Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 28
Текст из файла (страница 28)
В последней - материнскоеобщество именуется принципалом, а дочерние общества – агентами.В то же время в соответствии с ПБУ 1/2008 юридическая форма не должна преобладатьнад экономической сущностью, а еще важнее, юридическая форме не должна маскироватьистинную экономическую сущность взаимоотношений между организациями. Чаще всегопопытки замаскировать экономическую сущность взаимоотношений между организациями под125определенную юридическую форму, в частности, вид договора, предпринимаются для того,чтобы не формировать консолидированную отчетность или не включать в периметрконсолидации определенные организации. Именно поэтому действующее в настоящее времяМСФО (IFRS) 10 прежде, чем приступать к формированию консолидированной финансовойотчетности, предписывает проведение обязательной процедуры установления действительногоосуществления контроля одной организацией над другой и, в том числе, во взаимоотношениях«принципал – агент».В соответствии с понятиями, которыми оперирует МСФО (IFRS) 10, лицо, принимающеерешение – это предприятие, обладающее правом принимать решения, которое является либопринципалом, либо агентом для других сторон.
А кем именно оно является – принципалом илиагентом, определяется по определенному стандартом алгоритму. На основании положенийМСФО (IFRS) 10,организация пришла к выводу, что даже не будучи связанывзаимоотношениями «материнское общество – дочернее общество» выстроенные междуобществами по капитальному строительству отношения «принципал – агент» позволяли быконстатировать,чтоуказанныеобществадолжныформироватьконсолидированнуюфинансовую отчетность.В параграфе 3.2 автором были рассмотрены особенности формирования отчета одвижении денежных средств по агентской схеме договорных взаимоотношений в сферекапитального строительства в ситуации, когда все подрядчики (поставщики) готовыосуществлять деятельность в рамках договоров с агентом и принципалом в отсутствииавансирования. В настоящем параграфе будут рассмотрены особенности отражения в отчете одвижении денежных средств движения денежных потоков между принципалом, агентом,поставщиками (подрядчиками) в рамках агентской схемы взаимоотношений в капитальномстроительстве в случае, когда поставщики (подрядчики) предусматривают в договорах сагентом или принципалом авансы.В целях бухгалтерского учета организация – агент должнаучитывать следующие важные моменты.1.
Если в агентском договоре на капитальное строительство указывается что «агент действуетпо этому договору от собственного имени» (как в договоре комиссии), то первичные документыпо данному договору оформляются на агента; права и обязанности по этому договору ипретензии, связанные с его выполнением, будут предъявляться к агенту, а значит у него иприниматься к учету. На заключение таких договоров доверенность от принципала агенту ненужна;2. Если в агентском договоре на капитальное строительство указывается, что «агент действуетот имени принципала» (как в договоре поручения), то это означает, что первичные документы126по данному договору оформляются непосредственно на принципала; права и обязанности поэтому договору и претензии, связанные с его выполнением, будут предъявляться принципалу, а,значит, у него и приниматься к учету.
При этом на заключение такого договора агент долженполучить у принципала доверенность.3. Все имущество (оборудование, материалы, иное), приобретенное по сделкам, и обязательствапо сделкам, заключенным агентом по поручению принципала, всегда является собственностьюпринципала, и поэтому на балансе агента его отражать нельзя;4. Все доходы, полученные по сделкам, а также, расходы, понесенные по сделкам,заключенным по поручению принципала, являются доходами и расходами принципала, и недолжны учитываться как доходы или расходы агента;5.
Авансы, которые предусмотрены договорами с подрядчиками (поставщиками) поступают нарасчетные счета агента и затем агентом перечисляются поставщикам (подрядчикам) ваналитическом разрезе «стройка – объект».Таким образом, расчеты с контрагентами принципала (подрядчиками, поставщикамиоборудования) осуществляются через агента, то есть агент «участвует в расчетах». Этот терминнам необходим для описания бухгалтерских записей у агента и отражения у агента в отчете одвижении денежных средств. Агент получает деньги у принципала, а затем выплачивает ихпривлеченным для строительства организациям.
