Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 17
Текст из файла (страница 17)
уплата налоговых платежей)оказываетвлияние на денежные потоки налогоплательщика. Следовательно, возникаетнеобходимость различия влияния налогообложения не только на результатыхозяйственной деятельности, но и на денежный поток хозяйствующего субъекта69.Именно поэтому процесс оценки потенциальных налоговых обязательствхозяйствующегосубъектазаконодательстваитребуетособенностейучетаведениянетольконормбухгалтерскогоиналоговогоналоговогоучета, но и графика расчета с бюджетом по налоговым обязательствам, чтопредполагает проведение оценки лишь применительно к отчетному налоговомупериоду.В хозяйственной деятельности экономического агента различаются нетолько периоды возникновения и погашения налоговых обязательств, но и суммыначисленных обязательств и обязательств к погашению (уплате) за отчетныйпериод по каждому виду налоговых платежей вследствие применения налоговыхвычетов.Определениеналоговогопотенциаланевозможнобезизученияособенностей воздействия налогообложения на состав и структуру выпускапроизводимой продукции, а также специфику перераспределения получаемойдобавленной стоимости и динамику финансово-экономических показателейхозяйственной деятельности, экономический рост и деловую активностьпредприятия.Исходя из изложенного, использование показателя налогового потенциалахозяйствующегосубъекта,выведенногорасчетно-аналитическимпутемпосредством косвенных оценок (своеобразной налоговой экспертизы), вналоговом администрировании как инструмента совершенствования контрольной69Чипуренко Е.В.
Методология налогового анализа и оценки влияния системы налогообложения надеятельность коммерческих организаций : дис. … докт. экон. наук: 08.00.12, 08.00.10 / Чипуренко ЕленаВитальевна [Рос. гос. торг.-экон. ун-т]. – М., 2011. – 328 с. – Из фондов РГБ им. В.И.Ленина.Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление . – Монография / Е.В.Чипуренко. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 464 с. – (Серия «Приложение к журналу «Налоговый вестник»).97деятельности налоговых органов является экономически обоснованным присоблюдении ряда условий:1) достаточной информированности об особенностях хозяйственнойдеятельностиналогоплательщикаобстоятельств,оказывающихсучетомвлияниенаконкретныхфактическихэкономическоеразвитиехозяйствующего субъекта в отчетном периоде;2) комплексного экономического анализа товарно-денежных потоков иопределениясовокупностифакторов,влияющихнапроизводственно-коммерческий цикл анализируемого объекта с осуществлением первичныхмероприятий налогового контроля;3)наличиясоответствующегоинформационно-технического,учетно-методического и нормативно-правового обеспечения процедуры проведенияпредпроверочного анализа (информационный базы данных, относительносовершенной методики и ее законодательного закрепления).Как практика налогообложения, так и судебная практика свидетельствует онеобходимости соблюдения большого количества требований к применениюрасчетного метода определения налоговых обязательств.Сложность заключается в том, что законодательно не определено, на основекаких критериев необходимо устанавливать аналогичность налогоплательщиков.Соответственно, понимание аналогичности становится предметом субъективногосуждения налоговых органов, зависящего не только от уровня профессионализмаконкретного специалиста, но и от совокупности конкретных фактическихобстоятельств рассмотрения того или иного инцидента.Опыт применения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ свидетельствует отом,чтоследуетнетольковыработатьсамопонятиеаналогичностиналогоплательщиков, но и законодательно установить существенные признакианалогичностиналогоплательщиков,используямаксимумвсевозможныхкритериев.С учетом современных правовых тенденций и сложившейся судебнойпрактики в юридической литературе выработан подход к пониманию критериев98аналогичностиналогоплательщиков,совокупностькоторыхвцеломподразделяется на три группы: качественные, количественные и специфические.Причем в налоговом законодательстве необходимо зафиксировать лишь толькокачественные и количественные показатели, тогда как специфические должныопределятьсяправоприменителемсучетомконкретныхфактическихобстоятельств70.
Между тем именно такой подход применялся в свое время нагосударственном уровне в лице налогового, финансового и банковского ведомствпри совместном осуществлении ими комплексных мер по своевременному иполному внесению в бюджетную систему налогов и иных обязательныхплатежей71.В отличие от понятия аналогичности понятие усредненности предполагаетопределенную унифицированность, в то время как понятие аналогичностипредполагает лишь схожесть (в крайнем случае, однородность), но неидентичность.Аналогичность является не только обоснованным с точки зрениязаконодателя, но и допустимым с точки зрения российской судебной системыпринципом определения налогового потенциала хозяйствующего субъекта.Достаточная степень экономической обоснованности результата, получаемогоналоговым органом посредством применения аналогии в налоговой сфере,признана даже высшими судебными органами.Конституционный суд Российской Федерации постановил, что правоналоговых органов исчислять налоги расчетным путем с возложенной на нихобязанностью по осуществлению налогового контроля в целях реализацииобщеправовых принципов налогообложения – таких, как всеобщность исправедливость, юридическое равенство, равное налоговое бремя.
