Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 19
Текст из файла (страница 19)
К основным видамдеятельности предприятий холдинга относится добыча, переработка и сбытнефти, газа и продуктов их переработки (схема бизнеса холдинга с отражениемвсех видов деятельности холдинга представлена в приложении В).Особенностью производства и реализации продукции в холдинге являетсяприменение котлового метода распределения товарно-сырьевых потоков как настадии производства, так и на стадии реализации. Совокупный объем нефти игаза, добываемых из собственных ресурсов, а также приобретенных у дочернихпредприятий или сторонних организаций, смешивается в один поток сырьевой(товарной) продукции с общими для ресурсов различных предприятийнормативнымикачественнымихарактеристикамикомпании.Впоследствиипроисходит распределение как производственного сырья, так и готовойпродукции по конкретным направлениям поставок в зависимости от фактическихвозможностей компании обеспечить транспортные потоки в том или иномнаправлении.Холдинг «Роснефть» является экспортером продукции нефтепромысласобственногопроизводства,принадлежащейнаправесобственностиуправляющей компании, поэтому сбыт готовой продукции (как на внешнем, так ина внутреннем рынке) осуществляется от имени и за счет ОАО «НК «Роснефть».При этом ОАО «НК «Роснефть» почти полностью обеспечивает свои сбытовыеорганизации продукцией собственного производства, за исключением отдельныхслучаев закупки нефтепродуктов у других нефтяных компаний, вызванныхособыми обстоятельствами (сезонный дефицит нефтепродуктов, ремонты нанефтеперерабатывающих заводах и прочие аналогичные факторы).ЗАДАЧА: оценить налоговый потенциал холдинга «Роснефть» в частиосновных видов деятельности на 2015-2017 годы в расчете на сохранениетекущихобъемов действующихпроизводственныхмощностейсучетомреконструкции добывающих и перерабатывающих мощностей (в разрезекомплексов добывающих предприятий и нефтеперерабатывающих заводов)в112текущихценахисходяизиндексацииставокосновныхобязательныхплатежей.Результаты оценки налогового потенциала холдинга «Роснефть» поосновным видам деятельности на периоды 2015-2017 гг.
выглядят следующимобразом (таблица 12):Таблица 12 – Налоговый потенциал холдинга «Роснефть»по основным видам деятельности на 2015-2017 годы (руб.)Год201520162017НДПИ1 707 206 081 6092 005 964 728 7862 260 839 744 840Акцизы134 289 766 070145 777 624 950125 242 114 850НДС145 027 276 148142 080 496 148147 202 216 148НПО101 396 099 31223 454 587 5190Пошлина795 474 549 635873 364 583 918912 440 631 574ИТОГО2 883 393 772 7753 190 642 021 3223 445 724 707 412Источник: составлено авторомИз представленной выше таблицы видно, что в настоящее времясальдированный финансовый результиат хозяйственной деятельности холдинга«Роснефть» по видам деятельности, непосредственно связанным с добычейипереработкой нефти, имеет отрицательное значение (а, значит, не имеетналогового потенциала по налогу на прибыль организаций), что объясняетсямасштабными капиталовложениями в развитие основных фондов, а именно:строительство скважин, вводимых в эксплуатацию, а также реконструкцией имодернизацией действующих заводов.Характеристика хозяйственной деятельности комплекса «ТАНЕКО».Насегодняшнийденькомплекснефтеперерабатывающихинефтехимических заводов «ТАНЕКО», строящийся с 2005 года, является в России113самым современным и крупным среди аналогов и имеет стратегическое значениедля развития экономики Татарстана (входит в холдинг «Татнефть»).
Проект«ТАНЕКО» стал первым масштабным инвестиционным и промышленнымобъектом за последние 30 лет, построенным на постсоветском пространстве снуля, главным инвестором которого является материнская компания ОАО«Татнефть», и с 2006 года имеет федеральный статус.Общий объем капитальных вложений по нему составил 130,3 млрд.рублей83, при этом государством было выделено на реализацию проекта 16,5млрд. руб. (Распоряжение Правительства Российской Федерации от 30.11.2006 №1708-р).Структуракомплексанефтеперерабатывающихинефтехимическихзаводов ОАО «ТАНЕКО» включает в себя следующее84:1)нефтеперерабатывающий завод мощностью 7 млн.