Исключение из этого правила составляютработы и услуги, выполненные лицами, не состоящими на учете в налоговых органахРоссийской Федерации. С ними принципал рассчитывается сам, а не через агента, но принципалобязан предоставлять агенту информацию о произведенных платежах, на основании которойбухгалтер агента будет отражать факт того, что с привлеченными лицами расчеты произведены.Приобретение материалов на строительство осуществляется иждивением подрядчика,привлеченного для выполнения строительных работ, рассмотренное в параграфе 3.2.
В то жевремя, предусмотренное агентским договором агентское вознаграждение, не может бытьвыплачено авансом. Агентское вознаграждение выплачивается в установленные сроки послетого, как он, во-первых, представил акт сдачи-приемки оказанных услуг агента за отчетныймесяц, а, во-вторых, действительно выполнил те работы, агентом по которым он был. Так какматеринское общество осуществляет большое число инвестиционных проектов, то оно сочлонедостаточным установление периодичности представления Отчетов агента один раз в месяц.
Вэтом случае не обеспечивалась бы ритмичность обработки и проверки представленныхагентами Отчетов агента. Поэтому Отчеты агента агенты должны представлять два раза в месяцв установленные для этого сроки. И полученные агентом от принципала авансы отражаются вОтчете агента.127Формируемый агентом для принципала Отчет агента – это единый документ, состоящийиз определенного числа разделов, обеспечивающих внутренний контроль одновременно заразными параметрами агентского договора – финансирование; возмещение расходов;подтверждение размера вознаграждения; движение денежных потоков, в том числе авансов;отражение расчетов между принципалом и третьими лицами минуя счета агента и другое.В рассматриваемой ситуации принципал (материнское общества) и агенты (дочерниеобщества этого материнского общества) являются взаимозависимыми лицами, принципалвменил в обязанность агенту такие функции, которые прямо не вытекают из названия договора– агентский договор на капитальное строительство.Однако, с другой стороны, принципал может поручить агенту осуществлять любыедействия, не противоречащие действующему законодательству.Принципал поручил агенту в том числе осуществлять бухгалтерский учет всеххозяйственных операций принципала, которые выполняет для него агент.
Однако не«напрямую». Агент подготавливает все бухгалтерские записи принципала, но только послетого, как принципал примет Отчет агента с представленными первичными документами (сточки зрения бухгалтерского учета), а специальные структурные подразделения принципала(департамент строительства, департамент проектных работ) примут сами выполненныепроектно-изыскательскиеистроительныеработы,произойдет«проведение»этиххозяйственных операций в бухгалтерском учете принципала.Таким образом, в рамках агентской схемы взаимоотношений по капитальномустроительству, работа агента и принципала осуществляется непрерывно и постоянно в течениереализации проекта капитального строительства.
Однако и по окончании строительства агентвыполняет множество возложенных на него принципалом функций. При агентской схемевзаимоотношений в капитальном строительстве, агент:- не применяет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;- передача принципалу затрат на строительство и НДС ведется агентом в текущем режиме;- хозяйственные операции по строительству отражаются в учете принципала, в то время как уагента отражаются хозяйственные операции по начислению агентского вознаграждения;- агент, приобретая строительные материалы для целей исполнения агентского договора накапитальное строительство, никогда не вовлекает их сам в процесс строительства, а продает ихподрядчику – это собственная деятельность агента, и уже вместе со стоимостью строительныхматериалов принимает работы от подрядчиков;- агент ведет внесистемный (забалансовый или внебалансовый) учет операций по строительствуобъекта, однако полученные от принципала и перечисленные поставщикам (подрядчикам)128авансы представляют собой реальные денежные потоки.