Налогообложение реализации услуг в сфере электронной предпринимательской деятельности (1142510), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Согласно Дополнению кОфициальным Разъяснениям Управления ее Величества по налогам и сборамВеликобритании по вопросам определения порога регистрации и снятия с учетадля целей НДС82 лимит по налогооблагаемым поставкам с 01.04.2012 – 31.03.2013составлял 77 тысяч фунтов, а с 01.04.2013 составляет 79 тысяч фунтов. В этувеличину не включается налогооблагаемый оборот этой компании в другихстранах. Например, британская компания, осуществляющая налогооблагаемуюреализацию товаров или услуг лишь за пределами Великобритании, не обязанарегистрироваться на НДС в Великобритании.До 1 декабря 2012 года в случае реализации электронных товаров (услуг)физическим лицам, находящимся в Великобритании, зарубежным поставщиком,оборот которого в соответствующей стране превышал определенный порог,установленный законодательством данной страны, возникала обязанностьпостановки на налоговый учет для целей НДС в Великобритании.Однако в соответствии с пунктом 9.3 Официального РазъясненияУправления ее Величества по налогам и сборам Великобритании по вопросу82Should I be registered for VAT? [Электронный ресурс]: HMRC Reference: Supplement to Notices 700/1 and 700/11(April,2013).–Режимдоступа:http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageLabel=pageVAT_ShowContent&id=HMCE_CL_000081&propertyType=document#P25_1337 (дата обращения: 13.06.2013).91регистрации для целей НДС (Инструкции № 700/1) с 1 декабря 2012 годаотменены лимиты по торговому обороту для нерезидентной торговли натерритории Великобританиив целях предотвращения извлечения выгодиностранными поставщиками83.
В аналогичном порядке действует упрощеннаяпроцедура регистрации в качестве плательщиков НДС зарубежных поставщиков,реализующих электронные услуги жителям ЕС.Следовательно, необходимость регистрации в качестве плательщика НДС вВеликобритании уже возникает либо с момента осуществления облагаемой НДСсделки, независимо от ее цены, либо с момента, когда ожидается в течениепоследующих30днейсовершениетакихопераций.Занесоблюдениезаконодательной обязанности по регистрации в качестве налогоплательщика НДСустановлены штрафные санкции, представленные в таблице 8.Таким образом, новые европейские правила, вступившие в действие с 1января 2010 года, призваны не только упростить порядок определения местареализации услуг,оказываемыхзарубежным клиентам, сократить числонарушений правил конкуренции между государствами— членами ЕС,применяющими разные ставки НДС, но и помочь в борьбе с мошенничеством.Ведь НДС, основанный на европейской модели, имеет большие рискиподвергнуться мошенничеству «исчезающего трейдера».
Н.С. Милоголов,проанализировавмножествопредложенийпорешениюпроблемымошенничества «исчезающего трейдера» в услугах, оказываемых через интернетсвязь, выделяет помимо законодательного административный вид решения этойпроблемы, который связан с применением технологий. В настоящее времясуществует два ведущих технологических решения: локальный номер по НДС84(VAT locator number - VLN) и цифровой НДС .83Should I be registered for VAT? [Электронный ресурс]: HMRC Reference: Notice 700/1 (October, 2012). – Режимдоступа:http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.portal?_nfpb=true&_pageLabel=pageExcise_ShowContent&id=HMCE_CL_000086&propertyType=document#P224_22474 (дата обращения: 13.06.2013).84Милоголов Н.С. Передовые технологии в борьбе с мошенничествами по НДС // Налоговая политика и практика.– 2011.
– № 4. – С. 66–72.92Таблица 8 - Штрафные санкции за несоблюдение обязанности по регистрации вкачестве плательщика НДС на территории ВеликобританииТип поведенияСамостоятельно сообщено о правонарушении Размер штрафа впотенциальнымналогоплательщикомили виде % от потерьустановлено по факту проверкиНепреднамеренноесообщено налогоплательщиком в течение 12месяцев, следующих за датой уплаты налогасообщено налогоплательщиком после истечения(либо в последний день) 12 месяцев, следующихбюджета0% до 30%10% до 30%за датой уплаты налогаустановлено в ходе проверки в течение 12месяцев, следующих за датой уплаты налога10% до 30%установлено в ходе проверки после истечения(либо в последний день) 12 месяцев, следующих20% до 30%за датой уплаты налогаПреднамеренноеУмышленноескрываемоесообщено налогоплательщиком20% до 70%установлено в ходе проверки35% до 70%и сообщено налогоплательщиком30% до 100%установлено в ходе проверки50% до 100%Источник: данные Управления ее Величества по налогам и сборам Великобритании[Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/compliance/cc-fs11.pdfЛокальный номер по НДС представляет собой номер, прикрепляемый ксчет-фактуре, в состав которого входят элементы данной счет-фактуры и VLNномера от сделок, стоящих выше в коммерческой цепи. Данный номер продавецполучает на сайте специального уполномоченного органа или в ином порядке.Если приобретение товара или услуги сопровождается с получением счетфактуры, в которой неправильно указан VLN-номер, или вообще без него, топокупателю впоследствии откажут в принятии входящего НДС к вычету.
