Особенности бухгалтерского учета расчетов с кредиторами в процессе санации предприятия

2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с кредиторами в процессе санации предприятия

9.3.1. Основы теории обязательств на стадии санации

На современном этапе развития экономики Республики Беларусь все большую актуальность приобретают вопросы, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета и проведения экономического анализа на предприятиях, проходящих процедуру банкротства. Сегодня активно ведется работа в области адаптации методик бухгалтерского учета и экономического анализа предприятий, по отношению которых принято решение об их ликвидации в процессе банкротства. Однако направленность государственной политики в РБ на оздоровление предприятий обуславливает необходимость разработки методического обеспечения учетного процесса на стадии санации предприятий-должников. Данная проблема является слабо изученной и недостаточно проработанной для отечественных предприятий, что приводит к возникновению спорных вопросов в области бухгалтерского учета на санируемых предприятиях, снижает эффективность контрольной функции учета, затрудняет процесс принятия решений, основывающихся на оценке бухгалтерской информации, ограничивает и снижает эффективность санационных процедур.

Одним из острых вопросов в области бухгалтерского учета в период санации является учет расчетов с кредиторами. Так как санация применяется для обеспечения стабильной и эффективной деятельности, а также восстановления платежеспособности должника, основными ее целями является восстановление платежеспособности и урегулирование взаимоотношений с кредиторами.

Действующая методика бухгалтерского учета расчетов не позволяет в достаточной мере обеспечить возможность оперативного контроля за процессом и результатами расчетов с кредиторами. Кроме того, процесс санации обуславливает выделение определенных групп обязательств должника, учет и контроль каждой из которых следует вести раздельно друг от друга, так как отличаются способы их определения  и сроки погашения. Организация учета расчетов с кредиторами в период конкурсного производства должна соответствовать особенностям порядка погашения обязательств должника, регулируемого Законом Республики Беларусь «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» от 18.07. 2000 г. № 423-З (Далее – Закон).

Так, со дня вынесения хозяйственным судом определения об открытии конкурсного производства наступает обязанность досрочного исполнения всех денежных обязательств должника, а также уплаты ранее отсроченных обязательных платежей должника [11, ст.90]. С началом конкурсного производства также приостанавливается удовлетворение требований кредиторов по всем платежным обязательствам должника, кроме исполнения исполнительных документов по взысканию задолженности по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью граждан, и морального вреда, а также задолженности по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих у должника по трудовому договору (контракту), выплате вознаграждений по авторским договорам, алиментов [11, ст. 91]. Следовательно, все обязательства предприятия, за исключением перечисленных, на дату открытия конкурсного производства становятся просроченными (включая те, срок погашения которых еще не наступил).

При введении санации срок исполнения данных просроченных обязательств откладывается судом. Поэтому задолженность, имеющуюся у предприятия на дату открытия конкурсного производства, определим как просроченные отложенные обязательства.

Кредиторы вправе обращаться к должнику с целью удовлетворения своих требований, для чего устанавливается срок предъявления требований кредиторами [11, ст. 42]. Следовательно, просроченная отложенная кредиторская задолженность должна быть подтверждена требованиями кредиторов к должнику.

Рекомендуемые материалы

Кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сообщения об открытии конкурсного производства [11, ст. 93]. Управляющий рассматривает предъявленные требования кредиторов не позднее семи дней после их получения и по результатам их рассмотрения вносит соответствующие записи в реестр требований кредиторов.

При этом могут возникнуть следующие ситуации:

1) обязательства по поступившим требованиям отражены в учете должника в полном размере;

2) обязательства по поступившим требованиям не отраженны в учете должника;

3) сумма поступивших требований по определенному кредитору не соответствует величине задолженности, фактически отраженной в учете должника;

4) требование по фактически числящейся задолженности не поступило.

Это приводит к тому, что информация в реестре кредиторов не всегда совпадает с данными бухгалтерского учета расчетов с кредиторами.

