8) Факторы, влияющие на организацию учета затрат и     калькулирования в производственной сфере

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)  зависит от ряда факторов:

1) типа организации производства;

2) характера технологического процесса;

3) сложности производственного процесса;

4) наличия незавершенного производства;

5) длительности производственного цикла;

6) номенклатуры продукции (работ, услуг).

1) В зависимости от особенностей организации производства, отражающих объем, трудоемкость и степень регулярности выпуска одинаковой продукции, различают три основных типа производства:

Рекомендуемые материалы

а) Единичное производство

Единичное производство организуется на предприятиях    тяжелого машиностроения, в сферах строительства, НИОКР и т.д.

       Важнейшими отличительными особенностями единичного  

типа   производства являются:

- большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная  часть которой не повторяется и выпускается в небольших    количествах по отдельным заказам;

- технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

- применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений (осуществляется частая переналадка оборудования и замена инструментов и приспособлений);

- применение в основном последовательного вида движения деталей по операциям технологического процесса;

- относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных работ;

- преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

- сложная производственная структура предприятий, специализация цехов по технологическому принципу.

б) Серийное производство – это выпуск партии одинаковых изделий (например, 100 двигателей, которые последовательно обрабатываются в одном из подразделений предприятия, а затем партией передаются в следующее). По степени специализации рабочих мест и регулярности выпуска одинаковой продукции различают: крупносерийное производство, среднесерийное и мелкосерийное.

Мелкосерийное производство тяготеет к единичному: изделия     выпускаются малыми сериями широкой номенклатуры, повторяемость  изделий в программе завода либо отсутствует, либо нерегулярна. Предприятия все время осваивают новые изделия и прекращают ранее освоенных.

           Для среднесерийного производства характерно, что выпуск изделий производится довольно крупными сериями ограниченной номенклатуры.  

Предприятия используют наряду с универсальным оборудованием специальное. В машиностроении заготовительные цеха специализируются     по технологическому принципу, а в механосборочных цехах создаются предметно-замкнутые участки.

Крупносерийное производство тяготеет к массовому. Используется    

преимущественно  специальное оборудование. Предприятия имеют простую  производственную структуру. На предприятиях по производству машин и оборудования обрабатывающие и сборочные цехи специализированы по предметному принципу, а заготовительные – по технологическому.

в) Массовое производство.

       Массовое производство наиболее развито в автомобильной,    радиотехнической, текстильной и ряде других отраслей промышленности.

       Важнейшими отличительными особенностями массового    типа производства являются:

- постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

- специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

- значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов.

2) В зависимости от характера технологического процесса, т.е. от способа получения продукции, виды экономической деятельности промышленности подразделяют прежде всего на добывающие и обрабатывающие.

 К добывающим относится деятельность, имеющая целью извлечение из недр земли, лесов и вод готовых благ природы, в их естественном виде, которые могут быть использованы в качестве средств производства (уголь, нефть, руда и т.п.) или предметов народного потребления (рыба и т.п.).

Рассматривая перечень статей расходов добывающих отраслей, следует отметить отсутствие таких статей, как «Сырье и материалы», «Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, оказанные сторонними организациями».

В отраслях добывающей промышленности используется попроцессный (однопередельный) метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. В тех однопередельных производствах, где по условиям технологического процесса имеются переходящие остатки незавершенного производства (лакокрасочная промышленность), возникает необходимость их учета и распределения всех производственных затрат между выпуском готовой продукции и незавершенным производством. В отдельных отраслях (добыча угля, нефти и газа, выработка энергии) нет незавершенного производства, и поэтому отсутствует необходимость распределения затрат выпуском готовой продукции и незавершенным производством, а в некоторых из них (гидроэлектростанции) – также и между отдельными видами продукции. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на производство на количество продукции, произведенное в отчетном периоде.

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит также от того, какие способы технологического процесса применяются на предприятиях, принадлежащих к одной отрасли. Например, в угольной промышленности существуют два способа добычи угля: открытый и закрытый (шахтный).

Шахтный способ добычи угля усложняет организацию производства, контроль и наблюдение за ходом технологического процесса. В этих условиях возрастает значение горно-подготовительных работ, обслуживания рабочих мест (организация водоснабжения, вентиляции, освещения и т.д.). Выполнение горно-подготовительных работ, так же как и работ по обслуживанию добычи угля, связано с затратами и необходимостью их наиболее рационального учета и отнесения в себестоимость добычи угля. Горно-подготовительные работы могут носить капитальный и текущий характер, а, следовательно, по работам капитального характера затраты относятся за счет финансирования капитальных вложений, по текущим работам они включаются в себестоимость добываемого угля.

Производственная мощность и сроки службы шахт зависят от запасов угля, скорости проведения работ, пропускной способности транспорта и уровня механизации работ по добыче угля. Эти условия производства определяют сроки горных выработок и специальных средств труда на поверхности, а также их амортизацию и ее отнесения в себестоимость добываемого угля.

В процессе добыче угля важную роль играет транспорт. Транспортное хозяйство на угольных предприятиях большое и затраты на его содержание значительные.

            К обрабатывающим отраслям относятся те, в которых сырье промышленного и сельскохозяйственного происхождения перерабатывается в продукты, годные для производственного или личного потребления.

