Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

Тем не менее, в современных условиях развития налоговыхотношений в социальном государстве не менее значимой целью должностатьсохранениефискально-производственногобалансавэкономике,обеспечивающего необходимую возможность создания условий для развитияэкономики, что, в свою очередь, является залогом ее перехода на новый,инновационный уровень.Условные сокращения и обозначения: НПО – налог на прибыль организаций, НДС – налогна добавленную стоимость, АКЦ – акцизы (по всем видам подакцизной продукции), НДПИ – налогна добычу полезных ископаемых, ТП – таможенная пошлина, НДПИ_Н/Г – НДПИ на добычууглеводородного сырья, ТПвывоз_Н/Г – вывозная таможенная пошлина на нефть, газ и продукты нефтеи газопереработки, НеН/Гдоходы – ненефтегазовые доходы.77102Между тем, для уклонения от налогов используются три основныестратегии78,всоответствиискоторойсознательноеневыполнениехозяйствующим субъектом своих налоговых обязательств может основываться натрех различных стратегиях: ведение нелегальной деятельности, сокрытиелегальной деятельности и законное освобождение от налогов.Эффективность определения налоговых обязательств хозяйствующихсубъектов посредством применения метода экономического анализа, зависитот стратегии, и при использовании одной и той же тактики уклонения отуплаты налогов осуществление предпроверочного анализа их хозяйственнойдеятельности с целью оценки их действительного налогового потенциала будетразличный результат.В данной связи любой подход к оценке налогового потенциалахозяйствующего субъекта и степени его реализации может быть ценным спрактической точки зрения лишь при условии того, что в его основе будетзаложен в числе прочего учет особенностей хозяйственного оборота и степенихарактера реализации финансово-экономического потенциала, т.е.

учет динамикиделовой активности, финансовой результативности и эффективности веденияхозяйственной деятельности.Функциональные характеристики корректной методики экономическиобоснованного расчета налогового потенциала хозяйствующего субъекта звучатследующим образом:1)отслеживаниеформированияобъектовналогообложенияивычисления налоговой базы, а также уплаты рассчитанных сумм налогов вбюджетную систему;2)выявлениесоответствияреальноговоздействиясистемыналогообложения на финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщикацелям налоговой политики и установкам законодателя;3)анализ эффективности используемых методов налогового контроля вРадаев, В.В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственнойдеятельности/В.В. Радаев//Вопросы экономики. – М., 2001.

– № 6. – С. 63-70.78103разрезе каждой конкретной организации с учетом сложившихся на данныймомент условий ее функционирования (осуществленных реорганизационныхпроцессов (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) итекущих изменений в учетной политике);4)учет направленности использования активов организации в целяхобособления профильной и непрофильной хозяйственной деятельности, длякоторых свойственны отличные друг от друга финансово-производственныепараметры;5)модифицируемость в случаенезаложенных(илинеобходимостинезапланированных)вформулеучета отдельных,расчетафакторовхозяйственной деятельности и применимость для всех типов производственноком-мерческой деятельности;6)универсальностьдлявсехтиповорганизационныхструктурхозяйствующего субъекта (вертикально- и горизонтально-интегрированных,простых и сложных по структуре), а также видов и сфер хозяйственнойдеятельности;7)полнотаучетаразличныхфакторовфункционированиявэкономической системе и особенностей производственно-коммерческого цикла(универсальность применения);8)определенная техническая простота (инструментального аппарата,используемого при техническом обеспечении), поскольку чрезмерный учетпредыдущегопараметраприводиткконцептуальной/арифметическойперегруженности способа и потере практической ценности;9)методологическая актуальность при любом налоговом режиме иизменениях налоговой системы, (в том числе изменения налоговых обязательствструктурного характера, а также нюансы налогового администрирования).Кроме того, она должна быть доступной для любого практикующегоспециалиста или теоретического исследователя и в полном объеме основыватьсяна статистическом информационном массиве.Как уже было замечено ранее, процесс реализации налогового потенциала104хозяйствующего субъекта осуществляется под воздействием ряда факторов (ккоим не относится изменение налогового механизма на законодательном уровне),большая часть из которых относится к непрогнозируемым и неустранимым: отнеустойчивой рыночной конъюнктуры и чрезвычайного происшествия допереложения налогового бремени и налогового планирования.Тем не менее, в силу человеческой психологии в их числе традиционноимеет место поведенческий аспект, или так называемый человеческий фактор,являющийся субъективным и достаточно изученным в плане происхождения79,однако далеко не всегда выявляемым и устранимым в ходе проведения налоговыхпроверок.

