Налоговое обзяательство и способы обеспечения его исполнения
Налоговое обзяательство и способы обеспечения его исполнения
ГП понятие правоотношения. Различают в нем долг. Концепция была разработана Новицким, но под влиянием концепции Савиньи.
Налоговое законодательство подчиняется ли к отношениям, основанным на властном подчинении? Нет.
Обязатлеьство - это обязательство в котором налоговый орган имеет право требовать, а налогоплательщик должен совершить определённое действие при уплате налога, а также отношения в котором налоговый орган обязан совершить определенное действие при возврате излишне уплаченных прямых налогов и возмещении косвенных налогов.
В отличие от концепции налоговой обязанности, которая определяется как односторонняя обязанность налогоплательщика по правильному исчислению причитающихся сумм налоговых платежей в бюджет.
Концепция налогового обязатлеьства, которая применяется на основе понятия ГП обязательства с учетом определенных изъятий.
Налоговое обязательство в широком смысле – обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения (речь идет о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других лицах) по постановке на учет в налоговом органе по ведению налогового учета элементов юридического состава налога, по правильному исчислению полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, точному составлению и своевременному представлению в органы налогового администрирования и налогового контроля налоговой отчетности, а также корреспондирующие всем указанным обязанностям право государства реализуемое им через систему уполномоченных органов налогового администрирования и налогового контроля, право требования от всех тех лиц, которые мы указали как участники налогового обязатлеьства исполнения налоговых обязательств каждого из них.
Т.е. на одних лиц мы возглагаем налоговые обязательства, а других наделяем правом требований надлежащего исполнения. Первые лица – налогоплатещльики, налоговые агенты, банки. Второе лицо – государство в лице тех органов, которые уполномченны совершать налоговое администрирование и налоговых контроль.
В случае если обязанности всех участников налогово обязательства не исполняются, либо исполняются ненадлежащим образом, государство в лице уполномоченных органов налогового администрирования и налогового контроля имеет право применять к этим лицам меры государственного принуждения к надлежащему исполнению или возложенных на них налоговых обязанностей.
Рекомендуемые материалы
Речь идет о мерах принудительного исполнения и способов обеспечения исполнения налоговых обязательств. У субъектов – есть обязанности, у государства – есть права. Права государство реализует, используя механизмы государственного принуждения. Все это в рамках налогового обязательства.
С другой стороны все-таки те субъекты, которых мы считаем обязанными в плане постановки на учет, по ведению налогового учета, по представлению налоговой отчености, также имеют права требования. И праву требования участников многостадийного процесса исполнения налоговых обязательств (в частности уплаты налоговых платежей), например, право требования взимания только законноустановленных налогово, применения налоговых преференций – льгот, налоговые выгоды только в случаях, установленных законов, реализация и защита их прав в плане получения информации, в плане налогового контроля, на обращения в ходе проверки, на возмещение налога, корреспондируют обязанности государства в лице уполномоченных государством органов обеспечить реализацию указанных прав.
А если государство не исполняет должны образом своих обяазонностей, что будет? Тоже будут последствия! Решения о привлечения к налоговой ответственности либо об отказе от привлечения к налоговой ответственности могут на основании процессуальных нарушений быть признанными недействительными.
Тогда, напиример, постановление о привлечении налогоплательщика к ответственности можно признать недействительным.
Это последствия неисоплнения возложенных на государство обязанностей!
Кроме того, если государство не соблюдает установленные сроки для возврата излишне уплаченных налогов – из бюджета взыскиваются проценты в пользу налогоплательщика (176 и т.д. НК РФ).
По 395 – только если денежные средства не выделили (например, по госконтракту).
Налоговое обзятальльство – это корреспондирующие обязанности государства и иных участников налогового правоотншения по постновке на налоговый учет, своевременная уплата налоговых платежей и т.п.
Это было в широком смысле слова.
В узком смысле слова – имущественное обязателтства по правильному исчислению, полной и своевременной уплате суммы налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, а также по возврату или зачету как в форме возврата излишне уплаченных сумм прямых налогов, возмещение сумм косвенных налогов, превышение сумм налоговых вычетов над суммой начисленных налогов.
Такое имущественное обязательство – сердцевина налогового обязатлеьства в широком смысле слова. Все остальные черты налогового обязатлеьства в широком смысле слова – это администрирование этой сердцевины.
Каково значение определения налогового обязательства с учетом того ,что процесс уплаты налогово в бюджет явялется многостадийным (это и налоговое и бюжетное право)?