        Обрабатывающие отрасли промышленности по характеру технологии производства – последовательного изменения состояния, свойств, формы или размеров сырья, материала или полуфабрикатов, осуществляемого в процессе производства для получения готовой продукции, подразделяются на два типа: во-первых, передельные производства, в которых исходное сырье в процессе изготовления продукта проходит ряд последовательных переделов, и, во-вторых, производства, в которых из исходного материала параллельно изготовляются отдельные детали, узлы, а затем в процессе механической сборки вырабатываются готовые изделия.

         К первому типу производств относятся: законченный цикл металлургического производства (выплавка чугуна, выплавка стали, производство проката),  производство кирпича (формовка кирпича-сырца, сушка кирпича, обжиг кирпича) и т.п. Ко второму типу относятся такие производства, как машиностроение, обувная, швейная промышленность и т.п.

3) Сложность производственного процесса

Производственный процесс – это совокупность взаимосвязанных трудовых и естественных процессов, в результате которых исходное сырье или материалы превращаются в готовую продукцию.

Основными элементами производственного процесса являются труд, предметы труда, средства труда (орудия труда и материальные условия,  обеспечивающие проведение производственного процесса), продукт труда.

        Производственный процесс состоит из трех трудовых процессов: основных, вспомогательных и обслуживающих.

 Основными называются технологические процессы по непосредственному изготовлению основной продукции предприятия. Например, основной процесс в машиностроении состоит из трех стадий: заготовительной, обрабатывающей, сборочной. В этой отрасли основной процесс включает разнообразные операции: кузнечно-прессовую, сварку, металлорежущую, термическую, электрофизическую, химическую и т.д.

 Под вспомогательными понимают процессы изготовления продукции для собственных нужд предприятия. К ним относятся: изготовление и ремонт основных средств, производство и передача всех видов энергии (электрической, газа, пара, сжатого воздуха и т.п.).

К обслуживающим относятся процессы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных процессов, в том числе: складские, транспортные, информационные и т.п.

Соотношение и характер взаимосвязей основных, вспомогательных обслуживающих процессов формируют структуру производственного процесса.

Естественными называются процессы, осуществляемые в ходе выполнения основных и вспомогательных процессов, требующие затрат времени, но не нуждающиеся в затратах труда (сушка деталей после окраски, остывание отливок и т.п.)

Основные и вспомогательные процессы в организационном отношении подразделяются на простые и сложные.

Простыми являются процессы изготовления простых предметов (винт, валик и т.п.) путем осуществления над ними ряда технологических операций.

Сложные процессы представляют собой определенную совокупность простых процессов скоординированных в пространстве и во времени по реализующим их подразделениям. К сложным процессам относится изготовление узлов, агрегатов и т.д.

Основной единицей производственного процесса является операция. Под операцией понимается совокупность действий, выполняемых рабочим или бригадой над одним или несколькими предметами на одном рабочем месте без переналадки оборудования. Например, черновая и чистовая обработка валика и нарезка на нем резьбы. Если они выполняются на одном станке, то считаются одной операцией; если же на различных местах, то образуют три операции.

Сложность производственного процесса влияет на степень детализации учета производственных затрат по видам вырабатываемой частичной продукции (полупродуктов, деталей, узлов и т.д.) и по отдельным переделам (стадиям, фазам) производства.

4) Наличие незавершенного производства

  В таких добывающих отраслях промышленности, как угольной, газовой, нефтяной и т.д., а также в энергетике отсутствуют или незначительные размеры незавершенного производства. В этих отраслях отсутствует необходимость распределения затрат выпуском готовой продукции и незавершенным производством.

В тех производствах, где по условиям технологического процесса имеются переходящие остатки незавершенного производства, следует организовать их учет,  определить способ оценки остатков незавершенного производства и порядок распределения всех производственных затрат между выпуском готовой продукции и незавершенным производством.

5) Длительность производственного цикла

Длительностью производственного цикла называется календарный период времени от начала первой технологической операции до момента полного окончания производства, испытания, сдачи готового продукта. Знание продолжительности производственного цикла необходимо: 1) для составления бюджета производства; 2) для определения срока начала производственного процесса по данным его окончания; 3) для расчетов нормальной величины незавершенного производства.

Структура производственного цикла

производственного цикла

3 Виды конструкторских документов - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

В индивидуальном (единичном) производстве относительно большая длительность производственного цикла и значительный объем незавершенного производства, нормы расхода материалов и трудовых затрат разрабатываются менее точно, чем при массовом и серийном типах производства. Объектом учета и калькулирования себестоимости продукции является отдельный заказ. На предприятиях с длительным производственным циклом (судостроение, производство прокатного оборудования) заказы могут выдаваться на отдельные узлы изделий, намеченные к выпуску в отчетном месяце.

6) Номенклатура продукции (работ, услуг)

На предприятиях с единичным и мелкосерийным типом производства, где производится не повторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

На предприятиях добывающих отраслей и в передельных производствах обрабатывающих отраслей с крупносерийным и массовым типом производства производится продукция ограниченной номенклатуры, поэтому в данном случае используются попроцессный и попередельный методы.

В массовых и серийных производствах обрабатывающей промышленности с широкой номенклатурой выпускаемой продукции (машиностроении, обувной, швейной и др.) используется поиздельный метод. Здесь объектами учета затрат и калькулирования является не только изделие, но и группа однородных изделий. В соответствии с реальными условиями производства не всю продукцию целесообразно объединять в группы; затраты по отдельным изделиям следует учитывать обособленно. Укрупнение объектов калькулирования, с одной стороны, упрощает учет производственных затрат, уменьшает его трудоемкость, с другой стороны, снижается достоверность показателей себестоимости отдельных видов продукции.