Требования кредиторов рассматриваются управляющим в семидневный срок, а затем по каждому требованию управляющий выносит решение о признании требования и его размера, либо выдвигает возражения и требование кредиторов отклоняет. То есть просроченные отложенные обязательства должника, подтвержденные требованиями, по которым  управляющим не выдвинуты возражения в срок, признаются. Их следует отнести к признанной задолженности, возникшей на момент введения конкурсного производства.

Если по истечении срока, установленного управляющим, кредитором не устранены или не полностью устранены выявленные погрешности по поданным требованиям, то требование считается непредъявленным, за исключением признания хозяйственным судом причины просрочки –  уважительной. Такие обязательства вызывают сомнения о необходимости их погашения, по ним могут начаться судебные разбирательства, поэтому до вынесения по ним судебного определения, их следует относить в состав сомнительной задолженности. Размер сомнительных платежных обязательств, непризнанных управляющим, может быть установлен в судебном порядке. Тогда из состава сомнительных обязательств кредиторская задолженность переходит в состав признанных обязательств. В случае, если обязательства не признаны судом, они остаются в составе сомнительной задолженности (рис. 9.3).

Таким образом, введение конкурсного производства  на предприятии обуславливает необходимость выделения определенных видов обязательств: признанных, возврат которых отложен судом, и сомнительных.

Кроме того, что согласно Закону суд приостанавливает исполнение обязательств должника на момент открытия конкурсного производства, обязательства могут быть отсрочены в соответствие с принятием нормативных актов или при достижении договоренности с кредиторами. Данная ситуация характерна для периода досудебного оздоровления, предусмотренного Указом № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)» от 12 ноября 2003г.

Отложенными обязательствами считается та величина задолженности перед кредиторами, срок исполнения которой отложен судом, нормативным актом или с согласия кредитора.

К признанным обязательствам относится имеющаяся на дату введения конкурсного производства задолженность, подтвержденная поступившими требованиями кредиторов, по которым не выдвинуто возражений управляющим и комитетом кредиторов, а также подтвержденная  требованиями кредиторов, признанными судом в общеустановленном порядке.

Сумма задолженности предприятия перед своими работниками определяется управляющим и в случае неподачи ими заявления в соответствие с действующими методиками расчета. В случае несогласия работника с суммой, вопрос решает суд.

Ещё посмотрите лекцию "1.4 Литература Древней Руси (IX-XIII веков)" по этой теме.

Сомнительной задолженностью считаются числящиеся в учете на дату ведения конкурсного производства обязательства, по которым требования кредиторов:

– не поступили;

– поступили, но решение об их признании находится в судебном разбирательстве, так как по ним выдвинуты возражения управляющим, комитетом кредиторов или другими сторонами дела о банкротстве;

– поступили, но в результате судебного разбирательства по выдвинутым управляющим или комитетом кредиторов возражениям принято решение о их непризнании.

Конкурсное производство открывается либо решением о санации должника, либо решением о его ликвидации. Так как в процессе санации предполагается ряд процедур, влекущих за собой определенны затраты, целесообразно разделить учет текущих обязательств, то есть возникающих в процессе санации, и учет отложенных обязательств, имеющихся на дату введения санации.  Это позволит повысить степень контроля за исполнением обязательств, эффективность и оперативность принятия управленческих решений, даст возможность сопоставить информацию, содержащуюся в отчетах управляющего с информацией бухгалтерского учета. Необходимость разделения учета текущих и отложенных обязательств обосновывается также тем фактом, что  по Закону с основного счета должника в процессе конкурсного производства осуществляется погашение текущих обязательств вне очереди [11, ст. 102] и производятся выплаты кредиторам в очередности, установленной законодательством о банкротстве [11, ст. 138, 144] (рис. 9.4).

В связи с этим целесообразно разгруппировать кредиторскую задолженность в регистрах бухгалтерского учета согласно очередности погашения в соответствие с действующим законодательством о банкротстве.  Сведения о поступлении и удовлетворении требований кредиторов управляющий вносит в реестр требований кредиторов. В реестре требований кредиторов указывается информация о кредиторах, размер и очередность удовлетворения требований [11, ст.57].