Значение определения налогового обязатлеьства такогово, что оно обеспечивает возможность перемены лиц в указанном обязательстве! Но это в теории, а законодательство у нас писалось экономистами.
С момента удержания налога налоговым агентом, налоговое обязательство должно прекращаться для налогоплатлеьщика надлежащим исполнением и считаться обязательством налогового агента, в то время как сама налоговая обязанность еще не считается исполненной!
Налоговый агент удержал – налогоплательщик свою функцию выполнил.
Значение перемены лиц в обязатлеьстве – с момента удержания налога налоговым агентом меры госудсрвтенного принуждения связанные с неисполнением налогового обязательства не могут быть применены к налогоплательщику, они могут быть применены к налоговому агенту!
Из-за несовершенства налогового регулировния (в плане перемены лиц в налоговом обязательстве) – у нас обязательство на логоплательщика не прекращается! Не зависимо от удержания или не удержания налога налоговым агентом налога, все-равно с него сумму пени взискивают!
Это странно – если не удержал и не перечислял – то обязанность не перешла с налогоплательщика, а отвечать будет налоговый агент!
Если же удержал, но не перечислил, то тут справедливо – обязательство перешло налоговому агенту – он и должен исполнять.
Налоговое обязатлеьство для налогоплательщика прекращается, когда налогоплательщик платженое поручение в банк предоставил и средства на счете есть. И после этого – банк должен отвечать. После этого момента меры государственного принуждения должны быть применены к банку. Этот подход поддержан КС, но только в том случае, когда налогоплателщьик является добросовестным, т.е. когда он не подыскиывает банк, в котором у него средств нет.
В таком случае меры государственного принуждения должны быть применены к банку.
Что касается иных мер государственного принуждения – то они не продуманы у нас в законодательстве – вот пример с пеней – постоянно ее должен платить налоговый агент.
Концепция обязательства должна обеспечить защиту в этом случае.
Добровольное исполнение налогового обязательства
Обязатлеьство по уплате налога считается исполнениой с момента предъявление в банк поручения на перечисление определенной суммы в бюджную систему Рф на соответствующих счет федерального казначестйства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на день платежа достаточного денежного остатка.
Как правило в тот же день происходит акцепт и списание денежных средств банком. На банк может акцепт не произвести. И обязательство, получается по нашему законодательству, будет считаться не исполненным налогоплательщиком.
Проблема тут появлятся в отношении уплаты налогов «недобросовестными банками».
КС сформировал позицию от 12.10.1998 № 24-П. Правовая позиция в следующем:
В рамках конституционного обязательства по уплате налогово на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность по уплате законно установленных налогово и сборов, а на кредитные учрежения публично-правовая обязанность по обеспечению перечисления соответствующих платежей в бюджет. Поэтому налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налоговых платежей в бюджет (это по-сути подразумевает, что налоговое обязатлеьство подразумевает смену лиц!). При этом действующее налоговое законоадетльвто различает поняитя – уплату налога и перечисление налога в бюджет.
Первое – реализуется в рамках налоговых правоотношение; второе – в рамках бюджетных правоотношений.
Уплата налога производится в рамках отношений между налогоплательщиком и банками, например. А зачисление налога – в рамках бюдэетных отношений – в плане зачисления средств, поступающих на соответствующие счета.
Исходя из этого КС пришел к выводу, что положения ст. 57 КС РФ предполагает, что обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в его кредитном учреждении денежных средств при наличии достаточного денежного остатка.
Уже не представление платежного поручения, а именно списание. Ведь как идет – ты представляешь платежное поручение, потом идет акцепт банка, а потом уже списание. Т.е. в момент, когда изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенное для уплаты в бюджет в качестве налога фаткически произошло.
Это происходит в момент списания банком соответствующих средств со счета налогоплательщика. После этого считатеся, что налог уплачен.
По мнению КС полжоение об уплате ст. 57 – должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщика.
К какому выводу мы приходим? Неоднозначному!
Как только налогоплательщик предъявил в банк платженое поручение – то не несет налогоплательщик ответственность за действия бнака. С другой стороны КС нас ориентирует, что налог должен считаться уплаченным с момента изъятия части имущества налогоплательщика, которое принадлежит ему на ПС в виде списания соответствующих средств в бюджет.
Противоречивать в том, что перемешали обязательственную и вещную природу налога. Как нам спастись – просто!
