Лекция №4 (11.02.2010)

Тема: «Налоги»

Налог на прибыль организации

Гл. 25 НК РФ

Признаки:

1. Налог носит федеральный характер.
2. Прямой налог.
3. Нецелевой налог.
4. Регулирующий.
5. Регулярный.

Налогоплательщики

Статья 246 НК РФ.

Группы:

1) Российские организации

Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (независимо от цели их создания): промышленные организации, банки, благотворительные организации и др.

Рекомендуемые материалы

2) Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Признаки:

1) Организация действует на территории РФ через постоянные представительства;

2) Получает доходы от источников в РФ в связи с наличием этого представительства.

3) Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ

К ней относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации.

Отличительной чертой является то, что получение ими доходов не связано с наличием у них на территории РФ постоянного представительства.

К доходам можно отнести дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок.

Освобождение от исполнения обязанности по уплате налога

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (26.1 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Согласно статье 346.11, а также гл. 26.2 НК РФ предусмотрено также освобождение от обязанности уплаты  налога на прибыли организации.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Особый режим, предусмотренный для организаций, занимающихся игорным бизнесом (п.9 ст. 274 НК РФ не уплачивают налог на прибыль организации, которые исчисляют налог на игорный бизнес).

С 2008 года по 2017 год не платят налог на прибыль в РФ иностранные организаторы олимпийский и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22ых Олимпийских и 11их Параолимпийских игр (ФЗ от 1 декабря 2007 года № 310)

Объект налогообложения

Статья 247 НК РФ

Объектом налогообложения является прибыли, полученная налогоплательщиком.

Прибыль определяется по данным налогового учета, который совпадает или может совпадать с бухгалтерским учетом по отдельным показателям.

Прибыль по данному налогу можно классифицировать на три основных критерия:

1. По налогоплательщикам

Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен индивидуальный подход к каждому налогу.

А) Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

Б) Прибылью для иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенными этими представителями доходов;

В) Прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, являются доходы, полученные из источников в РФ и определяемые в соответствии сос статьей 309 НК РФ.

2. По ставкам налога на прибыль

Осуществляется в соответствии с начислением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода). Все основные ставки даются в ст. 284 НК РФ.

А) Для российских организаций устанавливается пять видов налога на прибыль;

Б) Для иностранных организаций – шесть видов.

3. По отдельным видам операций.

На основании п.2 ст. 284 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ, предусмотрены отличные от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов.

К таким операциям относятся операции по простому товариществу, операции связанные с уступкой права требования (ст. 279 НК РФ), операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ)

Доходы организации

Доходы определяются на основании первичных документов, а также документов налогового учета и на основании иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходов.

Закон «О бухгалтерском учете»

Документами бухгалтерского учета являются аналитические регистры и другие документы налогового учета, форма которых разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается учетным приложением к организации.

Ст. 248 НК РФ, ст. 249, ст. 250

Классификация доходов – все доходы, получаемые организацией, можно разделить на две группы:

1) Это доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, ст. 250).

А) Доходы от реализации (ст. 249): доходом от реализации признаются:

Выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных

Выручка от реализации имущественных прав

Нереализационные доходы (ст. 250) – к таковым относятся доходы от долевого участия в других организациях

2) Доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251).

Расходы организации

Статья 252 НК РФ

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера и условий их осуществления, а также по иным условиям, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ)

Налоговая база (ст. 274 НК РФ)

Налоговая база – денежное выражение прибыли.

С 1 января 2002 года налогоплательщики могут для определения налоговой базы признавать доходы и расходы, либо по методу начисления, либо по кассовому методу.

Метод начисления – ст. 271 НК РФ.

При методе начисления доходы и расходы, принимаемые в целях налогообложения признаются в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Кассовый метод – ст. 273 НК РФ

При кассовом методе доходы и расходы налогоплательщиков признаются в целях налогообложения и прибыли после их фактической оплаты.

Налоговый период – календарный год: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Ставки – ст. 284 НК РФ. Основная – 20%.

Порядок исчисления налога – ст. 286 НК РФ

Порядок и сроки уплаты – ст. 287 НК РФ

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно в течение налогового периода.

