Повышение информативности отчетности о движении денежных средств (1142437), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Получениюцелевого финансирования в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных насчетах организации - застройщика соответствует код «040».В Отчет также переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, ноне использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым неимеется срока использования.В соответствии с Письмом ФНС России от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@ [39] налоговыедекларации по налогу на прибыль организаций за отчетный и налоговый периоды 2015 годапредставляются в налоговые органы по форме и формату, утвержденным Приказом ФНСРоссии от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ [50].Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ,услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого103финансирования (лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль) содержит в себеследующую информацию, представленную в таблице 41.Таблица 41 – Содержание Отчета о целевом использовании имущества для целейналогообложения прибылиНаименование показателя вОтчете, соответствующего егономеру1.
Код вида поступлений2. Дата поступления3. Стоимость имущества, работ,услуг или сумма денежныхсредств4. Сумма средств,использованных по назначениюв течение установленного срокаПримечаниеКод «040» - получение целевого финансирования в видесредств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированныхна счетах организации-застройщикаУказывается дата поступления денежных средств отдольщиков и (или) инвесторов. Показатель указывается накаждую дату фактического поступления денежных средствот дольщиков [46]Указывается размер средств, срок использования которых впредыдущем налоговом периоде не истек, а такженеиспользованныхсредств,неимеющихсрокаиспользования, отраженных в графе 6 отчета запредыдущий налоговый периодПриводятся данные о средствах, полученных в налоговомпериоде, за который составляется отчет5.
Срок использования (до какой Приводятся данные о средствах, полученных в налоговомпериоде, за который составляется отчетдаты)Приводятся данные о средствах, полученных в налоговом6. Сумма средств, срокпериоде, за который составляется отчет, и переносятся наиспользования которых не истекследующий налоговый период7.
Сумма средств,Приводятся данные о средствах, полученных в налоговомиспользованных не попериоде, за который составляется отчетназначению или неиспользованных вустановленный срокИтого по отчетуСуммируются числовые показатели 3, 4, 6 и 7Источник: Письмо ФНС России от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@ [39].При этом, так как в графе 2 Отчета указывается дата поступления средств на счета или вкассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срокиспользования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущемналоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срокаиспользования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период, то данныйОтчет, фактически, представляет собой регистр аналитического учета средств целевогофинансирования, средства в котором, полученные застройщиком от дольщиков, суммируются104только в том случае, если дата их получения совпадает.
Если дата получения не совпадает, тоотдельно отражается каждая полученная сумма.В отчете также приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, закоторый составляется отчет.Указанные в Отчете в графе 7 доходы подлежат включению в состав внереализационныхдоходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевомуназначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 НК РФ). При этом длядоходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датойполучения дохода признается дата осуществления расходов (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НКРФ).Все вышесказанное позволяет утверждать, что:во-первых, отчетность застройщиков, получивших средства целевого финансирования отдольщиков, по налогу на прибыль является более информативной, нежели их же бухгалтерскаяотчетность;во-вторых, что налоговая отчетность включает отдельный Отчет о средствах целевогофинансирования, полученных не только некоммерческими организациями, а, прежде всего,коммерческими организациями;в-третьих, в налоговой отчетности, прежде всего, отражаются, а значит, представляютдля налоговых органов наибольший интерес, именно денежные потоки, а не какие-либо иныепоказатели;в-четвертых, налоговая отчетность не является, в отличие от отчетности бухгалтерской,публичной, и, следовательно, не может быть источником для заинтересованных пользователей,прежде всего, самих дольщиков, о сумме собранных для строительства объекта средств ииспользовании их по целевому назначению.Если наша аргументация представляется верной и полной, то необходимо предложитьпуть решения проблемы:1.
В Отчетности, а не только в налоговой отчетности, также должна быть представленаинформация о получении застройщиками целевого финансирования. При этом имеющийся всоставе форм Отчетности, утвержденных Приказом № 66н Отчет о целевом использованиисредств для решения поставленной перед нами задачи, не подходит, так как предназначен дляиспользования исключительно некоммерческими организациями;2. Применим обратную логику той, к которой прибег Минфин России, разрабатываяРекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам попроведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год [48] о105раскрытии некоммерческими организациями информации о доходах и расходах от приносящейдоход деятельности.