Налог – это способ и форма отчуждения собственности, но в рамках именно налогового обязательства, в котором участвуют различные субъекты, каждый из которых должен исполнять надлежащим образом возложенным именно на него обязанности по отчуждению собственности для уплаты налога.
Т.е. каждый в этой цепочке должен выполнять исключительно свои функции и не нести ответственности за проблемы предыдущего.
Срок исполнения налогового обзяательства
Срок добровольного исполнения обязательсвта – это срок уплаты налога. Если он не установлен, то налог не может считаться законно установленным. Мы ни недоимку, ни штраф, ни пени не можем взыскать – т.к. не можем понять, когда же нужно было уплатить и с какого момента нужно считать пени.
Принудительное взысканине наоговой задолженности – во внесудебном порядке срок определен и является пресекательным. Требование – это элемент принудительной процедуры.
Есть и другой пресекательный срок – принятие и исполнение решения о взыскании – это 2 месяца.
Срок судебного взыскания наоговой задолженности – 6 месяцев после истечения срока для исполнения требований (ФЛ и ИП), и в отношении тех случаев, когда предусмотрен исключительно судебный порядок (ст. 45 – для всех остальных лиц).
Срок взыскания задолженности по суду – 6 месяцев.
Шестимесячный срок может быть восстановлен судом, он пресекательным не является.
Срок налоговой проверки – 3 года. Решение о проверке не может охватывать более 3 лет, предшествующих дате проверке. Но нужно учитывать следующее - если срок уплаты налога наступает в следующем году, то получается, что этот период продлевается до 4 лет.
28 марта 2009 г – платят налоги за 2008 г. Следоватлеьно проводя проверку в 2012 г. мы можем проверить те документы (т.е. «копнуть те документы»), на основании которых уплачивались налоги в 2009 г. – т.е. можем проверить документы 2008 г.! Вот такое может быть увеличение «глубины копания» до 4 лет.
Будет такая ситуация – задолженность числится, принудительно ее списать нельзя. И будет числияться эта задолженность – т.е. обязатлеьство не будет исполнено. Это не логично! Нужно предусмотреть в законодательстве пресекательыне сроки давности определения налогового обязательства с момента предтсалвения налоговой отчетности.
Если срок для возврата или зачета исчисляется с момента излишней уплаты, то здесь получается за основу берется окончание налогового периода.
Прерывание указанных сроков должно быть также прудсмотрено – в связи с уклонением от уплаты налоговой отчетности, например. Ну вот – лицо противодействует уплате налогов. Нужно же тогда срок прервать!
И вот что получается – нужна тебе справка об отсутствии задолженности на налоговым платежам – а тебе ее начислят, хотя не могут списать.
Принудительное исполнение налогового обзяательства
I. Направление требования об уплате налога, пени, штрафа.
Требованияе может быть связано просто с выявлением недоимки. Или если оно направляется в связи с привлечением к налоговой ответственности – то установлен десятидневный срок для предъявление требования.
Направление требования является обязательным – там указана сумма задолжености, основание для уплаты пени и штрафа, а также срок для уплаты. Он не может быть менее 8 дней, если более длинный срок бболее длинный не предусмотрят.
Не путать требование и уведомление. Уведомление – когад срок уплаты еще не наступил (52 НК РФ), а требование – когда уже срок настал!
Если требование не было исполнение в устанвленный в нем срок в отношении ЮЛ и ИП налоговым органом, который направил требование принимается решение о взыскании суммы налога пени и штрафа – это решение направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика и налогового агента для его исполнения (вместе с инкассовым поручением – это такой документ технический, платежный документы – основное –это решение о взыскании).
Есть еще одна особенность – она заключается в том, что требование должно быть вручено под расписку, а если налогоплательщику уклоняется от ее получения – тогда по почте и считается полученным в течение 6 дней.
Естественно в требовании излагаются последствия его неисполнение в установленный срок. В отношении решения о взыскании и инкассовых поручений таких формальностей не предусмотрено, как в отношении требования.
В течение какого срока может быть принято решение о взыскании и взыскание произведено? Решение о взыскании может быть принято в течение 2 месяцев, после истечение срока для добровольного исполнения требования. Этот срок – пресекательный. Решение о взыскании принятое после истечения этого срока является недействительным и исполнению не подлежит. После истечения этого срока административное взыскание – только в судебном порядке можно взыскивать о взыскании суммы налога, пени и штрафа.
А 6-ти месячный срок исчисляется после истечения срока для добровольного исполнения требований (а не после 2-ух месячного срока для административного взыскания).