Квартальные платежи предусмотрены для

1. бюджетных учреждений,
2. для иностранных организаций (осуществляющие деятельность через постоянные представительства),
3. организации, у которых за 4 предыдущих квартала сумма реализации не превышали 3 млн. рублей за каждый квартал,
4. некоммерческие организации
5. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления
6. участники простых товариществ, в отношении доходов, получаемых от участия в простых товариществах
7. инвесторы в соглашении о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений.

Налог подлежит уплате по истечению налогового периода и уплачивается не позднее 28 марта следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог

Гл. 28 НК РФ

Характеристика:

Региональный налог

Прямой налог

Целевой налог

Регулярный налог

Налогоплательщики – ст. 357 НК РФ

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Исключения – не признаются налогоплательщиками лица, которые являются организаторами Олимпийский и Параолимпийских игр в Сочи и развитие его как курорта, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности,  и используемых ими в связи с организацией и проведение игр.

Объект – транспортные средства (ст. 358 НК РФ): автомобили, мотоциклы, автобусы, вездеходы, самолеты, катера, теплоходы, мотосани и др.

Девять исключений: весельные лодки, моторные лодки с двигателем не мощнее 5 л.с., самолеты и вертолеты медицинской службы, промысловые суда, тракторы, самоходные комбайны и др.

Налоговая база – ст. 359 НК РФ

Налоговая база определяется по мощности двигателя в лошадиных силах (наземный транспорт); воздушные суда – воздушная тяга и др.

Налоговый период - ст. 360 НК РФ (календарный год)

Отчетный период: 1ый, 2ой, 3ий кварталы (субъект может установить другой отчетный период)

Налоговые ставки – ст. 361 НК РФ (устанавливаются законами РФ)

Порядок исчисления налога – ст. 362 НК РФ

Налогоплательщик организация исчисляют сумму налога самостоятельно, для налогоплательщиков физических лиц сумма исчисляется налоговым органом.

Порядок и сроки уплаты – ст. 363 НК РФ (определяются законами субъектов РФ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Регламентируется гл. 23 НК РФ.

Впервые налог возник в Англии, 1798 году. Именовался подоходным налогом. Существовал в виде утроенного налога на роскошь. Был построен на чисто внешних признаках. Действовал 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично и отвечал основным идеям налогообложения.

В других странах такой налог стал применяться с конца 19ого – начале 20ого (Франция – 1914, Пруссия – 1891). В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. Закон о подоходном налоге был принят 6 апреля 1916 года.

Идея подоходного налога – это обеспечение равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика.

Характеристика налога:

• Федеральный налог
• Прямой налог
• Нецелевой налог
• Регулярный налог

Налогоплательщики

Ст. 207 НК РФ

Налогоплательщиками являются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, получающие доходы от источника в РФ.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды:

Его выезда за пределы РФ для краткосрочного лечения (менее 6 месяцев) или обучения

Служащие российских войск за пределами РФ и др.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ)

Объектом является доход, полученный:

• От источников в РФ и от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.

• От источников в РФ для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами

Налоговая база

Ст. 210 НК РФ

 

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В ст. 217 НК РФ дается перечень доходов, который не подлежит налогообложению по данному налогу (47 позиций):

• Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии
• Стипендии
• Алименты
• и др.

Налоговый период

Статья 216 НК РФ – календарный год (с 1 января по 31 декабря)

Ставки налога

Статья 224 НК РФ

Основная ставка – 13%

Есть и другие ставки, к примеру, если стоимость была выплачена с выигрыша в конкурсе с целью рекламы – 35% (с 4.000 рублей)

Ставка 30% для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами

Ставка 9% в отношении дивидендов, полученных от долевого участия в организации (если лицо – налоговый резидент).

Вычеты

Группы:

1.Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)

А) Первый вычет суммой 3.000 рублей за каждый месяц в течение налогового периода. Для лиц, которые получили или перенесли лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ликвидации этих последствий.

Лица начальствующего и рядового составов органов внутренних дел и государственной противопожарной службы.