Система бухгалтерских записей у агента и принципала в случае, когда третье лицо(например, поставщик оборудования или подрядчик) настаивает на уплате ему аванса, адоговор с третьим лицом (поставщиком, подрядчиком) заключается агентом от именипринципала, представлена в таблице 47.Таблица – 47 Бухгалтерские записи при реализации агентской схемы капитальногостроительства (договоры от имени принципала; авансы поставщикам и подрядчикам)Факт хозяйственнойжизниПеречислениеденежных средствпринципалом агентуПеречисление авансаагентом подрядчикуВыделение НДСс авансаПринят к вычетуНДС с авансаПриняты результатывыполненных работНДС от стоимостивыполненных работПринят к вычетуНДССторноСторноБухгалтерские записиПринципалАгентДт 76 (агент) Кт 51Дт 51 Кт 76 (принципал)(заявка на финансирование, платежное (заявка на финансирование;поручение)выписка банка)Дт 60 (подрядчик) Кт 76 (агент)Дт 76 (подрядчик) Кт 51(отчет агента, копия платежногоДт 76 (принципал)поручения агента)Кт 76 (подрядчик)(платежное поручение наперечисление аванса)Дт 76 (НДС) Кт 60 (подрядчик – аванс)(счет-фактура подрядчика на аванс;платежное поручение; копияНетплатежного поручения агента)бухгалтерских записейДт 68 (НДС) Кт 76 (НДС)(счет – фактура подрядчика на аванс;Нетплатежное поручение; копиябухгалтерских записейплатежного поручения агента)Дт 08 (агент) Кт 60 (подрядчик –Дт Забалансовый учетрасчеты)(подрядчик)(отчет агента; КС-2; КС-3,(отчет агента; КС-2; КС-3,подписанные агентом по доверенностиподписанные агентом попринципала)доверенности принципала)Дт 19 Кт 60 (подрядчик – расчеты)Нет(счет – фактура подрядчика)бухгалтерских записейДт 68 (НДС) Кт 19Нет(счет – фактура подрядчика)бухгалтерских записейДт 76 (НДС) Кт 60 (подрядчик – аванс)(счет-фактура подрядчика на аванс;платежное поручение принципала;Неткопия платежного поручения агента)бухгалтерских записейДт 68 (НДС) Кт 76 (НДС)Нет(счет – фактура подрядчика)бухгалтерских записейДт 60 (подрядчик – расчеты) Кт 60(подрядчик – аванс)(отчет агента)Источник: составлено автором.Произведен зачетавансаКт Забалансовый учет(подрядчик) (отчетагента)129Система бухгалтерских записей у агента и принципала в случае, когда третье лицо(например, поставщик оборудования или подрядчик) настаивает на уплате ему аванса, адоговор с третьим лицом (поставщиком, подрядчиком) заключается агентом от имени агента,представлена в таблице 48.Таблица 48 – Бухгалтерские записи при реализации агентской схемы капитальногостроительства (договоры от имени агента; авансы поставщикам и подрядчикам)ХозяйственнаяОперацияПеречислениеденежных средствпринципалом агентуБухгалтерские записиПринципалАгентДт 76 (агент) Кт 51Дт 51 Кт 76 (принципал)(заявка на финансирование, платежное (заявка на финансирование;поручение)выписка банка)Дт 60 (агент) Кт 76 (агент)Дт 60 (поставщик - авансы)(отчет агента, копия платежногоКт 51Перечисление авансапоручения агента)(платежное поручение наагентом подрядчикуперечисление аванса)Дт 76 (НДС) Кт 60 (агент)Выделение НДС с(счет-фактура, перевыставленный наНет бухгалтерских записейавансааванс; платежное поручение; копияплатежного поручения агента)Дт 68 (НДС) Кт 76 (НДС)Принят к вычету(счет – фактура, перевыставленный наНДС с авансааванс; платежное поручение; копияНет бухгалтерских записейплатежного поручения агента)Дт 07 Кт 60 (агент)Дт 76 (принципал) кт 60Принято(отчет агента; ТОРГ-12; ОС-14)(поставщик - расчеты)оборудование от(отчет агента; ТОРГ-12;поставщикаОС-14)Произведен зачетНет бухгалтерских записейДт 60 (поставщик – расчеты)авансаКт 60 (поставщик – авансы)(отчет агента; ТОРГ-12;ОС-14)Выделен НДС отДт 19 Кт 60 (агент)стоимости(счет – фактура перевыставленный)Нет бухгалтерских записейоборудованияПринят к вычетуДт 68 (НДС) Кт 19НДС(счет – фактура перевыставленный)Нет бухгалтерских записейСторноДт 68 (НДС) Кт 76 (НДС)(счет – фактура перевыставленный)Нет бухгалтерских записейИсточник: составлено автором.Как видно из таблиц 47 и 48 в любой момент времени аванс, полученный агентом отпринципала, и незамедлительно перечисленный агентом поставщику (подрядчику) виндивидуальном отчете о движении денежных средств агента не приведет к отражению ихостатка на расчетном счете.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
