Особенности сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции массовых и серийных производств

39) Особенности сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции массовых и серийных производств

Организация сводного учета издержек производства продукции определяется во многом специализацией производственных подразделений, которая оказывает влияние на последовательность технологических связей между различными местами возникновения затрат: бригадами участками, стадиями и цехами. Как известно, многим машиностроительным предприятиям присуща предметно-технологическая специализация цехов. Вместе с тем существуют цехи, специализированные по технологическому принципу, имеющие в своем составе предметно-обо­собленные участки раскроя материалов или выпуска специальных деталей. Одновременно ряд предприятий имеет только механосборочные цехи с технологической специализацией, а литейные, кузнечные и заготовительные цехи в них специализированы по предметному принципу. При организации производственного процесса по предметно-техно­логическому и технологическому принципам специализации цехов на машиностроительных предприятиях широко применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета издержек производства. На предпри­ятиях, где часть цехов специализирована по предметному принципу, и производство имеет высокую степень комбинирования, используется в основном полуфабрикатный вариант обобщения издержек производства. При наличии промежуточных складов, на которых хранятся детали, заготовки, узлы собственного производства, составляется специаль­ная ведомость, где обобщаются прямые расходы по каждому складу. Первичные массивы информации для обобщения расходов по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм расходов формируются на основании данных первичного учета по каждой калькуляционной статье затрат.

Предметная специализация цехов на машиностроительных предприятиях допускает организацию производств с замкнутым и незамкнутым циклами, соединение различных технологических процессов в одном цехе (например, заготовительных работ с механической обработкой, слесарных работ со сборочными операциями и т.п.). Практика обобщения издержек производства в условиях предметной специализации цехов показывает, что в таких условиях в одном цехе как и при предметно-технологическом принципе, ведутся оборотные ведомости издержек производства по каждому участку. При этом внутрицеховые передачи деталей, заготовок, узлов оформляются документально с помощью накладных так же, как и межцеховое движение при технологической специализации.

Таким образом, при технологической специализации по каждому цеху составляется, как правило, один регистр сводного учета издержек производства, а при предметном принципе разрабатывается несколько оборотных ведомостей по каждому предметно-специали­зированному участку. Такая организация сводного учета издержек производства позволяет усилить контрольные функции нормативно­го метода учета себестоимости.

В механических и сборочных цехах, специализированных по тех­нологическому принципу, в которых применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета издержек производства, оборотная и ка­лькуляционная ведомости объединены, что обеспечивает учет фор­мирования себестоимости по отдельным видам изготовляемой продукции в пределах цеха.

Сводный учет затрат производства осуществляется в ведомости, представленной в таблице 6.

Ведомость включает следующие разделы:

- незавершенное производство на начало отчетного периода;

-  пересчет входящих остатков незавершенного производства;

Рекомендуемые материалы

     -         затраты производства за отчетный период;

     -         списание затрат производства на выпуск продукции и забракованные   

               изделия;

     -         незавершенное производства на конец отчетного периода.

Она составляется по каждому цеху, а при бесполуфабрикатном варианте учета – только по предприятию в целом.

По цехам ведомость заполняется в следующем порядке.

1. Данные незавершенного производства на начало отчетного периода переносятся из  ведомости сводного учета за прошлый отчетный период.

2. При изменении текущих норм расходов они пересчитывается разница в стоимости незавершенного производства, оцененного по ранее действовавшим и вновь введенным нормам. Это разница может быть исчислена прямым (на основе инвентаризации) и расчетным способами. Пример.

 Остаток незавершенного производства по калькуляционной статье «Сырье и материалы» оценивается по ранее действовавшим нормам в 1700 руб., а по новым нормам – в 1656 руб., отсюда изменение норм составит абсолютную величину 44 руб. (1700 – 1656) (таблица 7).

При этом если нормы были снижены, то изменение указывается со знаком плюс и рассчитанная величина присоединяется к себестоимости выпуска продукции, а если они увеличены, то изменение указывается со знаком минус, и на него уменьшается себестоимость выпущенной продукции.

