Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации (1142508), страница 10
Текст из файла (страница 10)
ведениехозяйственнойдеятельности,создающейналогооблагаемыеобъекты,чтовозможно при наличии налогооблагаемых ресурсов;2)адекватность налоговой системы уровню развития хозяйственнойдеятельности и отсутствие деструктивного воздействия на экономическуюактивность.54Таким образом, формирование налогового потенциала хозяйствующегосубъекта обуславливается характером взаимосвязи хозяйственной деятельностиналогоплательщика и особенностями налоговой системы.Исследованиеособенностейреализацииналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта исходя из формы его выражения позволяет сделатьследующие выводы:Реализация налогового потенциала хозяйствующего субъекта возможна приналичии следующих условий:1)соблюдение хозяйствующим субъектом налогового законодательства,что в частности предполагает недопущение ошибок при ведении учета и фактовуклоненияотналогообложения(инымисловами,добросовестностьналогоплательщика);2)платежеспособностьхозяйствующегосубъекта,т.е.наличиесвободных денежных средств в объеме, достаточном для погашения всей суммыналоговых обязательств, на момент уплаты налогов (иными словами, налоговаяплатежеспособность).Таким образом, реализация налогового потенциала хозяйствующегосубъекта обуславливается соблюдением налогового законодательства и уровнемналоговой платежеспособности.1.3.
Оптимальность налогового потенциала хозяйствующего субъектакак неотъемлемая характеристика налогообложенияКак уже замечено, налоговый потенциал экономики, отражая способностьхозяйствующей системы генерировать налоговые платежи в наибольшей степениее выражения, одновременно проявляется как вероятность поступления вбюджетную систему определенного объема налоговых доходов и тем самымхарактеризует максимум возможностей государства по достижению бюджетнойобеспеченности.55При этом, будучи обусловленным совокупностью внешних и внутреннихфакторов, сопутствующих хозяйственной деятельности налогоплательщиков,налоговый потенциал экономики находится в прямой зависимости от условийхозяйствования, складывающихся под влиянием целого ряда обстоятельств.Следовательно, процесс его формирования (в отличие от процесса реализации)может быть подвержен внешнему регулированию со стороны государства лишь всреднесрочнойилидолгосрочнойперспективеврамкахсложившейсяэкономической конъюнктуры.Применение показателя налогового потенциала в бюджетно-налоговомпрогнозировании и планировании в качестве инструмента оценки потенциальныхналоговых доходов, предполагает соотнесение возможностей экономики погенерированию налоговых платежей с потребностями государства в мобилизациибюджетных ресурсов.
Соответственно, возникает проблема достижения равенстваналогового потенциала экономики доходной части бюджета, решение которой вмасштабах страны конечном итоге сводится к решению проблемы достиженияфискально-производственного баланса на уровне отдельных хозяйствующихсубъектов,являющихсяособенностейихналогоплательщиками,хозяйственнойвдеятельности,силунаиндивидуальныхосновеединогометодологического подхода к оценке их налогового потенциала и факторов,воздействующих на его формирование.Из сказанного следует, что государство непосредственным образомзаинтересовано в оптимизации налогового потенциала хозяйствующих субъектовв целях установления баланса между интересами бюджета и экономики,поскольку для хозяйственной деятельности налогообложение выступает каксдерживающий фактор.Приэтомпоискграницоптимальностиналоговогопотенциалахозяйствующего субъекта должен быть ориентирован, с одной стороны, навыполнение задач, стоящих перед налоговой системой (как в плане бюджетногообеспечения, так и в плане регулирования экономики), а с другой стороны – напредотвращение деструктивного воздействия налоговой системы на деловую56активность налогоплательщиков.
Другим словами, необходимо учитыватьналичие обратного эффекта взаимозависимости начального и конечного этаповпроцесса образования налоговой составляющей хозяйственной деятельности, окотором шла речь в предыдущем параграфе.Экономическая природа влияния налогового фактора на хозяйственнуюдеятельность объясняется возникновением эффекта дохода, порождающего всвою очередь эффект замещения41.Эффектдохода–прямое,илинепосредственноеследствиеналогообложения, заключающееся в изменении экономической эффективностихозяйственной деятельности в связи со снижением чистого дохода в результатеналогообложения, что вызывает в свою очередь сокращение сбережений(накоплений), потребления и вложений (инвестиций) и является количественнымаспектом воздействия налогообложения.Таким образом эффект дохода оказывает влияние на результативностьхозяйственной деятельности и на генерирование ее налоговой составляющейпосредствомфинансовыхограничений.Возникновениеэффектадохода,порождающего в свою очередь эффект замещения, находится в основефункционирования налогового механизма.Эффект замещения (вызванный эффектом дохода) – косвенное, илиопосредованное следствие налогообложения, заключающееся в измененииструктуры товарно-денежного оборота, вызванном перенесением экономическойактивности и совершаемых хозяйственных операций в сторону необлагаемыхсфер, т.е.
перераспределением экономических ресурсов (в том числе видовдеятельности) в «менее налогооблагаемую» сторону.Таким образом, эффект замещения оказывает влияние на принятиехозяйствующим субъектом управленческих решений экономического характера иявляетсякачественнымаспектомвоздействияналогообложения.Эффектзамещения в отличие от эффекта дохода является незапланированным иМайбуров, И.А. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов,обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит», «Мироваяэкономика»/И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А.
Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 519 с.4157деструктивнымследствиемналоговоговоздействиянахозяйственнуюдеятельность.Дополняя приведенное выше определение налогового потенциала хозяйствующего субъекта, можно отметить, что данное экономическое явлениеявляется отражением конечного результата процесса образования налоговойсоставляющей хозяйственной деятельности, происходящего под воздействиемэффекта дохода и эффекта замещения.Обозначив затраты (вложенный, или авансированный капитал) через X,цену товара через Y, а себестоимость через Z, можно сказать, что в условияхнормального развития производства Y больше X, и Х больше Z. Налоги,обозначаемые как Т, – составная часть Z (в части прямых налогов и налогов наприбыль) и Y (в части косвенных налогов).
Ситуация, при которой посредствомналогов в систему хозяйствования в процесс перераспределения экономическихресурсов вовлекается средств больше, чем необходимо для поддержания простоговоспроизводства, т.е. когда T + Z больше Y или Т + У меньше Х, приводит кнецелесообразности ведения хозяйственной деятельности и сворачиваниюэкономическойактивностихозяйствующегосубъекта,являющегосяналогоплательщиком, что рано или поздно повлечет за собой снижение уровняего финансово-экономического потенциала.Учитывая существования оптимальных параметров налогового потенциалахозяйствующего субъекта и экономическую сущность последнего, можно сделатьвывод о существовании не только чрезмерного, но и недостаточного уровня егоформирования и реализации.В данной связи возникает необходимость введения в оборот таких обоюднопротивоположных понятий, как избыточный и недостаточный налоговыйпотенциалхозяйствующегосубъекта,чтовобоихслучаяхисключаетэффективность налогообложения.Таким образом, наличие прибыли является главным фактором сохраненияделовой активности хозяйствующего субъекта, вследствие чего необходимосоответствие ее остатка в виде чистой прибыли для распределения минимальной58норме безубыточности, равной текущим операционным затратам, помноженнымна коэффициент-дефлятор (индекс цен).Падение экономической активности налогоплательщика, возникающее врезультате преобладания эффекта замещения над эффектом дохода, приводит кобразованию избыточного налогового потенциала.
И хотя само превышениедопустимого уровня изъятий денежных средств из хозяйственного оборотаопределяется не только лишь масштабами изъятия, со временем под воздействиемколичественного фактора в хозяйственной деятельности налогоплательщикапроисходят деструктивные качественные изменения.В частности, поимущественное налогообложение не зависит от наличияисточника их уплаты (в отличие от подоходного, в том числе косвенногоналогообложения).Изпаритетафискальнойирегулирующейфункцийналогообложения ставится под сомнение экономическая целесообразностьналогообложения нерентабельной хозяйственной деятельности, т.е.
убыточногопроизводства (как в рамках общего режима налогообложения, так и в рамкахспециальныхналоговыхрежимов),такиминалогами,кактранспортныйналог, налог на имущество организаций, и земельный налог в отношениипроизводственных объектов, фактически не используемых в производствехозяйствующим субъектом в отчетном налоговом периоде.Налогообложение капиталистических экономик устроено таким образом,что формирование налогового потенциала хозяйствующего субъекта далеко невсегда привязано к наличию источника уплаты налогов. Между тем закрепленныйв НК РФ принцип учета фактической способности налогоплательщика к уплатеналога42 при его установлении предполагает наличие зависимости факторавозникновенияналоговогообязательстваотпределаегоналоговойплатежеспособности.Принципподразумевает,горизонтально-вертикальногочтоналогоплательщики,равенстваналогообложенияобладающиеодинаковойплатежеспособностью, должны нести одинаковое налоговое бремя, и наоборот.42Пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.59Должно соблюдаться равенство налогоплательщиков в зависимости от ихплатежеспособности, определяемой уровнем материальной обеспеченности,причем как финансовой, так и материальной.
При этом включение в совокупныйдоход конкретного индивида составляющих, имеющих неденежную форму,сопряжено с рядом трудностей.С одной стороны, налог взимается в денежной форме, вследствие чего поопределению может быть выплачен лишь из дохода, получаемого в денежнойформе; с другой стороны, облагаемым объектом может являться не только доход,но и используемое имущество, вид деятельности или хозяйственная операция, чтоне всегда подразумевает одновременное наличие дохода в денежной форме.Подобные ситуации могут возникать в случае налогообложения дарения,наследства, земли и прочего имущества, не приносящего доход, а также приналогообложении определенных видов производства и хозяйственных расходов вусловиях отсутствия реализации.Кроме того, не все из составляющих, имеющих неденежную форму,поддаются полному учету и точной оценке как с точки зрения получаемой выгоды(государственныерасходыобщественногозначениянаподдержаниеправопорядка, транспортную инфраструктуру, социальное обеспечение и т.д.), такисточкизренияпонесенныхзатрат(ведениедомашнегохозяйства,добровольный труд на различных мероприятиях, интеллектуальная деятельностьи т.д.).Попытка реализации принципа фактической налоговой платежеспособностив конечном итоге выразилась в принятии законодателем главы 9Налоговогокодекса Российской Федерации «Изменение срока уплаты налога и сбора, а такжепени и штрафа) и предоставлении налогоплательщику возможности полученияотсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита (по выбору).Однако изменение для налогоплательщиков, чье финансовое положение непозволяет уплатить налог в установленный срок, срока уплаты налога,осуществляемого в порядке, предусмотренном ст.ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