ДопустимостьЮзвак, М.В. Расчетный метод определения налоговых обязательств: проблемыправоприменения/М.В. Юзвак//Налоговед. – М., 2011. – № 11. – С. 54-62.71Порядок применения Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1994 № 1006 «Обосуществлении комплексных по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иныхобязательных платежей»: утверждена Приказами Госналогслужбы России от 13.08.1994 г. № ВГ-413/94н, Минфина России от 13.08.1994 № 104 и Банка России от 16.08.1994 № 104.
– СПС«КонсультантПлюс».7099применениярасчетногометодаопределенияналоговыхобязательствхозяйствующего субъекта непосредственно связана с необходимостью ихправильной, полной и своевременной уплатой и обусловлена неправомернымидействиями (бездействием) налогоплательщика. Следовательно, исчислениеналогов с применением расчетного метода в случаях, предусмотренныхналоговым законодательством, само по себе не может рассматриваться какущемление прав налогоплательщиков72.Аналогичную позицию занимает Высший Арбитражный суд РоссийскойФедерации, согласно которой пп. 7 п.
1 ст. 31 НК РФ содержит дополнительныегарантии прав налогоплательщиков, обеспечивающие баланс публичных ичастных интересов73.Между тем, размер суммы налоговых обязательств хозяйствующегосубъекта, определенный расчетным путем на основании имеющейся у налоговыхорганов информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичныхналогоплательщиках, имеет вероятностный характер и отнюдь не означаетсоответствия действительности74.Поскольку в статье 31 НК РФ не приводится определения понятия«аналогичный налогоплательщик», можно сделать вывод, что данный терминявляется оценочным и понимание его смысла и содержания отдаетсяисключительно на усмотрение правоприменителя. Таким образом, норманалогового законодательства, предусматривающая применение расчетного методаоценки налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, т.е.
пп. 7 п. 1 ст. 31Определение КС РФ от 05.07.2005 № 301-О «По жалобе гражданина Кукушина НиколаяВикторовича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31Налогового кодекса Российской Федерации». – СПС «КонсультантПлюс».73Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 № 668/04 по делу № А66-1991-03 об отказев удовлетворении заявления налогового органа о взыскании с индивидуального предпринимателянедоимки по подоходному налогу с физических лиц, определенной расчетным путем, а также пеней иштрафа.
– СПС «КонсультантПлюс».74Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 5/10 по делу № А45-15318/2008-59/444об отказе в удовлетворении заявления налогоплательщика о признании незаконным доначислений поналогу на прибыль, единому налогу, применяемому при упрощенной системе налогообложения,отчислениям на социальное страхование и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,определенных расчетным путем, а также пени и штрафов. – СПС «КонсультантПлюс».72100НК РФ, является ситуационной нормой, действие которой зависит отиндивидуальных особенностей казуса и конкретных фактических обстоятельств.75В подобной ситуации возникает вопрос о правомерности (в данном случаенеобходимо употреблять именно понятие правомерности, поскольку Концепцияимеет статус нормативного документа) использования в Концепции термина«налоговый риск» как риска доначисления налога, поскольку результат оценкиналогового потенциала хозяйствующего субъекта налоговыми органами являетсялишь одним из наиболее вероятных предположений о его реальных налоговыхобязательствах и может служить основанием лишь для проведения выезднойналоговой проверки и прочих дополнительных мероприятий налоговогоконтроля, однако не может служить основанием для доначислений налоговыхплатежей.Причина и следствие не всегда находятся друг от друга в прямой иочевидной зависимости.
Обращать внимание следует не только на отдельныеразрозненные факты, но и в целом воспринимать развивающиеся и намечающиесятенденции, влияющие на формирование и реализацию налогового потенциалахозяйствующего субъекта, с одновременным выявлением наиболее актуальныхмоментов, которые не всегда поддаются количественной оценке, хотя и являютсяопределяемыми с качественной точки зрения.Установлено, что для предприятий нефтегазового комплекса наборкритериев, рекомендованных ФНС России, для оценки вероятности оказаться вкачестве объекта для проведения выездных налоговых проверок не подлежитиспользованию, т.к.
не является определяющим, а служит скорее для оценкиобщего уровня налогового риска76. Между тем налоговые платежи именно даннойкатегории налогоплательщиков обеспечивают формирование и исполнениебюджетной системы Российской Федерации и особенно федерального бюджета,что отражено на рисунке 9 (структура и динамика доходов федерального бюджета75Старых Ю.В.
Усмотрение в налоговом правоприменении. . – Монография / Ю.В. Старых. – М.: Институтэкономики РАН, 2002. – 101 с.Заика, В.С. Методика формирования и оценка эффективности налоговой политикинефтегазовых организаций: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.10/Заика Вячеслав Степанович. –Йошкар-Ола, 2010. – 28 с.76101в 2011-2017 годах, в том числе нефтегазовых доходов, отражена в таблице Б.1и на рисунке Б.1 приложения Б).2,71%15,44%19,31%27,18%49,82%31,17%4,03%30,87%19,47%НПОНДСАКЦНДПИТППрочееНДПИ_Н/ГТПвывоз_Н/ГНеН/ГдоходыИсточник: составлено авторомРисунок 9 – Структура доходовфедерального бюджета за 2013 год (%)77Причиной разработки данного направления исследования в налоговомадминистрировании и конечной стратегической целью оценки налоговогопотенциала хозяйствующих субъектов являлся обеспечение полноты уплатыналогов и сборов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