В приведенном примере по расходу материалов нормы были снижены. Следовательно незавершенное производство по текущим нормам на начало отчетного периода уменьшается на 44 руб., а издержки производства, подлежащие распределению между выпуском готовой продукции и незавершенным производством на конец отчетного периода, при изменении норм на эту же сумму увеличиваются.

Общая величина изменения норм с учетом величины изменения норм на начало текущего периода (284 руб.) распределяется между выпуском готовой продукции и незавершенным производством на конец отчетного периода. Так, на незавершенное производство на конец текущего периода отнесено изменений норм на 63 руб. (1846 / 8360 * 284), на себестоимость готовой продукции - на 221 руб. (284 - 63).

Для определения изменений норм в незавершенном производст­ве используют прямой способ (на основе инвентаризации) и расчетный.  В межинвентаризационный период пользуются расчетным спосо­бом. Расчет выполняется по форме, представленной в табл. 7.

Таблица 6.

Ведомость сводного учета издержек производства изделия А по заготовительному цеху

(руб.)

        Таблица 7.

Расчет изменений норм в незавершенном производстве по заготовительному цеху

Расчетный способ является менее трудоемким по сравнению с прямым, но  менее точным.

При снижении норм расхода в ведомости сводного учета в графе «по текущим нормам» исчисленная разница показывается со знаком минус, и на эту величину уменьшается незавершенное производство на начало отчетного периода, а в графе «по изменениям норм» – со знаком плюс, и при этом она присоединяется к изменению норм расхода, уже имеющихся в незавершенном производстве на начало отчетного периода. Если же произошло увеличение норм, то разница отражается в названных графах с обратным знаком.

Раздел «Издержки производства за отчетный период» заполняется основании отчетов цехов об использовании материалов, ведомостей распределения сырья, материалов, топлива, оплаты труда, расходов по содержанию  и  эксплуатации  оборудования,   общепроизводственных и общехозяйственных расходов, списания инструментов и приспособлений целевого назначения, потерь от брака, справок о произведенных расходах. При полуфабрикатом варианте сводного учета издержек производства отражаются стоимость полуфабрикатов, полученных от других цехов, и собственные издержки производства цеха, а при бесполуфабрикатном варианте – только собственные издержки производства данного цеха.

Общая сумма издержек производства с учетом себестоимости не­завершенного производства на начало отчетного периода распреде­ляется между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода, при этом часть издержек производства по нормам списывается на окончательный брак.

Порядок распределения издержек производства зависит от того, что вначале определяется: себестоимость готовой продукции или не­завершенного производства. В условиях применения нормативного метода возможно исчисление фактической себестоимости готовой продукции по формуле

С ф = С н  ±  И н  ± О н,

С ф – фактическая себестоимость готовой продукции;

С н -  нормативная себестоимость готовой продукции;

И н – сумма изменений норм, списываемых на готовую продукцию;

О н – отклонения от норм

При этом нормативная себестоимость готовой продукции рассчи­тывается умножением нормативной себестоимости одного изделия на количество выпущенных изделий. Эти данные берутся из калькуляци­онной ведомости (см. табл. 8.). По материалам она равна 8360 руб. (см. табл. 7.). Величина изменений норм, относимая на себестоимость готовой продукции, определяется умножением нормативной себестоимости выпуска продукции на исчисленный в сводной ведомости индекс изменений норм. По материалам она равна 221 руб. (см. табл. 6.). Отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью списываются на готовую продукцию. По материалам они составляют 132 руб. (см. табл.6.).

После исчисления себестоимости готовой продукции рассчитывается себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода:

Нк = Нн + Ип – Сф – Б,

где Нн и Нк -  себестоимость незавершенного производства             

                        соответственно на начало и конец отчетного периода;

Ип                 - издержки производства за отчетный период;

Сф                - фактическая себестоимость готовой продукции;

Б                 - нормативная себестоимость окончательного брака.

Так, в табл. 6 незавершенное производство по стоимости материалов на конец отчетного периода составило 1846 руб. (1700 — 44 + 8930 – 380 – 8360).

