Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 31
Текст из файла (страница 31)
Был проведен анализтребований сопоставимости данных отчетных форм согласно МСФО с целью подтверждениябОльшей разработанности данного вопроса в международной практике. Однако в части отчетао движении денежных средств требование к сверке и сопоставимости показателейсформулировано чрезвычайно кратко, и о том, какие именно показатели отчета о движенииденежных средств, и как именно должны сверяться, отчитывающиеся организации должныопределять самостоятельно.На основании исследованных требований к составлению отчетности по РСБУ и МСФО,а также диссертационных работ, автор предложил в целях повышения информативностиотчетности о движении денежных средств форму сверки, включаемой в состав Пояснений к142отчетности, отражающей сопоставление показателей между бухгалтерским балансом, отчетом офинансовых результатах и отчетом о движении денежных средств.Возможности сопоставимости показателей были рассмотрены автором диссертации наоснове отчетности крупных российских компаний.
В результате чего автором был сделан выводо том, что оставленное на усмотрение отчитывающихся организаций раскрытие составадебиторской и кредиторской задолженности негативно влияет на информативность Отчетности.В этой связи автор предположил, что необходимо на законодательном уровне требоватьот организаций раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженностей по видамдеятельности, в частности, для установления взаимосвязи показателей дебиторской икредиторской задолженностей между бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежныхсредств раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу дебиторскую и кредиторскуюзадолженность по приобретению и продаже внеоборотных активов.
В диссертации был сделанвывод о том, что в современных условиях целесообразно закрепить в нормативном документе,регламентирующемпорядоксоставленияипредставлениябухгалтерскойотчетности,требование обязательного раскрытия статей дебиторской и кредиторской задолженности по ихсоставу, включая статьи:Дебиторская задолженность, в том числе:- дебиторская задолженность по продажам;- авансы, выданные по основной деятельности.Кредиторская задолженность, в том числе:- кредиторская задолженность по закупкам;- авансы, полученные по основной деятельности.Таким образом, были определены резервы повышения информативности Отчетностичерез сопоставимость показателей отчетных форм и, в частности, путем определения состава исверки показателей дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерском балансе споказателями движения денежных средствОдним из рассмотренных направлений совершенствования отчетности о движенииденежных средств явилась разработка отдельных форм отчета о движении денежных средствдля каждого вида деятельности.
Мы не разделяем подобную точку зрения, вместе с этим, вслучае, когда организации, осуществляют действительно специфические виды деятельности иимеютспецифическиеденежныепотоки,такиекакцелевоефинансирование,непредусмотренное ПБУ 23/2011, пользователям необходим наиболее информативный порядокпредоставления Отчетности, который имеет смысл представлять в отраслевом стандарте.Поэтому в качестве практической базы для обоснования возможностей повышения143информативности отчетности о движении денежных средств автором были выбраныорганизации – застройщики по договорам долевого строительства многоквартирных домов, атакже иные участники сферы капитального строительства.Проанализировав существующий формат предоставления Отчетности застройщиками,мы пришли к выводу о том, что она является не достаточно информативной. В этой связи былипредложены следующие пути решения проблемы:1.
В Отчетности должна быть представлена информация о получении застройщикамицелевого финансирования.2. Когда коммерческая организация имеет существенное целевое финансирование (чтоне характерно для коммерческих организаций), указанная информация должна быть раскрыта вприложении к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах и отчету о движенииденежных средств.В бухгалтерском балансе коммерческих организаций не предусмотрена статья «Целевоефинансирование», что не позволяет отразить фактическое состояние активов, обязательств икапитала организаций – застройщиков. Автору представляется необходимым для организаций сопределенными условиями хозяйствования ввести в отчет о финансовом положении в составекапитала отдельный показатель «Целевое финансирование» с подробным раскрытием его вотчете о движении денежных средств в части финансовой деятельности организации– застройщика.На основании проанализированных существующих отчетных форм мы увидели, чтодвижениеденежныхпотоков,полученныхзастройщикамиподоговорамдолевогостроительства, раскрывается для налоговых органов, раскрывается для надзорных органов, итолько для заинтересованных пользователей, в частности, самих дольщиков даннаяинформация является закрытой.Поэтому, в целях повышения информативности бухгалтерской (финансовой) отчетностиавтор предложил:1) ввести в форму отчета о движении денежных средств в раздел «Денежные потоки пофинансовой деятельности» дополнительные показатели:- получение средств целевого финансирования, вид и основание для получение которогокоммерческая организация – получатель будет указывать при формировании отчетности, вчастности, средства долевого участия на строительство многоквартирных домов;- платежи в связи с реализацией мероприятий, на которые получено целевоефинансирование, например, строительство многоквартирных домов;- сальдо денежных потоков по целевому финансированию.1442) В бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» предусмотреть статью«Целевое финансирование», сальдо по которой на начало отчетного периода будет отражатьсумму полученных средств.
