Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Остаток привлеченных денежных средств участниковдолевого строительства на начало отчетного периода2. Количество денежных средств участников долевогостроительства, привлеченных застройщиком в отчетном периоде3. Общее количество денежных средств участников долевого строительства,привлеченных застройщиком (сумма показателей граф 1 и 2)4.
Количество денежных средств, использованных застройщиком в отчетномпериоде для приобретения строительных материалов5. Количество денежных средств, использованных застройщиком в отчетномпериоде на осуществление строительных работ и (или) оплату услугподрядчиков6. Количество денежных средств, возвращенных в отчетном периодезастройщиком участникам долевого строительства в связи с расторжениемдоговоров7. Прочие расходы8. Общее количество денежных средств, израсходованных застройщиком заотчетный период (сумма показателей граф 4-7)9. Остаток привлеченных денежных средств участников долевогостроительства на конец отчетного периода (разница между показателямиграф 3 и 8)Источник: Федеральный закон № 214-ФЗ [13].МиллионоврублейХХХХХХХХХФинансовую устойчивость застройщика оценивают тремя нормативами (порядок ихрасчета утвержден постановлением Правительства РФ от 21.04.2006 г.
№ 233 (ред. от16.01.2007) «О нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика») [40]:1) нормативом обеспеченности обязательств (графа 2). Он должен быть не менееединицы;2) нормативом целевого использования средств (графа 3). Он должен быть не болееединицы;3) нормативом безубыточности (графа 4), который должен быть не менее единицы,рассчитываемым один раз в год.К застройщику, не соблюдающему нормативы финансовой устойчивости деятельности,установленные Правительством РФ, применяются санкции, предусмотренные пунктом 7статьи 23 № 214-ФЗ.
В этом случае контролирующий орган (уполномоченный органисполнительной власти субъекта Российской Федерации) имеет право обратиться в108арбитражный суд с заявлением о приостановлении на определенный срок деятельностизастройщика, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительствадля строительства (создания) многоквартирных домов или иных объектов недвижимости.6.Таким образом, движение денежных потоков, полученных застройщиками подоговорам долевого строительства, раскрывается для налоговых органов, раскрывается длянадзорных органов, и только для заинтересованных пользователей, в частности, самихдольщиков данная информация является закрытой.Поэтому, в целях повышения информативности отчетности о движении денежныхсредств автор предлагает:1) ввести в форму отчета о движении денежных средств в раздел «Денежные потоки пофинансовой деятельности» дополнительные показатели:- получение средств целевого финансирования, вид и основание для получения которогокоммерческая организация – получатель будет указывать при формировании отчетности, вчастности, средства долевого участия на строительство многоквартирных домов;- платежи в связи с реализацией мероприятий, на которые получено целевоефинансирование, например, строительство многоквартирных домов;- сальдо денежных потоков по целевому финансированию.Форма отчета о движении денежных средств в предлагаемом автором форматепредставлена в таблице 43.Таблица 43 - Отчет о движении денежных средств (фрагмент) за _______________20__ г.Наименование показателяДенежные потоки от финансовых операцийПоступления - всегов том числе:получение кредитов и займовденежных вкладов собственников (участников)от выпуска акций, увеличения долей участияот выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаги др.целевое финансирование(___________, например, средства дольщиков, полученныезастройщиком)прочие поступленияПлатежи - всегов том числе:собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций(долей участия) организации или их выходом из составаучастниковна уплату дивидендов и иных платежей по распределениюприбыли в пользу собственников (участников)За ___20__ г.За ___20__ г.XXХХХХХХХХ1000Х(Х)ХХ(Х)(Х)(Х)(Х)(Х)109Продолжение таблицы 43в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговыхценных бумаг, возврат кредитов и займовв связи с реализацией мероприятий, на которые полученоцелевое финансирование (___________, например,строительство многоквартирных домов)прочие платежиСальдо денежных потоков от финансовых операций, всегов том числе сальдо денежных потоков по целевомуфинансированиюИсточник: разработано автором.(Х)(Х)(300)(Х)700(Х)(Х)Х700Х2.
В бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» предусмотреть статью«Целевое финансирование», сальдо по которой на начало отчетного периода будет отражатьсумму полученных средств. В разделе баланса «Внеоборотные активы» предусмотреть статью«Основные средства, создаваемые на средства целевого финансирования».Таким образом, будет возможно проведение сверки данных между бухгалтерскимбалансом и отчетом о движении денежных средств в части денежных потоков по привлечениюи использованию средств целевого финансирования – средств дольщиков у застройщика.Порядок проведения подобной сверки статьей бухгалтерского баланса и отчета о движенииденежных средств при отражении у застройщика средств дольщиков представлен вприложении Д. Отрицательные денежные потоки, кредитовые обороты по активным счетам идебетовые обороты по пассивным счетам обозначены знаком «-», положительные денежныепотоки, дебетовые обороты по активным счетам и кредитовые обороты по пассивным счетамобозначены знаком «+».3.
2 Повышение информативности бухгалтерской (финансовой) отчетности в частидвижения денежных средств агентов по агентской схеме взаимоотношений в сферекапитального строительства при отсутствии авансовВ данном параграфе мы рассмотрим особенности отражения в отчете о движенииденежных средств при агентской схеме капитального строительства, применяемой в одной изкрупнейших российских вертикально интегрированных компаний.В течение последних двух десятков лет в группе компаний применялась инвестиционнаясхема капитального строительства.
При инвестиционной схеме инвестор (материнскоеобщество) заключал с дочерними обществами (выступающими заказчиками) инвестиционныедоговоры. Подробно особенности инвестиционной схемы капитального строительстваприведены и рассмотрены в статье автора данного исследования [206]. Однаконе всеорганизации желают подвергаться высоким налоговым рискам доначисления сумм НДС, пеням110и штрафам, к которым ведет применение подобной схемы, поэтому, проанализировавситуацию, крупные вертикально интегрированные компании приняли решение использоватьагентский договор. В результате стала складываться агентская схема взаимоотношений в сферекапитального строительства.В агентской схеме договорных взаимоотношений в сфере капитального строительствапредполагается использование следующих основных документов - агентского договора; актаоказанных услуг агентом принципалу; отчета агента перед принципалом; счетов – фактур [213].Применение агентской схемы в капитальном строительстве является новацией, «некимактомприспособленияпорядкабухгалтерскогоучетактребованиямдействующегозаконодательства, необходимой становится разработка и документов, описывающих порядоквзаимодействия между участниками агентского договора» [213].
Детально необходимые приагентскойсхеме договорныхвзаимоотношенийв сфере капитального строительстварегламенты приводятся в статье автора диссертации [206].Участниками агентского договора являются принципал (материнское общество, котороев инвестиционном договоре выступало инвестором) и агент (дочернее общество, которое винвестиционном договоре выступало заказчиком). Единственный субъект отношений, чья рольне меняется при переходе на агентскую схему, и порядок бухгалтерского учета, у которогорегламентирован специальным положением по бухгалтерскому учету, является подрядчик.Следует обратить внимание на следующие принципиальные вопросы.Первый принципиальный момент – аренду земельных участков, на которых будетосуществляться строительство объекта, будет осуществлять всегда только принципал(материнское общество).Второй принципиальный момент – оформление таких документов как Разрешение настроительство объекта, Разрешение на ввод построенного объекта в эксплуатацию,Свидетельство о праве собственности на построенный объект недвижимого имущества будетосуществляться исключительно на принципала (материнское общество).Третий принципиальный момент – заключение договоров на проектно-изыскательскиеработы, строительно-монтажные и пуско-наладочные работы будет осуществляться агентом отимени принципала (материнского общества).Четвертый принципиальный момент – заключение договоров на комплектациюстроящегося объекта оборудованием, материалами будет осуществлять агент от своего имени, атакже если приобретение оборудования и дорогостоящих материалов произойдет раньше, чемнаступит срок его монтажа на строящемся объекте, то и заключение договоров храненияоборудования и материалов будет заключаться агентом от своего имени.111Пятый принципиальный момент – при агентской схеме взаимоотношений в капитальномстроительстве учет затрат на строительство и формирование стоимости будущего объектаосновных средств будет осуществляться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» упринципала, то есть у материнского общества.Агентский договор был выбран по следующим причинам:Во-первых, материнское общество – оно же будущий балансодержатель и лицо, на чьисредства возводится строящийся объект, занимается исключительно управлением процессом.Дочерниеобществаэтогоматеринскогообществадействуютфактическикакпосредники – посредники между организациями, привлекаемыми для строительства,подрядчиками, и материнским обществом.В соответствии с главой 52 ГК РФ агент всегда действует по поручению и за счетпринципала, но согласно главе 51 ГК РФ, он может выступать в отношениях с третьими лицамиот своего имени (отличительная черта договора комиссии), так и согласно главе 49 ГК РФ отимени принципала (отличительная черта договора поручения).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
