Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Кроме того, исключаются полностью прибыль или убытки, возникающие в результатевнутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основныесредства [31].Бухгалтерские записи у агента и принципала в случае, когда предусмотренапоследующая оплата товаров, работ, услуг поставщиков и подрядчиков, но договоры споставщиками и подрядчиками заключаются агентом от своего имени, представлены втаблице 45.Таблица 45 - Бухгалтерские записи при реализации агентской схемы капитальногостроительства (договоры от имени агента; последующая оплата работ, услуг и прочее)Факт хозяйственнойжизниПеречислениеденежных средствпринципалом агентуПринято оборудованиеБухгалтерские записиПринципалДт 76 (агент) Кт 51(заявка на финансирование,платежное поручение)Дт 07 Кт 60 (агент)(отчет агента; ТОРГ-12; ОС14)Выделен НДС отДт 19 Кт 60 (агент)стоимости(счет – фактура поставщика,выполненных работперевыставленный напринципала агентом)Принят к вычету НДСДт 68 (НДС) Кт 19(счет – фактура поставщика,перевыставленный напринципала агентом)ПеречисленыДт 60 (агент) Кт 76 (агент)денежные средства(отчет агента; копияпоставщикуплатежного поручения агента)Источник: составлено автором.АгентДт 51 Кт 76 (принципал)(заявка на финансирование;выписка банка)Дт 76 (принципал) Кт 60(поставщик) (отчет агента;ТОРГ-12; ОС-14)Нетбухгалтерских записейНетбухгалтерских записейДт 60 (поставщик) Кт 51(платежной поручение)Как видно из приведенных в таблицах 44 и 45 бухгалтерских записей:1.
Независимо от юридической формы договора – агент действует от имени принципалаили агент действует от своего имени – отражение в отчете о движении денежных средствдолжно быть одинаковым, то есть так как было описано выше. То, что часть договоров121заключаетсяагентомотименипринципаласвязаносособенностямироссийскогозаконодательства, а конкретно с тем, что только на принципала (по договору агентской схемывзаимоотношений в капитальном строительстве) как на застройщика (в квалификации еготаковым в соответствии с ГСК РФ) оформляются правоустанавливающие документы на землю,на которой осуществляется строительство недвижимости; разрешение на строительство иразрешение на ввод в эксплуатацию (статья 51, 55 ГСК РФ), в то время как агент выступаеттехническим заказчиком (пункт 22 статьи 1 ГСК РФ);2.
Фактически через агента происходит только движение денежных потоков и если онибудут отражаться в его отчете о движении денежных средств свернуто, то может сложитьсяобманчивое впечатление, что он «лишнее» звено, несмотря на то, что его фактическаядеятельность является на редкость интенсивной.
В настоящее время, когда налоговые органычетко нацелены на контроль за такими организационными структурами, которые, по ихмнению, не выполняют никакой самостоятельной функции, а у организаций, которые отражаюту себя в расходах плату за услуги таких структур, относят на увеличение прибыли этихорганизаций. Подобное отражение приведенных выше операций показано на рисунке 15.Следовательно, если мы рассматриваем ситуацию, когда принципал и агент – этоматеринское и дочернее общество, то при формировании консолидированного отчета одвижении денежных средств отрицательный денежный поток у принципала должен бытьисключен, будучи обнулен положительным денежным потоком у агента. Но в ихиндивидуальной Отчетности у принципала – это инвестиционный денежный поток, а у агента –финансовый. Следовательно, для того, чтобы в консолидированной финансовой отчетностирассматриваемые денежные потоки были бы отражены корректно, необходимо:- первый вариант - установить учетной политикой группы, которая будет обязательная длясоблюдения агентом, об отражении полученных им денежных средств от принципала поагентскому договору по агентской схемы взаимоотношений в капитальном строительстве, чтоагент отражает полученные и перечисленные им денежные средства по таким договорамденежные средства, во-первых, развернуто, а во-вторых, по инвестиционной деятельности.Однако недостатком данного варианта является то, что в индивидуальной финансовойотчетности отчет о движении денежных средств данный положительный денежный поток поинвестиционной деятельности не будет отражать хозяйственной деятельности агента, так какдля него не является инвестиционным;- второй вариант – установить учетной политикой агента, что он отражает полученные отпринципала денежные средства и перечисленные агентом от имени принципала в отчете о122Источник: разработано автором.Рисунок 15 – Отражение бухгалтерских операций при реализации агентской схемы капитального строительства в отчете о движенииденежных средств Принципала, Агента и Консолидированном отчете о движении денежных средств123движении денежных средств как денежный поток по финансовой деятельности, однакоотдельно, введя в данный раздел отчета о движении денежных средств специальнопредназначенные для этих целей показатели: «Поступление денежных средств от принципала врамках агентской схемы взаимоотношений в сфере капитального строительства», «Оттокденежных средств в рамках агентской схемы взаимоотношений в сфере капитальногостроительства».