Это административный и последующий судебный порядок взыскания, которые применяеются в отношении ЮЛ и ИП. В отношении административного порядка с пресекательным сроком для его применения существует исключение – когда применяется только судебный порядок.
Срок для судебного взыскания может быть восстановлен судом (следовательно, не является пресекательным).
· Случаи взыскания сумм налогов пеней и штрафов с лицевых счетов, открытых в федеральном казначействе (они открываются участникам бюджетного процесса, главным образом бюджетным учреждениям)
· В случае если речь идет о взыскании в рамках группы лиц с других участниках группы налоговой задолженности, если налоговая аздоленосотсть длится более 3 месяцев, а на счета этих участников поступает оплата за работы, товары и услуги реализованные налогоплательщиком
В понятие группы лиц тут вкладывется взаимное участие в капитале.
· Случаи переквалификации деятельности – связанной с применение специального налогового режима или при переквалифиаации сделок (услуги на продажу товаров переквалифицировали)
· Случаи связанные с вазимозавимостью – когда речь идет о необходимости взыскания суммы налога, пени и штрафа с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога возникла в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Административный порядок тут не применяется, а применяется сразу же судебный порядок.
Также судебный порядок применяется когда речь идет о взыскании налога, пени и штрафа с ФЛ, не являющегося ИП. Вначале идет требование, потом, когда срок для добрвольного исполненния требования истек – в течение 6 месяцев налоговый орган может пойти в суд (но эти 6 месяцев – срок не пресекательный, его можно восстановить суду) – тут не предусмотрена административная процедура.
Заявление о взыскании в отношении ФЛ – в СОЮ.
В отношении ИП и ЮЛ – в АС
6 месяцев для оббращнеия в суд – в отношении всех субъектов – он не пресекательынй, суд его может восстановить.
2 месяца для административного порякда – срок пресекательынй и применяется этот порядок к ИП и ЮЛ только в том случае, если не предусмотрена исключительно судебный порядок для этих ИП и ЮЛ.
Механизм исполнения решения в отношении административной процедуры (и судебной) исполняется в течение 1-2 операционных дней (путем посылки того инкассового поручения в банк).
31.03.2012 г.
Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения мы рассмотрели в прошлый раз. При недостаточности денежных средств в банках – можно обратить взыскание на денежные средства электронных денежных средств. А если и их не хватает – тогда на иное имущество можно обратить взыскание (принимается решение о взыскание – руководитель налогового органа принимает – может принять в течение одного года со дня срока для добровольного исполнения требований).
Для списания денежных средств в банке – нужно инкассовое поручение в банк отправить. Для этого – нужно отправить решение о взыскании денежных средств в банк. Но необходимость предоставления решения в банк в НК РФ не указана. Но банки на деле такое получают.
Лучше было бы просто в законе установить обязанность банков определить законность требований (чтобы они и сроки проверили).
Что касается решения о взыскании за счет имущества – приставу-исполнителю отправляют это решение в течение 3 дней со дня вынесения решения. Пресекательный срок для исполнения приставом – 2 месяца.
Нужно постановление о взыскании послать по-идее, но в НК это не указано.
Что касается ФЛ – то там судебный порядок взыскании – для фл такого отложенного порядка взыскания нет. Только по истечении трёхлетнего срока можно потребовать за счет имущества.
Взыскание за счет имущества
Установлена определенная очередность. Чем меньше имущество имеет производственное назначение, тем оно более попадает в раннюю очередь.
Особый порядок принудительного исполнения налогового обязательства участниками консолидированной группы налогоплательщиков – там 6 месяцев пресекательный срок, а также особенности в отношении инвестиционного товарищества.
Обязательства возлагаются на ответственного участника данной группы, а потом на всех остальных. Причем на всех остальных – солидарно.
Мы говорим все время о сроках – и после лекции идет Овчарова и думает – ничего ли я не забыла. Надо понять принцип – естли указан срок, который исчисляется днями – то это рабочие дни, если не указано, что эти дни являются календарными.
Срок для исполнения требования об уплате налога определяется в календарных днях. Причем этот срок должен быть уазан в самом требовании. Но он должен быть не менее 8 простых по НК (т.е. рабочих) дней с момента получения требований (т.е. вычитаем из срока – рабочие и праздничные дни).