В разделе баланса «Внеоборотные активы» предусмотреть статью«Основные средства, создаваемые на средства целевого финансирования».Таким образом, будет возможно проведение сверки данных между бухгалтерскимбалансом и отчетом о движении денежных средств в части денежных потоков по привлечениюи использованию средств целевого финансирования – средств дольщиков у застройщика.Рассмотрев особенностиотражения вотчете о движении денежныхсредстввзаимоотношений между принципалом и агентом в случае, когда договором не предусмотренавыплата подрядчикам и поставщикам авансов, мы пришли к выводу, что для корректного, азначит, и наиболее информативного отражения в консолидированной отчетности денежныхпотоков, необходимо установить учетной политикой агента, что он отражает полученные отпринципала денежные средства и перечисленные агентом от имени принципала в отчете одвижении денежных средств как денежный поток по финансовой деятельности, однакоотдельно, введя в данный раздел отчета о движении денежных средств специальнопредназначенные для этих целей показатели: «Поступление денежных средств от принципала врамках агентской схемы взаимоотношений в сфере капитального строительства», «Оттокденежных средств в рамках агентской схемы взаимоотношений в сфере капитальногостроительства».
Кроме того, в отчет о движении денежных средств принципала также следуетввести показатель «Перечисление денежных средств агентам в рамках агентской схемывзаимоотношений в сфере капитального строительства». На основании этого предложенфрагмент отчета о движении денежных средств – агента.Рассмотрев особенностиотражения вотчете о движении денежныхсредстввзаимоотношений между принципалом и агентом в случае, когда договором предусмотренавыплата подрядчикам и поставщикам авансов, мы пришли к выводу, что необходимоустановить учетной политикой агента, что он отражает полученные от принципала денежныесредства в виде аванса и перечисленные агентом от имени принципала в виде авансапоставщику (подрядчику) в отчете о движении денежных средств как денежный поток пофинансовой деятельности, однако отдельно, введя в данный раздел отчета о движенииденежных средств специально предназначенные для этих целей показатели:- «Поступление денежных средств от принципала в рамках агентской схемывзаимоотношений в сфере капитального строительства – последующая оплата»,- «Поступление денежных средств от принципала в рамках агентской схемывзаимоотношений в сфере капитального строительства – авансы»,145- «Отток денежных средств в рамках агентской схемы взаимоотношений в сферекапитального строительства – последующая оплата»,- «Отток денежных средств в рамках агентской схемы взаимоотношений в сферекапитального строительства - авансы».Кроме того, в отчет о движении денежных средств принципала также следует ввестипоказатели:- «Перечисление денежных средств агентам в рамках агентской схемы взаимоотношенийв сфере капитального строительства – последующая оплата»,- «Перечисление денежных средств агентам в рамках агентской схемы взаимоотношенийв сфере капитального строительства – авансы».
На основании рассмотренных особенностей исделанных выводов предложен фрагмент отчета о движении денежных средств – агента прииспользовании авансовой схемы расчетов.По результатам проведенных исследований была разработана методика обоснованиянеобходимости расширения состава показателей в разделе «Финансовая деятельность» отчета одвижении денежных средств (у застройщиков, агентов по агентской схеме взаимоотношений вкапитальном строительстве) в целях повышения его информативности, с представленнымалгоритмом формирования отчета о движении денежных средств в индивидуальной иконсолидированной Отчетности группы взаимосвязанных организаций при реализацииагентской схемы договорных взаимоотношений в капитальном строительстве с цельюповышения его информативности.Порезультатампроведенногоисследованиябылиданырекомендациипосовершенствованию и повышению информативности отчетности о движении денежныхсредств.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