В целях93минимизации рисков отказа в принятии НДС к вычету покупатель можетпроверитьсуществованиеиправильностьприсвоенияVLN-номеранаинформационном ресурсе специально уполномоченного органа или в иномустановленном порядке. При последующей реализации соответствующих товарови услуг лицом, приобретшим их, получив изначально счет-фактуру снеправильным VLN-номером, обязан на прямую заплатить в бюджет сумму НДСи после этого получить новый VLN-номер.ЦифровойНДСсвязансиспользованиемсертифицированногопрограммного обеспечения, который определяет размер налога, правильностьисчисления и поступления платежа.
Аналогичная система используется в США.Эта система может быть как добровольной, по большей части, так и обязательнойк применению. Если режим сертификации принят на государственном уровне, тоуведомление о том, чтопрограммное обеспечение сертифицировано, будетотсылаться автоматически из единой базы данных по специальному каналу связи.И то и другое технологическое решение проблемы мошенничества«исчезающего трейдера» в первую очередь направлено на решение даннойпроблемы между лицами, зарегистрированными в качестве налогоплательщиковНДС в соответствующем государстве.НДС, базирующийся на новозеландской модели, которой следуют такжеАвстрия, Канада, Сингапур, Южная Корея и ЮАР, более устойчив к такому видумошенничества.Например, в Канаде НДС представлен одновременно как на федеральномуровне, действующим во всех провинциях со ставкой 5%, так и региональнымуровне, введенным в пяти из двенадцати провинций.
В провинциях, в которыхиспользуется только федеральный НДС, он называется налогом на товары иуслуги (НТУ). В остальных провинциях НТУ слился с ранее взимавшимся тамрегиональным налогом с продаж и стал называться гармонизированным налогом спродаж (ГНП) 85.85Медведева О.В., Семкин К.К., Семкина Т.И., Милоголов Н.С. Взимание НДС: международная практика ироссийские нормы: монография.
– М. : Магистр : ИНФРА-М, 2012. – С.80.94В основе общего правила определения места реализации услуг в целяхисчисления федеральной части налога лежит резидентство поставщика. Еслипоставщик является резидентом Канады и оказывает соответствующую услугу натерритории Канады, то местом реализации признается Канада. Если жепоставщик не является резидентом Канады, но оказывает услугу на территорииКанады, то местом реализации признается Канада только в тех случаях, когда:поставщик зарегистрирован для целей НТУ/ГНП, или услуга оказана для целейбизнеса расположенного в Канаде, либо реализация связана с оказанием услуг по«разрешению на вход» на мероприятие, семинар и другое.Для целей исчисления региональной части налога основное правилоопределения места реализации услуг заключается в том, что если имеетсядомашний или деловой адрес покупателя, то местом реализации соответствующейуслуг признается та провинция, в которой находится данный адрес.
В противномслучае действуют три правила:- если услуга оказана по большей части на территории Канады, то местомреализации признается та провинция, в которой канадская часть услуги оказана внаибольшей доле;- если услуга оказана в равных долях нескольких провинций, то местомреализации является та провинция, в которой ставка ГНП (региональной части)наивысшая;- если услуга оказана по меньшей части (50% и меньше) на территорииКанады, то местом реализации признается любая провинция, где действует толькоНТУ и применяется ставка 5%.Для определенных видов услуг устанавливаются специальные правила какдля федеральной, так и для региональной части налога.
Для услуг, связанных скомпьютером или доступом в Интернет, установлены специальные правилаопределения места реализации в региональной части налога в зависимости отколичества конечных потребителей. Такие специальные правила изображены ввиде схемы на рисунке 4.95Поставщик, оказываетуслуги, связанные скомпьютером или доступом вИнтернетКонечный потребительодинУслугаиспользуется водном местеМестореализации –провинция, вкоторойпотребляетсяуслугаУслугаиспользуется вразных местахМестореализации –провинция, вкоторойзарегистрирован почтовыйадресполучателяКонечныхпотребителейнесколькоУ каждогопотребителяуслугаиспользуется вразных местахУ каждогопотребителяуслугаиспользуется водном местеМесто реализации услуг,связанных с компьютером,признается провинция, вкоторой потребительпользуется услугами, а местореализации услуг, связанные сдоступом в Интернет,определяется по правиламреализации нематериальногоблагаИсточник: составлено автором на основе материалов из работы: Медведева, О.В.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