Получаешь конверт – и там написано, что срок для добровольного исполнения истек – 8 дней от даты почты отправления отчитываешь. Тут же пиешь письмо в налоговую – с указанием того, как правильно указывать сроки (вычитаешь рабочие и праздничные дни) – и говоришь какой правильный предельный срок. И везешь это в налоговый орган.
При получении акта, решения (для того, чтобы было пониманние правильно, когда нужно представлять апелляционную жалобу) – мы пишем заявление о том, как должен считаться этот срок – отправляем в налоговый орган и требуем поставить отметку «подтвердить» в отношении правильности исчисления сроков - и они говорят «подтверждаю в соответствии с НК РФ». Но если ошибаются – потом можно будет использовать переписку как доказательство в суде.
Еще одно замечание
По поводу гарантий судебной защиты прав налогоплательщиков – они не должны предусматривать возможность принудительного исполнения налогово обязатлеьства, взыскания пени и штрафа до вступления в силу решения суда при судебном обжаловании решения налогового органа о доначислении налога ,взыскании пени и штрафа.
Если мы обратим внимание на наш НК РФ, то мы увидим там гарантии защиты прав налогоплательщика есть в судебном порядке. Решения не вступают в силу до истечения срока для апелляционного обжалования. В отношении граждан – только в судебном порядке.
Но в отношении ИП и ЮЛ – там же административный порядок! И там можно использовать обеспечительные меры уже после вынесеняи этого решения, пусть даже пошел процесс обжалования в суде.
А это изъятие денежных средств из твоего оборота!
Вопросы, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств. Понятно, с чем связано возникновение – с тем Юф, с которым закон связывает либо уплату налога (с имущества, с оборота) или те ЮЛ, с которым закон связывает мероприятия налогового контроля (для обеспечения контроля – учем в налоговых органах).
Изменения сроков уплаты налогов – отсрочка/рассрочка/инвестиционный налоговый кредит.
Регулирование с каждым днем совершенствуется. И если раньшье мы говорили о том, что нормы о списании безнадежной задолженности отсуттсвуют, то теперь кое-что появилось.
Возникла проблема – проблема ,связанная с прекращением налогового обязатлеьства путем зачета переплаты. То, что вы считаете переплатой может не посчитать налоговый орган. Для того, чтобы уплачивать налог, причитающийся в счет переплаты, нужен акт сверки с налоговым органом – нужно одинаковое понимание с налоговым органом суммы переплаты.
Если есть акт сверки, где подтверждена сумма переплаты – заявление о зачете в счет уплаты текущих налоговых платежей подается. И считатеся оплаченным с момента принятия решения о зачете с учетом тех сроков, которые необходимы налоговому органу для принятия такого решения. Следоватлеьно, нужно заблаговременно подавать такие заявления.
Конечно, налоговый орган и по своей инициативе налоговый орган может зачет совершить. Но это происходит как правило в тех случаях, когда он к ответственности привлекает и в счет погашения штрафов и пени использует переплату.
Если неправлино указан соответвующий бюджет – то налог не считается уплаченным. Если попадает в соответствующий бюджет – то корректировка происходит путем подачи налогоплательщиком заявления о корректировки платежа.
Законодатель предусмотрел случаи, когда налог не считатеся уплаченным – когда соответствующее платежное поручние не было акцептовано, было отозвано и т.п.
Способы обеспечения исполненяи налогового обязательства
Их часто путают со способами обеспечения в ГП – но это не так.
СОИНБ – это элемент административного принуждения с примененем гражданско-правовых конструкций.
Они различаются по целям, способам обеспечения правопорядка и основаниям применения на:
1. Административно-предупредительные меры;
2. Меры административного пресечения;
3. Меры обеспечения исполнеиния налогового обязатлеьства, взыскания пени и штрафа;
4. Меры юридической ответственности (тут и меры административного и уголовного права);
5. Административно-восстановительные меры.
Рассмотрим административно-восстановительыне меры. Меры юридической ответственности – это и меры административного принуждения, но и меры ответственности, предусмотренные уголовным законодательством тоже рассмотрим.
Административно-предупредительыне меры.
Их цель – предотвращения противоправных деяний, негативно влиящих на налоговые цели. Способ обеспечения – профилаткика.
Основания их применения: угроза совершения противоправных деяний, которые негативно влияют на налоговую систему.
Виды: есть специалисты, которые называют эти меры «проверкой на оборот». Это письменные разъяснения финансовых (это основание для освобождения от ответственности – уплаты пени и т.п.) и иных уполномоченных органов (ав от их разъясненяи будут свидетельствовать об отсутствии вины – а вина – обязатлеьный элемент состава правнарушения).