В данной связи достаточно обоснованным с позиции логии выглядитпредложение о наибольшей степени эффективности «институциональных»средств борьбы с уклонением от уплаты налогов, основывающееся на тезисе онеобходимости не столько усиления налогового контроля, сколько созданиесоответствующей институциональной среды80.Авторы институционального подхода исходят из положения, в соответствиис которым «…в экономическую теорию уклонения от налогов наибольший вкладвнесла распространенная в настоящее время неоинституциональная теория.Содержание уклонения от налогов они видят в деформализации налоговыхправил, под которой понимается «непрерывная трансформация институтов, в ходекоторой формальные правила в значительной мере замещаются неформальными ивстраиваютсявнеформальныеотношения»81.Тоестьустановленныегосударством правила взимания налогов налогоплательщиками заменяютсянеформальными правилами, имеющими на практике форму уклонения от налогов.Кондратьева, Е.А.

Теневые процессы: экономические и финансовые аспекты в национальном имеждународном измерении. – Монография/Е.А. Кондратьева. – М.: ООО «Аквалион», 2009. – 502 с.80Беккер, Е.Г. Микроэкономические аспекты уклонения от уплаты налогов: дис. … канд. экон.наук: 08.00.01/Беккер Елена Георгиевна. – М., 2006.

– 277 с.81Дзагоева, М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала иналогового бремени/М.Р. Дзагоева//Вестник Финансовой академии. – М.: Финакадемия, 2004. – № 1. –С. 57-66.Радаев, В.В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственнойдеятельности/В.В. Радаев//Вопросы экономики. – М., 2001. – № 6. – С. 63-70.Беккер, Е.Г. Микроэкономические аспекты уклонения от уплаты налогов: дис. … канд.

