Применение выборочного метода в аудиторской деятельности (1142455), страница 9
Текст из файла (страница 9)
В тех случаях, когда процессуправления рисками отсутствует, аудитору необходимо выявить возможныесобытия, которые могут создавать риски, и оценить их с точки зрениявероятности возникновения и возможного воздействия с их стороны.Для составления плана проведения риск-ориентированного аудитанеобходимо учесть следующие аспекты:−влияние на достижение организацией своих целей отдельныхсобытий и рисков;−факторы риска, которые могут указывать на их высокий или болеенизкий уровень и используемые аудитором для изучения отдельных областей вобщем пространстве аудита.Анализ литературных источников и собственные исследования авторапозволили сгруппировать часто используемые факторы риска, влияющие насоставление плана проведения риск-ориентированного аудита, с раскрытием ихсодержания, которые представлены в таблице 6.Таблица 6 – Факторы риска, влияющие на составление плана проведения рискориентированного аудитаФактор риска1Масштаб деятельностиРаскрытие содержания фактора2Существенное увеличение объемов текущей, финансовой иинвестиционной деятельности экономического субъекта запоследний периодСложность деятельностиНекоторые виды деятельности из-за своей сложностивыполняются несвоевременно и некачественно, чтоосложняет текущую, финансовую и инвестиционнуюдеятельности экономического субъектаФинансовая существенность Область аудита со средним уровнем риска, но включающаянаправлений аудита50% и более оборота осуществленных фактов хозяйственнойжизни организации является приоритетной, чем области свысокой степенью риска, но с малой частью бюджетаИзменение в кадровомТекучесть кадров или смена руководства может привести ксоставе экономическогонеполной управляемости сотрудников, в том числесубъектабухгалтерской службы, что снижает эффективность контроля46Продолжение таблицы 612Недобросовестные действия Мошенничеству и коррупции подвержены такие областиперсонала (мошенничество) экономической деятельности, где возможно обналичиваниеденежных средств, и где менеджером принимаютсясамостоятельные решения о цене закупок, залоговой оценки ит.п.Организационно-правовая Расчеты с учредителями и акционерами в экономическомформасубъекте могут иметь значительный масштаб, а также весьмавероятна ситуация, когда продажа акций акционерами можетиметь массовый характерОтсутствие системыОтсутствие системы внутреннего контроля может говорить овнутреннего контролятом, что в организации могут скрывать случаимошенничестваДата проведения последнего Те объекты, которые не подвергались аудиту несколько лет,аудитамогут представлять высокую степень рискаИсточник: составлено автором.Учитывая факторы риска, оказывающие влияние на составление планапроведения риск-ориентированного аудита позволили автору выделить триэтапа при его планировании:1.
Определение отдельных событий и фактов хозяйственной жизни вовсем пространстве аудита, которые могут быть источником рисков.2. Категоризация событий и фактов хозяйственной жизни с точки зрениявозможности (вероятности) их возникновения и степени влияния (с учетомдействийруководствапоснижениюриска)дляопределенияуровняостаточного риска.3. Составление риск-ориентированных планов аудита по направлениямдеятельностиаудируемоголицапосредствомиспользованияприсущихфакторов риска для определения приоритетности аудита для всех его объектов.По результатам проведенного исследования, можно сказать, чтобольшинство российских организаций не используют в своей деятельностипонятие «риск», т.к.
его расчет и управление повышает трудозатраты,следовательно, аудитор, желая выразить достоверное мнение о процессах,происходящих в организации, должен анализировать текущую, финансовую иинвестиционную деятельность проверяемого субъекта на основе анализа и47оценки различных рисков.В условиях современной рыночной экономики оценка риска деятельностиорганизации является важным этапом проведения аудиторской проверки. Всилуэтого,аудиторунеобходимознатьотекущей,финансовойиинвестиционной деятельности организации, о ее дальнейшем развитии.Получить данную информацию можно с помощью выборочных методов, онапозволит повысить вероятность выявления рисков существенного искажениябухгалтерской (финансовой) отчетности, т.к.
большинство данных рисков сбольшой степенью вероятности будут иметь финансовые последствия.48Глава 2Системный подход к выбору метода построения аудиторской выборки2.1 Классификация методов построения аудиторской выборкиАудит в принципе строится на применении выборочных методов и наумении аудитора спланировать и провести проверку, на основании которойможно будет сформировать свое профессионально мнение.Отсутствие единства мнений отечественных ученых к проблемамприменениявыборочныхметодовваудите,слабаятеоретическаяпроработанность данного вопроса, недооценка российскими аудиторами ролиданныхметодов,атакжеабстрактноепредставлениепонятия«профессиональное суждение», на которое постоянно ссылаются аудиторы, недает возможности обеспечить достаточный уровень качества аудита.Методы определения аудиторской выборки основаны на теориивыборочногометода,теоретическоеобоснованиекоторомудаетматематическая теория вероятностей и обосновываемый этой теорией законбольших чисел.
Действие этого закона основано на свойстве самих случайныхвеличин, отрицательные и положительные значения которых способныкомпенсировать друг друга тем полнее, чем большему числу испытанийподвергаетсяслучайнаявеличина.Всвязисэтимзакономерностираспределения, наблюдаемые в ранжированных совокупностях вариант,следует рассматривать как проявление наиболее общего закона поведенияслучайных величин — закона больших чисел.Математическое обоснование закона больших чисел было дано еще вначале XVIII века Я.