Так что лучше всегда обращаться в Минфин. Выполнение его указаний – позволяет говорить об отстутствии оснований для привлеченяи к ответтсвенности.
Иные органы – это налоговые органы (они иногда могут противоречить разъяснениями Минфина – нужно все же их соблюдать) и иные уполномочыенные органы.
Часто при решении вопроса об обоснованности налоговой выгода налоговые органы ссылаются на другое законодательство. Можно обратиться в соответствующие компетентные органы( в этой сфере) – и их разъяснением можно получить презумпция правомерного повеедния.
Предварительное согласование сделок. В основном, конечно, в России этот институт применяется как соглашение о рыночных ценах – если говорим о регулировании трансфертного ценообрзаования (применительно к конкретной сделке можем потребобвать разъяснение)
Меры административного пресечени
Цель – пресечение противоправных деяяний, посягающих на налоговую систему.
Способ обеспечения правопорякда – прекращение противоправных деяний, нарушающих нормальное функционирование налговй системы.
Основание применения – совершение проитвоправных деяний, посягающих на налоговую систему.
Речь идет только о признаках нарушения законодательства без установления состава.
Виды таких мер:
1. Приостановление расходных операций по всем счетам с учетом очередности, установленной гражданским законодательством (те платежи очередность которых предшествует налоговым платежам в бюджет могут совершаться) при непредставлении налоговой отчетнсоти.
Если срок их предосталвения истек и в течение 10 дней не предтсавили. Речь идет о ком – об организациях и ИП.
Эта мера предусмотрена НК РФ. В других юрисдикциях есть такой институт – как предвательное уведомление о подобной мере – приостановление операций по всем считам в связи с непреодставлением налоговой отчетности.
Например, налоговая отчетность должна представить в Межрегиональную инспекцию отчетность. А органзиация находится на Сахалине. А как же пробег почты? Это не прудсмотрел законодатель.
2. Административный арест имущества
Арест имущества в административном порякде бывает полный.
Полный арест имущества исключает возомжност распоряжения этим имуществом и предусматирвает возможность владения ипользования им лишь с разрешения налогового и таможенного органа, который применяет эту меру.
Частичны й предполагает реализацию этих полномочий с разрешнеия налогового и таможенного органа.
В разных юрисдикциях -3 варианта ареста имуещства. У нас – в административном порядке:
· В качестве обеспечительной меры в судбном порядке;
· Применение ареста имущетсва одновременно с применением судебного порядка взыскания налоговой задолженности;
· В отношении налогового обязательства, которое признано бесспорным в административном прякде.
Когда вначале разрешается налоговый спор, потом налоговое обязательства не исполнено и оно бесспорно, то потом можно применить арест в административном порядке.
Например, когда налогоплательщик не спорит – тог можно арест применить. А если человек спорит – то спор доведут до конца, потом будет не исполенние добровольно (а если есть решение суда, то получается, что спор бесспорный) – и потом может быть арест.
Основание для применения ареста имущетса по налоговому законодательству России.
1. Наличие налоговой задолженности и ее взыскание за счет имущества организации, т.е. по решению о взыскании за счет имущества, которое принимается на оснвоании ст. 47 НК РФ.
2. Достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры, чтообы скрыться или скрыть свое имущество.
Вот эта норма не четка и тут довольно большая дискреция у налоговых органов. Есть методические рекомендации налоговым органам (2002 г. – по поводу ареста имущества), то мы можем увидеть, что налоговые органы широко толкуют эти органы. Это может порализовать ведение бизнеса налогоплательщиком.
Эти 2 основания должны наличествовать одновременно. Чем привлекателен арест имущества, преудсмотренный НК РФ? Процедурой! Эта прцоедура предусматривает большое количество процессуальных гарантий у организации, к которой будут применять арести имущества.
· Только на основании решения о взыскании налговых платежей за счет имущеста организации по постановлению руководитлея или зам.руководителя налогового органа.
· С санкции прокурора с участием понятых (их обычно 2-е)
· С обеспечением участия законного или уполнмомоченного представителя участника налогоплательщика
· С предсталвением документов, которые являются основаниями для взыскнаия имущества
· И разъяснения прав и обязанностей всем участникам налогового процесса (особенно налогоплательщика)
· Протокол с описью составляется (с участием понятых). Если имущество не описано – оно должно быть описано. Нет в описи – не арестовано.