экон.наук: 08.00.01/Беккер Елена Георгиевна. – М., 2006. – 277 с.79105В целях исследования в качестве объектов оценки налогового потенциала наоснове данных открытых и официально опубликованных источников информациивыбраныхозяйствующиесубъектыбюджетообразующеготопливно-энергетического сектора экономики: холдинг «Роснефть» (как группа компаний сцентрализованной системой управления и образующая консолидированнуюгруппу налогоплательщиков) и комплекс «ТАНЕКО» (как производство свысоким, но еще не полностью реализованным промышленным потенциалом).Указанные предприятия функционируют в одной и той же сфере экономики– природопользование (добыча и переработка углеводородного сырья) и ведениевнешнеторговойдеятельностивструктуренефтедобывающейинефтеперерабатывающей промышленности и являются участниками финансовопромышленныхгрупп,имеющихвертикально-интегрированнуюструктуру(холдинг).Кроме того, уровень и динамика экономического развития анализируемыххозяйствующих субъектов находятся в относительном равновесии, несмотря насущественные различия в структуре их акционерного капитала и схемеуправления компаниями, что означает сопоставимость результатов анализа икорректность использования одних и тех же методик расчета.Во-первых, в хозяйственной деятельности отобранных хозяйствующихсубъектов, сочетаются различные аспекты (акционерный, управленческий,торговый, производственный и инвестиционный).Во-вторых, им присуща территориальная и технологическая сложностьпроизводства, что предопределяет возникновение налоговых обязательств посамым различным видам налоговых платежей в рамках общего режиманалогообложения, а также применение налоговых льгот.В-третьих, в структуре товарно-денежного баланса подобной категорииналогоплательщиков имеются явные диспропорции в соотношении оборотов навнешнем и внутреннем рынках и независимость от внутриэкономическойконъюнктуры при зависимости от внешнеэкономической.В-четвертых,наблюдаетсяустойчивыйспроснапродукциюих106производства, что позволяет им осуществлять существенные капиталовложения вразвитие производства и социальной инфраструктуры.В-пятых, анализируемые хозяйствующие субъекты как активные участникифондового рынка совмещают деятельность в сфере материального производства сне менее доходной деятельностью в финансовом секторе экономики (включаякуплю-продажу производственных активов).В соответствии с нормами действующего законодательства предприятиенефтяной промышленности с полным циклом производства и реализациипродукциинефтепромыслауплачиваетследующиевидыналоговыхиненалоговых обязательных платежей (таблица 9):Таблица 9 – Основные виды налоговых и неналоговых платежейпредприятий нефтяной промышленностиСЕКТОР «ПРОИЗВОДСТВО»СЕГМЕНТ «Добыча»НДПИ, НДС, НПО, ВСС, НИО, ЗН82СЕГМЕНТ «Переработка»Акцизы (в том числе возмещение), НДС, НПО, ВСС, НИО, ЗНСЕГМЕНТ «Транспортировка»НДС, НПО, ТНСЕГМЕНТ «Закупки»НДС, НПОСЕГМЕНТ «Строительство»НДС, НПОСЕКТОР «РЕАЛИЗАЦИЯ»СЕГМЕНТ «Продажи»НДС (в том числе возмещение), НПО, ТПСЕГМЕНТ «Сбыт»НДС, НПО, ВСС, НИО, ТН, ЗНСЕГМЕНТ «Транспортировка»НДС, НПО, ТНИсточник: составлено авторомЗдесь и далее приводятся следующие обозначения: НДПИ – налог на добычу полезныхископаемых, НДС – налог на добавленную стоимость, НПО – налог на прибыль организаций, ВСС –взносы на социальное страхование, НИО – налог на имущество организаций, ТН – транспортный налог,ЗН – земельный налог, ТП – таможенная пошлина.82107Переченьналогооблагаемыхпромышленностипредставленпоресурсовразличнымпредприятиявидамплатежейнефтянойвыглядитследующим образом (таблица 10):Таблица 10 – Налогооблагаемые ресурсыпредприятий нефтяной промышленностиП/п12345678НАИМЕНОВАНИЕ ПЛАТЕЖАНалог на добавленную стоимостьОсуществление капиталовложений, приобретение и реализацияматериальных и нематериальных активовАкцизы на нефтепродуктыПерерабатывающие мощности (при наличии лицензий на переработку)Налог на прибыль организацийОсуществление капиталовложений, приобретение и реализацияматериальных и нематериальных активов; распределение прибыли,начисление амортизации, уплата налогов, сборов и пошлинВзносы на социально страхованиеШтатная численность персоналаи наличие гражданско-правовых трудовых отношенийНалог на добычу полезных ископаемыхУчастки недр (при наличии лицензий на добычу)Налог на имущество организацийОсновные средства (объекты социальнойи производственной инфраструктуры – скважины, оборудование,дороги, электросети, нефтепроводы, здания и сооружения)Транспортный налогТранспортные средства (при наличии регистрации правасобственности)Земельный налогУчастки земли (при наличии регистрации права собственности)Источник: составлено авторомПолный цикл производства и реализации тонны продукции комплексомпредприятий нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей (нефтехимической)промышленности, осуществляющих всех виды хозяйственных операций внефтяной сфере, можно разделить на составные элементы в части основных видовдеятельности следующим образом (таблица 