тонн в год сполучением ароматических углеводородов;2)завод глубокой переработки нефти (мазута) мощностью по сырью 3,5млн. тонн в год;3)нефтехимический завод по производству продукции на основеуглеводородов (включая масла) мощностью 3,4 млн. тонн в год.В настоящее время на предприятии перерабатывается около 7 млн. тонннефти в год, при этом к 2016-2017 годам планируется удвоение объемовпереработки сырья и перевод завода на режим почти стопроцентной глубиныпереработки нефти85.
Ассортимент производимой продукции включает в себя 18видов продуктов переработки нефти – от автомобильного бензина и моторныхОфициальный сайт ОАО «ТАНЕКО» [Электронный ресурс]. – Режим доступа на URL:http://www.taneco.ru (дата обращения: 01.03.2014).84Постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 15 сентября 2005 г.
№ 453«О строительстве в г. Нижнекамске комплекса нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов»(в ред. Постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 04.03.2011 № 169) – СПС«КонсультантПлюс».85Перспективы дальнейшего развития нефтегазового сектора Республики Татарстан:возможности и риски [Электронный ресурс]: доклад московского нефтегазового центра компании EY/Д. Борисов, А. Мустафин. – Режим доступа на URL: http://www.tatneft.ru.83114топлив еврокласса до отдельных компонентов сырья, используемого припроизводстве нефтехимической продукции.Поставка нефти на предприятие осуществляется по давальческой схемепредприятием,выступающимгеографическирасположенныминвесторомвисобственникомнепосредственнойблизостипроекта,отзавода,добывающим собственную нефть и распоряжающимся продукцией завода направах собственника – ОАО «Татнефть».Таким образом, исходя из имеющегося соотношения объемов переработкинефти и выработки нефтепродуктов на действующих перерабатывающихмощностях завода, можно сделать вывод, что к 2018 году ОАО «ТАНЕКО»должновыйтиназаданныеобъемыпроизводствапродукциинефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности86.ЗАДАЧА: оценить налоговый потенциал реализации проекта по созданиюкомплекса нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов «ТАНЕКО» (т.е.непосредственно ОАО «ТАНЕКО» и ОАО «Татнефть» как взаимосвязанногоучастника проекта) на 2015-2017 годы в части основных видов деятельности врасчете на максимальную загрузку планируемых производственных мощностей87с учетом их расширения в текущих ценах исходя изиндексации ставокосновных обязательных платежей.Результаты оценки налогового потенциала комплекса «ТАНЕКО» поосновным видам деятельности на периоды 2015-2017 гг.
выглядят следующимобразом (таблица 13):Из представленной выше таблицы видно, что сальдированный финансовыйрезультат хозяйственной деятельности проекта «ТАНЕКО» до сих пор имеетотрицательное значение (а, значит, не имеет налогового потенциала по налогу наРасширяя горизонты: Годовой отчет ОАО «ТАНЕКО» за 2013 год [Электронный ресурс]. –Режим доступа на URL: http://www.taneco.ru.87Окупаемость проекта «ТАНЕКО» ее инвестором ОАО «Татнефть» оценивается на уровне«не раньше 15 лет» (из интервью с генеральным директором ОАО «Татнефть» ШафагатомТахаутдиновым от 31 декабря 2011 года, размещенного на официальном сайте ОАО «ТАНЕКО»[Электронный ресурс]. – Режим доступа на URL: http://www.taneco.ru (дата обращения: 11.02.2014).86115прибыльорганизаций),атакжепреобладаниеэкспортноориентированнойнаправленности поставок продукции (т.е. возмещение налога на добавленнуюстоимость).