· Можно обжаловать постановление это.
Как делают налоговоики?
Запрет на отчуждениеи иущества применяеют в упрощенном порядке в день вынесенения решения. А там нет таких гарантий процессуальных как при аресте имущества!
И используют процедуру исполнительного производтсва. Выносится решение о взыскании налога за счет иного имуещества организации. В течение 3 дней – постановление выностия и оно направляется на исоплнение судебному приставу-исполнителю в соответствеии с ФЗ об исполнительном производстве – а там нужно в течени 2 месяцев выплатить и этим ФЗ применяется осбоый процесс наложения ареста имущества, опять-таки без специальных гарантий.
3. Меры обеспечения исполнения налоговго обязательства, выскания пени и штрафа
Цель: исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности путем погашения налогового долга, взыскания пени и штрафа
Каков способ обеспечения правопорядка: это обеспечение произодства по делу о нарушении налогового законодательства. Т.к. основная цель этого производства –это исполнить решение, которое будет вынесено по результатам такого произсодвтао
Основание: вынесения решения о привлечении к налогвоой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности.
Виды: запрет на отчуждение имуещества. Если имущество по его балансовой стоимости недостаточно для погашения налогового долга, то применяется приостановление расходных операций по счетам с учетом очередности, которая предусмотрена гражданским законодательством, но не по всем счетам, а в пределах зарезервированной суммы для взыскания задложенности по налоговым платежам – т.е. по пени и штрафам.
Применяюстя эти меры в административном порядке, причем сразу же после вынесения решения о привлечении к ответстеннотси лии об отказе в этмо руководителем и заместителем соответстуеющго органа.
Есть те меры, которые можено применить как альтернативу данным мерам в добровольном порядке. Инициатива в добровьном применнии альтернатвных мера должна принадлежать налогоплательщику. В законодательстве нет соответствующих надлежащих процедур до приостановления операций по счетам или вынесения решения о запрете операций. Тут логика такая – вначале меры в отношении имущества – самого важного, а потом уже в отношении денежных средств.
Решение об этом появляется сразу же с решением о привлечении к ответственности / отказа в привлечении к ответственности.
В случае если налогоплательщик выступит с такой инициативой в качестве альетрнативных могут выступить иные меры. Запрет операций по счетам, например, может быть заменен на альтернативный. НО именно заменены – т.е. налогоплательщик не может воздействоать на орган на стадии первоначального принятия решения.
Альтернативные меры заключаются в том, что налогоплательщиком может быть предоставлена банковская гарантия или поручительство.
Основание применения: поручительстов или банковская гарантия применяется, когда декларируемые налогоплательщиком обстоятельства еще не получили полного документальног подтверждения, но их вероятность является высокой и при наличии такого обеспечения – в виде поручитлеьства или банковской гарантии – налогоплательщика налогом можно не облагать.
Например, применяются они при заявительном порядке возмещения НДС, при нулевой ставке по акцизам при экспорте.
Требования для их применения:
1. В налоговом законодатлеьстве должна быть оговорка о применении к ним норм гражданского законодательства, если иного не предусмотрено налоговым законодательством.
Т.е. это использование ГП конструкций как альтернативных. Договор поручительства заклчюается между поручителем и налоговым органом. Проявляется полное административнео усмотрение налогового органа при оценке платежеспособности поручителя.
Налогоплательщик зависит от этого административного усмотрения.
Что касается банковской гарантии – она оформляется самим налогоплательщиком и критерии плетежеспособности банка установлены в налоговом законодатестве и подтверждается вклчюеинем банка в особый перечень высокорейтинговых банков. Есть в перечне – спокойно бери гаранитю от такого банка.
Криерии включения в этот перечень – определены в налоговом законодательстве.
2. Уплата сумм налоговых платежей поруителем и гарантом – это основание для прекращения налоговых правоотношений и возникновение гражданско-правовых отношений между поручителем/гарантом и «бывшим» налогоплательщиком
3. Необходимость установления судебноого порядка принудительного исполнения налогового обязательства взыскания пений и штрафов за чет поручителей и грантови. Налоговые обязательства должны исполняться за счет собственных средств. Ведь исполнение налоговых обязательств должно быть личное!
4. Нормы о критериях платежеспособности поручителей/гарантов должны быть по-сути в НК РФ
5. Залог имущества - Между налоговым органом или залогодателем можно заключить такой договор. Это заимствование ГП конструкций полностью.