11):108Таблица 11 – Структурные блоки анализа себестоимостипроизводства и реализации продукции нефтепромыслаСЕКТОР ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИПРОИЗВОДСТВОРЕАЛИЗАЦИЯСЕГМЕНТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИДОБЫЧА основногосырья (нефти и газа)ПЕРЕРАБОТКА основногосырья (нефти и газа)ТРАНСПОРТИРОВКАнефти и нефтепродуктовЗАКУПКИсырья (нефти и газа)и материаловСБЫТ готовойпродукции (нефти инефтепродуктов)Инвестированиев основные фонды(СТРОИТЕЛЬСТВО)ПРОДАЖА готовойпродукции (нефти инефтепродуктов)Источник: составлено авторомСэкономическойнефтеперерабатывающихточкиизренияфункционированиенефтехимическихзаводовкомплексапредполагаетвозникновение следующих материально-денежных потоков:1)добыча нефти нефтедобывающим предприятием, расположенным втерриториальной доступности от завода, вследствие наличия спроса на товарнуюнефть, нефтепродукты и продукцию нефтехимии и необходимости загрузкипроизводственных мощностей по ее переработке;2)поставка добываемой нефти на комплекс нефтеперерабатывающих инефтехимическихзаводовдляеепереработкивпродукциюнефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности, собственникомкоторой выступает предприятие-давалец;3)переработка нефти и прочих сырьевых компонентов (включая газ) накомплексе нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов и выработкаширокого ассортимента продукции нефтеперерабатывающей и нефтехимическойпромышленности;4)реализация произведенной подакцизной продукции и ее поставка всоответствии с имеющимися договорными обязательствами непосредственным109покупателям за счет средств собственника-давальца (как на внутренний, так и навнешний рынок).При этом функционирование хозяйственной цепочки в сфере нефтедобычиинефтепереработкивлечетзасобойвозникновениеследующихпоследствий бюджетно-налогового характера:возникновение объекта налогообложения по НДПИ у предприятия-1)добычникавследствиедобычинефти(присохранениидействующейтехнологической схемы добычи и без задействования дополнительных трудовыхресурсов);2)формирование вычетов из налоговой базы по НДС и расходов,учитываемых по НПО, у предприятия-добычника в результате несения затрат надобычу и у предприятия-собственника на транспортировку нефти на завод или доместа отгрузки;3)возникновение объекта налогообложения по акцизам на нефтепродуктыи НДС, а также формирование налогооблагаемых доходов по НПО упредприятия-переработчика в результате оказания услуг по производствуподакцизной продукции;4)формирование вычетов из налоговой базы по НДС и расходов,учитываемых по НПО, у предприятия-переработчика в результате несения затратна, а также у предприятия-собственника на транспортировку нефтепродуктов доместа отгрузки;5)возникновение объекта налогообложения и формирование начисленийпо НДС (за исключением поставок на экспорт) и НПО у предприятиясобственника при реализации готовой продукции, а также уплата таможенныхпошлин (ТП) при поставках на экспорт.Этапы алгоритма оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта,осуществляющего хозяйственную деятельность в сфере нефтедобывающей инефтеперерабатывающей промышленности можно представить следующимобразом:1101)анализбизнес-планаразвитияэкономикипредприятиянасоответствующий период, а также себестоимости реализации производства ипоставки 1 тонны готовой продукции исходя из особенностей производственнокоммерческого цикла в соответствии запланированными показателями хозяйственной деятельности, в данном случае – себестоимости производства иреализации 1 тонны продукции нефтепромысла соответствующего вида,включающей в себя следующие составляющие:добыча нефти предприятием-добычником;транспортировка нефти на завод предприятием-добычником;переработка нефти и производство готовой продукции предприятиемперерабочком;поставкаитранспортировкаготовойпродукциинепосредственнымпокупателям предприятием-добычником или предприятием-переработчиком;2) анализ объемов, направленности и основных компонентов товарноденежныхпотоков предприятий(предприятия-добычника ипредприятия-переработчика), возникающих при реализации проекта в соответствии смоделируемыми параметрами;3)анализдеятельностифинансово-производственныхпредприятийрезультатов(предприятия-добычникаихозяйственнойпредприятия-переработчика), являющихся главными составляющими товарно-денежногобаланса и имеющих последствия бюджетно-налогового характера;4) анализ этапов образования налоговой составляющей хозяйственнойдеятельностипредприятий(предприятия-добычникаипредприятия-переработчика) и оценка их налоговых обязательств исходя из запланированныхпоказателей хозяйственной деятельности.Характеристика хозяйственной деятельности холдинга Роснефть.Холдинг «Роснефть» представляет собой вертикально-интегрированнуюфинансово-промышленную группу компаний, возглавляемую управляющейкомпанией ОАО «НК «Роснефть», пакет акций которой более чем на 75%111принадлежит государству (в прямом и косвенном владении).

Характеристики

Список файлов диссертации