Кроме того, в отчете о движении денежных средств принципала также следуетввести показатель«Перечисление денежных средств агентам в рамках агентской схемывзаимоотношений в сфере капитального строительства».Поясним, почему у агента полученные и перечисленные денежные средства по агентскойсхеме взаимоотношений в капитальном строительстве должны быть отражены развернуто:- если в отчетном периоде агент получил денежные средства от принципала, но еще не принялрезультаты строительных работ у подрядчика, то в консолидированной финансовой отчетностигруппы в этом отчетном периоде отрицательный денежный поток у принципала «перекроется»положительным денежным потоком у агента. Именно в консолидированной финансовойотчетности данный денежный поток будет отражен «свернуто»;- если в отчетном периоде агент получил денежные средства от принципала, принял результатыстроительных работ у подрядчика, и перечислил подрядчику денежные средства в оплату егоработ, то в консолидированной финансовой отчетности в отчетном периоде отрицательныйденежный поток у принципала «перекроется» положительным денежным потоком у агента, аотрицательный денежный поток у агента в консолидированном отчете о движении денежныхсредств переквалифицируется в инвестиционный денежный поток группы.
Для иллюстрациипредложенного отчета о движении денежных средств, приведем фрагмент предлагаемогоформата отчета в таблице 46.Таблица 46 - Фрагмент отчета о движении денежных средств организации – агентаНаименование показателяДенежные потокиот финансовых операцийПоступления - всегов том числе:получение кредитов и займовденежных вкладов собственников (участников)от выпуска акций, увеличения долей участияот выпуска облигаций, векселей и других долговых ценныхбумаг и др.от принципала по агентской схеме взаимоотношений всфере капитального строительствапрочие поступленияПлатежи - всегоЗа ___20__ г. <1>За ___20__ г.
<2>ХХХХХХХХХХХ(Х)Х(Х)124Продолжение таблицы 46в том числе:собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций(долей участия) организации или их выходом из составаучастниковна уплату дивидендов и иных платежей по распределениюприбыли в пользу собственников (участников)в связи с погашением (выкупом) векселей и другихдолговых ценных бумаг, возврат кредитов и займовпо агентской схеме взаимоотношений в сферекапитального строительствапрочие платежиСальдо денежных потоков от финансовых операцийИсточник: разработано автором.(Х)(Х)(Х)(Х)(Х)(Х)(Х)(Х)Х(Х)(Х)ХДанный формат отчета о движении денежных средств, обоснованный необходимостьюразвернутого отражения полученных и перечисленных агентом денежных средств по агентскойсхеме взаимоотношений в капитальном строительстве у агента, на наш взгляд, способствуетболее корректному и информативному отражению движения денежных средств у организации- агента при агентской схеме взаимоотношений в капитальном строительстве.3.
3 Повышение информативности бухгалтерской (финансовой) отчетности в частидвижения денежных средств агентов по агентской схеме взаимоотношений в сферекапитального строительства при наличии авансовПравовая конструкция «агент всегда действует по поручению и за счет принципала»означает, что агент по агентскому договору делает только то, что ему поручил принципал, атакже то, что все понесенные при этом расходы агента будут ему возмещены принципалом, тоесть в терминологии МСФО, деятельность агента полностью контролируется принципалом.Однако автор изначально смоделировал ситуацию, когда капитальное строительство вотношении материнского общества осуществляют его стопроцентные дочерние общества иизменчивая часть взаимоотношений в этой группе состоит лишь в том, что под влияниемизменений отечественного законодательства и складывающейся арбитражной практики группавначале применяла инвестиционную схему капитального строительства, а затем агентскуюсхему договорных отношений в сфере капитального строительства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
