Налоговая ответственность

Тема: Налоговая ответственность

Этот вопрос является проблемным и спорным.

Налоговую ответственность отождествляют с мерами государственного принуждения.

Существует 2 основания (формы) принятия мер государственного принуждения:

1) право восстановительных мер (взыскание недоимок по налогу и пени)

Существует 2 точки зрения:

1) по своей сути взыскание недоимок по налогу и пени тоже является налоговой ответственностью

2) взыскание недоимок по налогу и пени не является налоговой ответственностью. Т.к. основной целью взыскание недоимок по налогу и пени является исполнение обязанности субъекта по уплате налога.

Конституционный суд РФ придерживается мнения, что основное назначение взыскания пени состоит в возмещении РФ ущерба, понесённого ею в результате неисполнения субъектом обязанности по уплате налога – в случае, если размер пени соразмерен ущербу.

Рекомендуемые материалы

Вывод: взыскание пени и недоимок по налогу налоговой ответственностью не является, это лишь принудительное исполнение обязанности по уплате налога.

2) карательные меры (наложение дополнительных обязанностей на субъекта). Это есть налоговая ответственность.

Понятие налоговой ответственности

Существует много подходов к определению понятия налоговой ответственности.

Налоговая ответственность – это обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкцией налогового кодекса и состоящие в наложении дополнительных юридических обязанностей, применяемые компетентными органами в установленном порядке. Это традиционное определение.

К вопросу о самостоятельности, природе налоговой ответственности существует несколько подходов:

1) существует административная ответственность за налоговые правонарушения и нет оснований для выделения каких-либо особенностей

2) налоговая ответственность является особой разновидностью административной ответственности (имеет специфические черты)

3) налоговая ответственность является самостоятельным видом ответственности, обладает отраслевой спецификой.

В общем выделяется ответственность административная, гражданская, уголовная и дисциплинарная (виды ответственности разделяются по отраслям).

Налоговая ответственность

В широком смысле:

это ответственность за любые правонарушения в сфере налогов и сборов (возможен любой вид ответственности). Налоговая ответственность – это комплексный институт.

В узком смысле:

налоговой ответственностью являются только те меры государственного принуждения, которые предусмотрены налоговым кодексом.

Принципы налоговой ответственности

1) принцип законности

2) принцип справедливости

Существует ряд требований к налоговой ответственности:

1) дифференциация налогового наказания

2) соразмерность (наказание должно быть соразмерно нарушению)

3) определённость

4) однократность (за одно нарушение лицо может быть привлечено к ответственности только один раз)

5) индивидуализация

6) обоснованность

3) презумпция невиновности.

Понятие налогового правонарушения

Широкий подход: налоговое правонарушение – это любое правонарушение в сфере налогов и сборов.

Узкий подход: налоговое правонарушение – это нарушение, наказание (санкция) за которое предусмотрено налоговым кодексом.

Можно выделить также среднюю позицию: когда нарушается норма НК, но само нарушение в НК не поименовано.

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения – это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние лица оценивается как нарушение, влекущее наложение мер ответственности.

Элементы состава налогового правонарушения: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Основной объект – охраняемые законом правоотношения, правопорядок в сфере налогов и сборов.

Виды объектов налоговых правонарушений (в сфере налогов и сборов в целом):

ü система налогов

ü права и свободы налогоплательщиков

(если имеет место нарушение со стороны налоговых органов)

ü исполнение доходной части бюджетов                                                    это родовые объекты

ü контрольные функции налоговых органов

ü порядок ведения бухгалтерской и налоговой отчётности

ü обязанность по уплате налогов и т.д.

Объективная сторона

Основные признаки: деяние, последствия и причинно-следственная связь.

Признаки объективной стороны содержатся в конкретных составах НК.

Все составы делятся на материальные (наличие состава в действиях лица определяется наступлением последствий) и формальные.

Факультативные признаки:

1) систематичность совершения правонарушения

Систематичность – это совершение налогового правонарушения неоднократно (2 и более раз) в течение календарного года. Систематичность определяется на момент привлечения лица к ответственности.

2) повторность совершения правонарушения  

Повторность – это совершение налогового правонарушения, за которое лицо уже привлекалось к налоговой ответственности в течение календарного года.

Признаки:

1) длящееся правонарушение (само правонарушение растянуто по времени либо его последствия). Например, непредоставление налоговой декларации (лицо не предоставило декларацию и правонарушение длится до тех пор, пока не предоставит).

2) продолжаемое правонарушение (по сути представляет собой несколько эпизодов, являющихся самостоятельными составами).

Субъект

Субъектом налогового правонарушения является физическое или юридическое лицо. Физическое лицо – гражданин РФ, иностранный гражданин, апатрид.

С 16-летнего возраста.

Юридическое лицо – российское, иностранное, международное; коммерческое или некоммерческое.

Субъективная сторона

НК выделяет 2 формы вины: умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение считается совершённым с прямым умыслом, если лицо знало о возможности наступления вредных последствий и желало их наступления. Неосторожность – когда лицо не знало о возможности наступления вредных последствий, но должно было знать.

Ещё посмотрите лекцию "15 Основные принципы оценки эффективности инвестиций" по этой теме.

НК не предусматривает преступного легкомыслия.

Вина организации определяется виной конкретных лиц (главного бухгалтера, директора).

Обстоятельств, исключающие вину:

1) если правонарушение было совершено в результате стихийного бедствия, чрезвычайной ситуации или других непреодолимых обстоятельств (причём не важно, были они ожидаемыми или нет)

2) невменяемость лица либо невозможность лицом осознания своих действий

3) налоговое правонарушение, произошедшее в результате исполнения разъяснений налоговых органов. Налоговый орган обязан давать разъяснения налогоплательщикам по возникшим вопросам (в письменной форме). Директор организации направляет запрос. Это обстоятельство, исключающее вину – юридическая ошибка.