Бернулли. В дальнейшем академики П.Л. Чебышев,49А.М. Ляпунов и А.А. Марков расширили и уточнили первоначальнуюформулировку этого закона.Теория вероятностей обосновывает закон больших чисел, имеющий,важнейшие положения для выборочного исследования, такие как:1.По мере увеличения числа наблюдений результаты исследования,полученные на выборочной совокупности, стремятся воспроизвести данныегенеральной совокупности;2.При достижении определенного числа наблюдений в выборочнойсовокупности результаты исследования будут максимально приближаться кданным генеральной совокупности.
Иными словами, при достаточно большомчисленаблюденийвыявляютсязакономерности,которыенеудаетсяобнаружить при малом числе наблюдений.При выборочном наблюдении закон больших чисел и теоремы теориивероятностей в силу случайности отбора единиц позволяют определить ошибкирепрезентативности, допущенные при выборочном обследовании.
Зная пределдопустимой ошибки, на основе закона больших чисел можно определитьнеобходимую численность выборки.Анализируя содержание ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» можносказать,чтовсеметодыопределенияаудиторскойвыборкиможноподразделить на:методы, основанные на теории вероятности и математическойстатистике (статистические методы);методы, основанные на содержании имеющейся у аудитораинформации, позволяющей распространить результаты проверки выборки нагенеральную совокупность (нестатистические методы) [6].Результаты анализа литературных источников [16, 65, 74, 144] исобственные исследования автора позволили сгруппировать методы построенияаудиторской выборки, которые представлены на рисунке 1.В аудиторской практике, как зарубежной, так и отечественной,применяются два подхода к выборочному исследованию – качественный иколичественный [79].501.Целью качественного выборочного исследования является оценкачастоты возникновения конкретного признака, как правило, появляющегося нев денежном выражении.
Качественное выборочное наблюдение наиболееэффективно при документарной проверке, когда целью проверки документаявляется ответ на вопрос правильный он или нет.Аудиторская выборкаКачественный поход к выборочномуисследованиюСтатистические методыопределения аудиторской выборкиСлучайный методСистематическийметодКоличественный подход к выборочномуисследованиюНестатистические методыопределения аудиторской выборкиМетод «серийного отбора»или отбор элементовблокамиМетод «основного массива»Метод «ключевых по риску»элементовМетод «ключевых попоследствиям» документовКомбинированный методИсточник: составлено автором.Рисунок 1 - Методы построения аудиторской выборкиК такому типу документов относятся платежные документы (особеннокассовая документация), юридические документы. Однако следует учесть, чтоопределить заранее все возможные типы документов, с которыми встретится51аудитор – затруднительно, во многом это зависит от организационнойструктуры,методовуправленияивнутреннимдокументооборотоморганизации, а также практики отношений аудируемого лица с клиентами,которые имеют свою специфику.Задача аудиторской проверки, организованной по методу качественноговыборочногонаблюдения,заключаетсявоценкечастотыпоявленияопределенного признака, на основании которого данный документ можнопризнать неправильным (ошибочным, недостоверным).
Такую аудиторскуюпроверку можно назвать аудитом на соответствие, так как в процессе еепроведения аудитором проверяется соблюдение сотрудниками аудируемоголица требований нормативных актов, внутрифирменных инструкций пооформлению документов.Результаты проведенного исследования позволяют констатировать, что наэтапе оценки надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица, какправило, применяется качественное выборочное исследование.2. Целью количественного выборочного исследования является оценкаотклонений в денежном выражении имеющихся объектов бухгалтерского учетав проверяемой совокупности.
Примером такого исследования может служитьоценка отклонений в стоимости объектов основных средств, запасов, другихвидов активов, по отдельным позициям из всей их совокупности.Количественноевыборочноенаблюдениепозволяетполучитьизмеряемую в определенных единицах количественную оценку (собственно,поэтому оно так и называется) какого-либо признака в проверяемойфинансовой документации или бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таккак любой экономический показатель имеет определенную закономерностьсвоего формирования и свой возможный (вероятностный) числовой диапазон,то аудитору необходимо изучить и оценить закономерности поведения,определить форму связи, вычислить его теоретическое числовое значение исравнить с фактическим.
Эту оценку можно измерять, сравнивать с заранееустановленными значениями, распространять на весь объем документов, на52которых производилось выборочное наблюдение, строить ее динамику вовремени и т.д.На практике к количественному и к качественному выборочномуисследованию можно применить как статистические, так и нестатистическиеметоды.Собственные исследования автора позволили сформировать совокупностьфакторов, влияющих на метод построения аудиторской выборки [92]:проведение аудита в условиях неопределенности;требуемая точность результатов выборки;объем совокупности;значимость совокупности;предположение о местонахождении ошибок;наличие «слабых» мест в учете;состояние системы внутреннего контроля и степень ее надежности;неожиданныйрезультат,полученныйвходевыполненияаудиторских процедур.Каждый из представленных факторов подлежит более детальномураскрытию.Понашемумнению,факторпроведенияаудитавусловияхнеопределенности должен быть учтен, т.к.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