Отсутствие прибыли до сих пор объясняется длительным срокомокупаемостипроекта,нефтедобывающейсовместно(ОАОосваиваемого«Татнефть»)идвумяпредприятияминефтеперерабатывающей(ОАО«ТАНЕКО») промышленности, в частности, высоким уровнем амортизационныхотчислений (в том числе амортизационной премии) завода.Таблица 13 – Налоговый потенциал комплекса «ТАНЕКО»по основным видам деятельности на 2015-2017 годы (руб.)Год201520162017НДПИ64 430 093 57094 829 691 455133 776 292 180Акцизы7 644 173 40010 446 904 75010 552 670 938НДС-1 929 845 412-3 271 945 521-3 605 533 178НПО000Пошлина15 495 055 14932 332 724 78155 690 568 663ИТОГО85 639 476 707134 337 375 465196 413 998 602Источник: составлено авторомСтоит отметить сопоставимость результатов, полученных на 2015-2017 гг.,с фактическими объемами налоговых платежей компаний за 2013 год88.При этом необходимо заметить, что достоверность оценки налоговогопотенциала хозяйствующих субъектов, осуществляемая финансовыми органами(в частности, налоговой службой) на основе результатов мероприятий налоговогоконтроля и сведений о налогоплательщиках, содержащихся в информационныхСтруктура общих начислений по всем видам платежей распределяется между двумяналогоплательщиками: ОАО «Татнефть» (НДПИ, НПО, НДС и ТП) и ОАО «ТАНЕКО» (акцизы нанефтепродцкты, НПО, НДС).88116базах данных, на практике составляет превышает 90%, причем оставшиеся 10%составляет изменение предстоящих экономических ожиданий.Динамика прироста нефтегазовых доходов федерального бюджета инефтегазовых платежей холдинга «Роснефть» и комплекса «ТАНЕКО» в 20152017 годах приведена в приложении Г.Выводы.1)Основой для экономического анализа, проводимого в процессе оценкиналогового потенциала хозяйствующих субъектов, должна являться структуразатрат на производство и реализацию продукции, начиная со структурысебестоимости, а также бизнес-план налогоплательщика и его фактическоевыполнение,исходяизтехнологическихособенностейпроизводстваиорганизации сбыта продукции с учетом прогнозируемых макроэкономическихфакторов.2)Оценка налогового потенциала хозяйствующих субъектов, явля-ющихся участниками финансово-промышленной группы компаний, имеющиххолдинговую,т.е.осуществлятьсясвертикально-интегрированнуюучетомвлиянияихструктуру,хозяйственнойдолжнадеятельностинахозяйственную деятельность других участников холдинга.3)Налоговыеобязательствапоналогам,уплачиваемымвсемиучастниками холдинга, необходимо рассматривать в целом и анализироватьхолдинг как единого консолидированного налогоплательщика (даже в том случае,если ими не создана консолидированная группа налогоплательщиков), ипроизводить оценку налогового потенциала хозяйствующих субъектов в разрезекаждого участника холдинга и осуществляемых им видов деятельности поотдельности.117ГЛАВА 3.
НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА КАК ИНСТРУМЕНТРЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ3.1. Дифференциация налогового потенциалахозяйствующего субъекта как направление налоговой политикиОдним из принципов формирования налоговой системы в современнойРоссии, официально провозглашенным еще с конца 1990-х гг. и кардинальноотличающим российскую налоговую систему от налоговых систем, действующихв странах с развитой рыночной экономикой, является пропорциональноеподоходное налогообложение.Аргументы «за» и «против» прогрессивной (или регрессивной) шкалыналога на прибыль организаций высказывались экономистами на протяжениивсего периода второго этапа налоговой реформы 1998-2001 годов, когдапринимались законы о введении в действие подоходных налогов, а также втечение последнего десятилетия.Характерно, что пропорциональная система подоходного налогообложения,всегда сочеталась с установлением налоговых льгот для отдельных категорийналогоплательщиков, несмотря на провозглашение в 1990-е гг.
позициинежелательности льготного налогообложения. Так, «по итогам предварительногоанализаза2009годобщееколичестворассматриваемыхналоговыхстимулирующих механизмов составляет 191 пункт, из них 60 – по налогу наприбыль организаций…»89.Стоит отметить, что при всей последовательности реализации подхода кформированию налоговой системы на основе пропорционального подоходногоналогообложения, установление регрессии ранее существовавшего единогосоциального налога и заменивших его взносов на социальное страхование,Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановыйпериод 2013 и 2014 годов: одобрены Правительством РФ 14.05.2011. – СПС «КонсультантПлюс».89118является подтверждением целесообразности более гибкого подхода к разработкемеханизмов других налогов, в том числе налога на прибыль организаций.Анализ эволюции развития налоговой системы в российском государствепозволяет сделать вывод о соответствии системы налоговых льгот, действующихв тот или иной момент, текущим приоритетам налогового регулированияэкономики.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