Согласно части 2 статьи 14 № 129-ФЗ, годовая бухгалтерская отчетностьнекоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевомиспользовании средств и приложений к ним. Исходя из этого, если осуществляемаянекоммерческой организацией деятельность приносит доход и информация о доходах ирасходах по этой деятельности является существенной, данная информация раскрывается вприложении к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средствприменительно к структуре и составу показателей отчета о финансовых результатах.Следовательно,когдакоммерческаяорганизацияимеетсущественноецелевоефинансирование (что не характерно для коммерческих организаций), указанная информациядолжна быть раскрыта в приложении к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовыхрезультатах и отчету о движении денежных средств.3.
В отличие от некоммерческих организаций, в бухгалтерском балансе которыхотражаютсярезультатыприносящейдоходдеятельности,вбухгалтерскомбалансекоммерческих организаций не предусмотрена статья «Целевое финансирование», что непозволяет отразить фактическое состояние активов, обязательств и капитала организаций– застройщиков.4. Исходя из ПБУ 9/99, полученные застройщиком средства дольщиков не являются егодоходами и, за исключением так называемой «экономии», не станут ими никогда. С другойстороны, средства дольщиков не являются и обязательствами застройщика перед дольщиками,так как погашение обязательств приводит к уменьшению активов, в то время как собственныхактивов застройщик при передаче дольщикам построенного объекта не лишается; либоприводит к преобразованию обязательства в капитал, что также не происходит, так как целевоефинансирование не является доходом; либо в форме снятия требований со стороны кредита,чего в случае с дольщиками также произойти не может (пункт 7.3 [35]).
Не являются средствацелевого финансирования и капиталом, который представляет собой вложения собственников иприбыль, накопленную за все время деятельности организации, и при определениифинансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница междуактивами и обязательствами (пункт 7.4 [35]).Наиболее близка автору в данном случае форма представления информации, котораяприменяется в консолидированном балансе, формируемом на основе МСФО (IFRS) 10«Консолидированная финансовая отчетность» (далее - МСФО (IFRS) 10), в соответствии скоторой «материнское предприятие должно представлять неконтролирующие доли вконсолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала106собственников материнского предприятия» (пункт 22).
С одной стороны, материнскаякомпания не контролирует указанные в отчетности показатели, что следует из названия, а сдругой стороны, без наличия этих средств невозможно было бы достигнуть того состоянияактивов, которые представлены в отчетности.Таким образом, автору представляется необходимым для организаций с определеннымиусловиями хозяйствования ввести в отчет о финансовом положении в составе капиталаотдельный показатель «Целевое финансирование» с подробным раскрытием его в отчете одвижении денежных средств в части финансовой деятельности организации – застройщика.5. То, что деятельность застройщиков не является инвестиционной, а являетсяфинансовой, подтверждает и тот факт, что государство требует, чтобы застройщики,привлекающие средства дольщиков для строительства недвижимости, отчитывались по такойдеятельности путем ежеквартального представления четырех отчетных форм, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 27 октября 2005 г.
№ 645 (ред. от 16.01.2007, с изм. от03.04.2008) «О ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности,связаннойспривлечениемденежныхсредствучастниковдолевогостроительства»(далее – Постановление № 645) [47]. В них указываются сведения о самом застройщике,строящемся объекте недвижимости, об использовании привлеченных средств, а также офинансовой устойчивости застройщика. В отчетности приводятся данные о наименованииобъекта недвижимости, его местоположении, а также информация о зарегистрированном правесобственности или праве аренды на земельный участок на основании выписки из Единогогосударственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.На основании данных бухгалтерского учета и отчетности отражают:-сведенияопривлеченныхкредитныхсредствахнастроительствообъектанедвижимости;- данные об исполнении застройщиком договоров участия в долевом строительстве;- сумма привлеченных средств дольщиков;- сумму средств, истраченных на покупку стройматериалов, оплату услуг подрядчиков ина прочие расходы;- сумму денежных средств, возвращенных застройщиком участникам долевогостроительства в связи с расторжением договоров.В результате подсчета отраженных сведений выводят общую сумму израсходованныхсредств и остаток привлеченных средств.
Фрагмент отчетной формы, утвержденнойПостановлением № 645, в которой отражается движение денежных средств участниковдолевого строительства в бухгалтерском учете застройщика и которая представляется107ежеквартально в контролирующий орган - уполномоченный орган исполнительной властисубъекта Российской Федерации по контролю за исполнением Федерального закона № 214-ФЗ,представлена в таблице 42.Таблица 42 - Отражение движения денежных средств участников долевого строительства вбухгалтерском учете застройщикаСведения об использовании застройщиком привлеченныхденежных средств участников долевого строительства1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
