохозяйственную деятельность покупателя, так как и начисление НДС, и принятие квычету входного НДС происходит в одном налоговом периоде, а уплата егопроисходит лишь в исключительных случаях, что обеспечивает эффективностьданного механизма.Для электронных услуг при трансграничных сделках в Великобританииустановлены дополнительные правила, заключающиеся в том, что местомоказания таких услуг является место их потребления.

Однако в большинствеслучаев место потребления есть место нахождения покупателя (заказчика). Крометого когда возникают сложности, заключающиеся в том, что одна и та же услугаиспользуется у одного потребителя в разных местах, то в Канаде определяетсяместо реализации данной услуги (для региональной части налога) какместонахождение потребителя (покупателя).

Несмотря на то, что основноеправило определения местонахождения реализации таких услуг осуществляется131по месту непосредственного потребления для региональной части канадскогоналога.Следовательно, в целях гармонизации косвенного налогообложения местореализации услуг, оказываемых в электронной форме, лучше всего дляроссийскогоналоговогозаконодательствабылобыопределитьпоместонахождению получателя (покупателя) услуг, так как место потребления(использования)создастдополнительныетрудностидляналоговогоадминистрирования и возможности для уклонения от уплаты налогов.В сегменте В2С по общему правилу такие услуги считаются оказанными поместу нахождению поставщика (даже в рамках ЕС). Однако исключение касаетсяуслуг,реализациякоторыхосуществляетсяиз-зарубежажителямВеликобритании (ЕС). В этом случае местом оказания услуг будет признаватьсяместонахождение покупателя, и в данной ситуации иностранному поставщикунеобходимо зарегистрироваться на НДС либо в любой стране ЕС в упрощенномпорядке при соблюдении определенных условий, либо в обычном порядке встране, где осуществляется соответствующая предпринимательская деятельность.С 1 января 2015 года такой порядок будет распространяться даже между странамиЕС.Различия в подходах отдельных стран мира по тем или иным вопросамналогообложения приводят не только к сложностям в исчислении налогов исборов, но и к международным проблемам налогообложения.

Возникаютситуации, когда происходит двойное налогообложение доходов, полученных отреализации электронных товаров и услуг продавцом одного государствапокупателю другого государства. Хотя при обратной реализации того же товараилиуслугиможетвозникнутьтакаяситуацияврамкахкосвенногоналогообложения, при которой не будет объекта налогообложения ни в той, ни вдругой стране. В таких ситуациях при трансграничных сделках резиденты(продавцы) одного государства получаютопределенные преимущества надрезидентами (продавцами) иных государств, что в конечном итоге влияет наторговый баланс каждого государства. Такие проблемы, вызванные в первую132очередьнарастаниемпроцессовглобализациимежнациональныхитранснациональных хозяйственных отношений и процессов, пытается решатьпрактически каждое государство.Глобализация мировой экономики приводит к соперничеству стран зафакторыпроизводствапосредствомсозданиянеобходимыхусловий,сказывающихся на величине налоговых последствий.

Возникает такая проблема,которая называется вредная налоговая конкуренция, выражающаяся, как правило,в очень низком уровне налогообложения. Хотя, с другой стороны, налоговаяконкуренция является толчком для взаимодействия стран, направленным нагармонизацию налоговых систем различных государств.В целях совершенствования механизма косвенного налогообложения всфере электронной предпринимательской деятельности предлагается:рассматривать реализацию электронных продуктов как услугу;определить состав электронных товаров (услуг), включив в него:поддержание веб-сайтов, веб-хостинг, дистанционное обслуживание программ иоборудования; реализацию программного обеспечения и обновления их;реализацию графических изображений, текста и информации и предоставлениедоступа к базам данных; реализацию как музыкальных произведений и игр, в томчисле азартных игр, так и политических, культурных, художественных,спортивных, научных и развлекательных передач и мероприятий; предоставлениеуслуг по дистанционному обучению организациями, которые не являютсяобразовательными;признатьместомреализацииэлектронныхтоваров(услуг)местонахождение покупателя;в целях соблюдения нейтрального характера НДС по отношению косуществлению предпринимательской деятельности, целесообразно отказаться отобязанности по перечислению НДС в бюджет для получения налогового вычета.Что касается начисления НДС за иностранное лицо, то необходимо установитьмомент определения налоговой базы в обычном порядке как «наиболее ранняядата из следующих дат: день оплаты или день оказания (получения) услуг»;133внедрить механизм постановки на налоговый учет в качествеплательщиков НДС иностранных поставщиков, реализующих электронныетовары (услуги) жителям России;обозначить ответственность за нарушение сроков постановки наналоговый учет в качестве плательщиков НДС иностранных поставщиков,реализующих электронные товары (услуги) жителям России.В рамках прямого налогообложения реализации товаров, работ и услуг всоответствующей сфере (налога на прибыль организаций) предлагается:вотношениисоответствующейреализациисфереэлектронныхобозначитьтоваровивозникновениеуслугвпостоянногопредставительства по местонахождению выделенного сервера, как программнотехнический комплекс;для целей возникновения постоянного представительства необходимоопределить: момент возникновения такой деятельности как наиболее раннюю изследующих дат: дата заключения договора либо дата первой по времениоперации;регулярностьосуществлениядеятельностикакпериод,продолжительностью осуществления в России 30 и более календарных дней всовокупности;в отношении порядка учета доходов (расходов) по налогу на прибыльорганизаций в рамках кассового метода, а также в отношении порядка учетадоходов (расходов) по УСН дополнить, что датой получения доходов признаетсятакже день поступления электронных денежных средств.В рамках частичной реализации плана противодействия размываниюналоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, подготовленногоОЭСР по поручению стран «Большой Двадцатки», мерой по противодействиюуклонению от налогообложения прямой электронной предпринимательскойдеятельности, по нашему мнению, может быть усовершенствование концепциипостоянного представительства на базе единственного критерия уровня деловойактивности,используямеханизмпостановкииностранныхпродавцов,134реализующих электронные товары и услуги российским конечным потребителям(физическим лицам), для целей НДС в России.Вцеляхналоговогоадминистрированиянеобходимоустановитьобязанность кредитных организаций представлять справочную информацию обиностранных поставщиках, реализующих электронные товары и услуги жителямРоссии, в Банк России с целью систематизации и передачи в ФНС России.Особое внимание должно уделяться международному сотрудничеству сналоговыми органами других стран в целях предоставления необходимойинформациидлямеждународнымиэффективногоорганизацияминалоговогоподальнейшемуадминистрирования,развитиюсмеханизмовналогообложения и администрирования электронной предпринимательскойдеятельности.Вобразовывающиеслучаях,когдамеждународноебудутдвойноепринципиальныеналогообложение,расхождения,необходимозаключить соглашения об избежании двойного налогообложения, по крайне мерес государствами, с которыми у нас наблюдается достаточно большойсоответствующий денежный оборот.

Характеристики

Список файлов диссертации