Мерю юридической ответственности.
Цель – общая и частная превенция – предупреждение совершения новых правонарушений.
Способ обеспечения правопорядка – наказание.
Основание применения – в отличие от пресекательных мер это состав правонарушения или преступления. Отсутствие таких основания для привлечения к юридической ответственности при выполнение письменных разъяснений финансовых и иных уполномоченных органов.
Виды мер юридической ответственности – налоговая санкция в виде штрафа по налоговому кодексу. Штраф может определятся в % от суммы недоимки- 20% и 30% при умысле; может определяться в твердой сумме в рублях (например, за каждый непредставленный документ); может определяться в процентах применительно к ставке рефинансирования если речь идет о неисполнении или ненадлежащим исполнении банком обязательства по перечислении средств в бюджет - это не пеня, это сумма штрафа!
Или уголовное или административное наказание – по УК или КоАПу! Юридическая отвтственнотсть применяется к непосредственным участникам налогвых правоотношений- налогоплателщикам, налоговым агентам, банкам. А что касается ответсвенности должностных лиц – см. КоАП.
Исключение из этого правила:
· Что касается ФЛ – может быть ответственность за непредставление налоговому органу документов по КоАПу!
· Если уплата налогов, налоговое декларирование связано с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза. Ответственность для всех субъектов этих – по КоАПу, а не по НК
Ответственность по УК:
· Только ФЛ
· Только крупный размер
· Должна быть вина в форме умысла
При добровольном исполнении требования в течение 2 месяцев об уплате налога/пени/штрафа – материалы не могут быть переданы для возбуждения уголовного дела!
Материалы не могут быть переданы для возбуждения уголовного дела, если они были сформированы не по результатам налоговой проверки. Должна быть налоговая проверка – должно быть решение о привлечении к налоговой ответственности – 2 месяца у тебя есть на добровольное исполнение. Если исполнишь – материалы в правоохранительные органы не попадают.
Административно-восстановительные меры.
Цель: защита и восстановление нарушенных прав, восстановление правового положения, существовавшего до нарушения.
Способ обеспечения правопорядка: компенсация потерь государственной казны (речь идет о пени), устранение причиненного вреда (прямого реального ущерба, расходов на восстановление нарушенных прав, упущенной выгоды, неосновательного обогащения, принудительном исполнении добровольно не исполненной обязанности).
Мы обсуждали концепцию налогового обязательства как корреспонденцию взаимных прав и обязанностей. Если не уплатил налоги в срок возникает вопрос – это одно. А если ты переплатил? Если суммы налогов были уплачены излишние? Если не были возмещены суммы косвенных налогов в косвенный срок – это же долг бюджета перед налогоплательщиком – должен быть устранен вред, причиненный налогоплательщику!
Налогоплательщик может возложить расходы по защите прав и законных интересов. Возмещение вреда, причиненного государством налогоплательщику – по идее нужно в полном объеме. КС разрешил. Но ВС ограничил это понимание (судебными расходами).
Основания для применения: Совершение противоправных деяний нарушающих права налогоплательщиков, бюджета, банков, налоговых агентов.
Виды:
1. Принудительное взыскание налогового долга (это мера принуждения, а не пресечения);
2. Пеня за несвоевременную уплату налога (ставка пени должна быть равна по сумме % ставке при возврате или зачете излишне уплаченного или взысканного налога).
Стоимость использования денег не может меняться в зависимости от того, кто пользуется деньгами – бюджет или налогоплательщик!
Ставка пени должна равнаться ставке рефинансировния (сейчас 1/300 этой ставки). Взыскание пени должно быть именно исходя из ставки рефинансирования в момент пользвоания этой суммой.
Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - Воспаление пищевода.
Если не может налогоплательщик исполнить долг в связи с тем, что к нему применялись определеныне меры обеспечения – то пени на это время не применяются.
При решении этоих вопросов – государство должно исходить из того, что налогоплательщик не может исполнить в этот период свою обязанность, не надо тут руководствоваться бюджетными интересами.
Освобождение от улпаты пени возможно в случае руковдоствоа разъяснениями именно финансовых органов, а не иных.
Нужно ли платить пеню за период налоговых споров? Этот вопрос решен отрициательно в законодательстве России.
Еще один вопрос возникает – вопрос о применнии пени ко всем участникам налогового процесса на соответствующей стадии. Когда происходит переамена лиц в налоговом обязательстве – меняется и лицо, которое должно уплатить пени.
07.04.2012 г.