Лица, получившие лучевую болезнь либо ставшие инвалидами в 1957 года после утечки на заводе «Маяк»

Инвалиды Великой Отечественной войны и др.

Б) Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц в течение налогового периода.

Герои Советского Союза, Герои России, лица, награжденные орденами славы трех степеней;

Инвалиды с детства, инвалиды 1ой и 2ой группы;

Лица, которые были эвакуированы в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и др.

В) Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода

Предоставляется налогоплательщикам, которые не попадают в первые категории, пока доход налогоплательщика не превысил 40 тыс. рублей.

Г) В размере 1000 рублей за каждый месяц  налогового периода

Распространяется на каждого ребенка родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Данный вычет предоставляется пока доход не превысил 280 тысяч рублей.

Предоставляется на каждого обучающегося до 24 лет.

2. Социальные налоговые вычеты

Статья 219 НК РФ

А) В сумме доходов, перечисленных налогоплательщикам, в виде денежной помощи организации науки, культуры, дошкольным учреждениям и др. Вычет предоставляется в виде фактических произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговый период.

Б) Сумма уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение  в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

В) К сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, за услуги по лечению, предоставленные медицинским учреждением РФ.

3. Имущественные вычеты – ст. 220 НК РФ

4. Профессиональные вычеты – ст. 221 НК РФ

Выплачивается налоговым агентом (к примеру, работодателем).

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие подают налоговую декларацию по месту регистрации.

Налог на имущество физических лиц

Данный налог регламентируется Законом РФ от 9 декабря 1991 года №2003-1 (посл. изм. 28 ноября 2009 года)

Характеристики налога:

• Местный
• Прямой
• Нецелевой
• Регулярный

Налогоплательщики:

Ст. 1 Закона

Признаются физические лица – собственники имущества

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком является каждое из этих лиц, соразмерно его доли в этом имуществе.

Если имущество находится в общей совместной собственности физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объект налогообложения

Жилой дом, квартира, комната, дача, гараж и иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговый период – календарный год

Ставки – ст. 3 Закона

Пределы ставок:

Если суммарная инвентаризационная стоимость объекта до 300.000 рублей, то ставка до 0,1%

Свыше 300.000 до 500.000 рублей включительно – свыше 0,1 до 0,3% включительно

Свыше 500.000 рублей – свыше 0,3 до 2% включительно

Порядок исчисления и уплаты – статья 5 Закона

Данный налог исчисляется налоговыми органами.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости на 1 января каждого года.

По новым строениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением и/или приобретением.

Если строение или помещение перешло по наследству, то налог взимается с наследников в момент открытия наследства.

Если строение уничтожено или разрушено, то взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено либо полностью разрушено.

Срок – налоговое уведомление вручается налогоплательщику налоговыми органами ежегодно, не позднее 1 августа.

Уплата производится владельцами равными долями в два срока: 1ый срок – не позднее 15 сентября, 2ой срок – не позднее 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате данного налога уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налоговых уведомлений в связи с привлечением уплаты налога. Перерасчет – не более, чем за 3 года,

Возврат и перерасчет излишне выплаченных сумм – ст. 78 и ст. 79 НК РФ

Льготы:

Ст. 4 Закона

От уплаты налога освобождаются следующие категории граждан:

Герои Советсткого союза, Герои России, лица, награжденные орденами славы трех степеней

Инвалиды 1ой и 2ой группы, инвалиды с детства;

Участники гражданской и ВОВ войн, которые принимали участие в защите СССР;

Лица вольнонаемного состава советской армии, военно-морского флота, органов внутренних дел, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах, действовавших в армии;

Бесплатная лекция: "11 Виды птк и инженерных систем природообустройства" также доступна.

Лица, имеющие право на социальную поддержку (Чернобыльская АЭС);

Военнослужащие, уволенные с военной службы, имеющие общую продолжительность службы 20 лет и более;

Лица, принимавшие участие в испытании атомного и термоядерного оружия;

Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Данный налог не уплачивают пенсионеры, которые получают пенсию в установленном законом порядке.

Могут быть установлены и дополнительные льготы (муниципальные образования).