Рассмотренный вариант распределения издержек производства между готовой продукцией и незавершенным производством называ­ется расчетно-балансовым. Он может использоваться, если на предприятии хорошо налажено нормативное хозяйство и незначительны недокументированные отклонения. В противном случае целесообраз­но вначале определять стоимость незавершенного производства, а за­тем себестоимость выпуска готовой продукции.

Себестоимость незавершенного производства определяется на осно­ве количественных показателей, получаемых из баланса движения дета­лей или документов проведенной инвентаризации. Оценка незавершен­ного производства осуществляется по действующим нормам в разрезе калькуляционных статей затрат, принятых для калькулирования себесто­имости готовой продукции, за исключением расходов (износа инстру­ментов и приспособлений целевого назначения, расходов по освоению производства, прочих производственных расходов и потерь от брака), которые относятся лишь на готовую продукцию. При полуфабрикатом варианте сводного учета издержек производства оценка незавершенного производства осуществляется по каждому цеху. Детали и узлы, изготов­ленные другими цехами, показываются как полуфабрикаты собственно­го производства. В условиях применения бесполуфабрикатного варианта сводного учета в стоимости незавершенного производства выделяют доли издержек производства отдельных цехов. Исчисленная таким образом величина незавершенного производства отражается в ведомости сводного учета, после чего определяется фактическая себестоимость выпуска готовой продукции.

Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции при рассмотренном варианте распределения издержек производства

рас считывается по формуле

С_ф = Н_н + И_п – Н_к – Б,

где Сф        -    фактическая себестоимость готовой продукции;

  Нн и Нк   -     себестоимость незавершенного производства

                         соответственно на начало и конец отчетного   периода;

И п             -     издержки производства за отчетный период;

Б             -     нормативная себестоимость окончательного брака.

В ведомости сводного учета цехов, кроме выпускного цеха, при полуфабрикатном варианте фактическая себестоимость выпуска представляет собой себестоимость изготовленных и переданных в другие цехи полуфабрикатов, узлов и деталей; в ведомости выпускного цеха себестоимость выпуска изделий является себестоимостью готовой продукции. При бесполуфабрикатном варианте в ведомостях родного учета цехов определяется их доля участия в формировании себестоимости готовой продукции.

Для исчисления себестоимости выпуска готовой продукции по пред­приятию в целом составляется калькуляционная ведомость (табл. 8.).

В калькуляционной ведомости фактическая себестоимость гото­вой продукции отражается с подразделением расходов по нормам, по изменениям норм и отклонениям от норм. Данные этой ведомости используются при составлении отчетных калькуляций и отчетности о прибылях и убытках.

Таблица 8.

Калькуляционная ведомость себестоимости выпуска продукции по предприятию

Руб.

Завершающей стадией учетного процесса является определение фактической себестоимости единицы готовой продукции – составле­ние отчетных калькуляций. При нормативном способе себестоимость единицы продукции получается алгебраическим сложением норматив­ной себестоимости, величины изменения норм и величины отклонения от норм. Все слагаемые себестоимости предварительно должны быть Разделены на количество выпущенных изделий. Расчет фактической себестоимости одного готового изделия выражается формулой:

С ф и = С н и  +  -  И н / П  + - О н / П,

где С фи  и С ни  - соответственно фактическая и нормативная

                          себестоимость готового изделия;

      Ин – изменения норм;

      О н – отклонения от норм;

      П  - количество готовых изделий.

Нормативная себестоимость изделия берется из нормативной калькуляции, а изменения от норм и отклонения от норм — из калькуляционной ведомости (см. табл. 8.). Если изменения норм и отклонения от норм учитываются по группе однородных изделий, то они распределяются между изделиями, входящими в группу, с помощью индексов, исчисленных по каждой калькуляционной статье затрат.

Фактическая себестоимость единицы продукции отражается в отчетной калькуляции (табл. 9.)

На оборотной стороне калькуляции даются расшифровки основных материалов по калькуляционным группам, покупных изделий и полуфабрикатов по основным наименованиям с указанием количества и стоимости. Здесь же дается расшифровка затрат на оплату труда.

Данные отчетной калькуляции используются для принятия управленческих решений по регулированию уровня себестоимости продукции на предприятиях.

Таблица  9.

Отчетная калькуляция на изделие А

(руб.)