Тема 3.3 Учет доходов и средств бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Правовые особенности обслуживания банками бюджетов

Статьей 215 Бюджетного кодекса установлено казначейское исполнение бюджета, т.е. органами ФК. Бюджеты всех уровней исполняются на основе единства кассы, а это предполагает использование единого счета. Основным нормативным актом, регулирующим исполнение бюджета, является Бюджетный кодекс РФ.

Подавляющую часть бюджетных счетов ведут БР и территориальные подразделения БР, там, где нет подразделения БР, счета бюджетов могут вести «Сбербанк» РФ (отделения) или КБ на конкурсной основе.

Поэтому органы ФК являются клиентами банка в  основном клиентами БР. КБ могут привлекаться для проведения операций по следующим направлениям:

1. Для осуществления операций по предоставлению бюджетных средств на возвратной основе (бюджетные кредиты)

2. Для обслуживания счетов бюджетов, если отсутствует территориальное учреждение БР

3. Для открытия счетов обслуживающих расчеты по сделкам с государственными и муниципальными цен. бумагами

Рекомендуемые материалы

Доходные и расходные счета Фед.бюджета органов Фед казначейства сосредоточены в основном в учреждениях БР (60%), в учреждениях Сбербанка РФ (38%), в др. банках (2%).

Счета Фед.бюджета могут открываться только органами Фед.казначейства (ОФК) – территориальному и главному Управлению Фед.казначейства (УФК), Минфину России. Открываемые счета обслуживаются на основании договора с учетом особенностей установленных Бюджетным кодексом.

Характеристика счетов бух.учета средств бюджетов различных уровней

В КО для учета средств бюджетов различных уровней органом, исполняющим бюджет и получателям открываются счета 401-404:

401-Средства Фед.бюджета

402-Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

403-Прочие средства бюджетов

404-Средства государственных внебюджетных органов.

Режим счетов определен правовыми актами Минфина России и положением БР №205 П от 05.12.2002

Балансовые счета, использованные БР и КБ по назначению, могут  быть разделены на 5 групп:

1. Пассивные счета, на которые зачисляются доходы бюджетов различных уровней. К ним относятся счета 40101, 40201, 40204

40101-Доходы, распределяемые органами Фед.казанчейства (ФК) между уровнями бюджетной системы РФ

40201-Средства бюджетов субъектов РФ

40204-Средства местных бюджетов.

По Кт счета проводятся суммы поступивших доходов (налогов, сборов и д.т.)

По Дт. проводятся суммы перечисленные ОФК на счета соответствующих бюджетов, а также возврат плательщикам налогов

2. Пассивные счета ОФК на них отражается расходная часть бюджетов – 40105, 40116

По Кт отражается полученные ОФК средства для зачисления на лицевые счета получателей бюджетных средств в ОФК

По Дт проводятся выдаваемые и переселяемые с лицевых счетов средства. По окончании бюджетного года счета по учету средств Фед.бюджета не закрывается. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета ОФК.

3. Пассивные счета, открываемые банками для учета средств выделенных распорядителем бюджетных средств и бюджетополучателя на расходы, миную ОФК: 40106, 40202, 40205, 40107, 40203, 40206.

По Кт. проводятся суммы, поступившие для расходования, по Дт. перечисляемые на текущие счета бюджетополучателей.

4. Активные и пассивные счета, на которых учитываются операции Минфина РФ по финансированию и кредитованию за счет средств Фед.бюджета:40108, 40109, 40110, 40111, 40307, 40308, 40310, 40311.

По Дт. пассивных счетов отражается возврат органами средств Фед.бюджета выделяемых для финансирования и кредитования.

На активных счетах по Дт. отражаются операции по финансированию и кредитованию поступившие на эти цели.

5. Пассивные счета для учета средств внебюджетных фондов: 40401, 40402, 40403, 40404, 40406, 40408, 40409, 40410.

По Кт. отражаются средства, поступившие в соответствии внебюджетные фонды, а по Дт. операции по расходованию средств фондов. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому распорядителю средств.

Для отражения счетов 401-404 средств бюджетов разных уровней заключается договор банковского счета и предоставляются все необходимые документы как для открытия банковского счета.

Цели и задачи казначейства

Казначейство – орган, обеспечивающий целевое использование бюджетных средств.

Задачи ОФК:

1. Регулирование финансовых отношений между республиканским бюджетом РФ и иностран. внебюджетными фондами, финансовое использование этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств.

2. Осуществление краткосрочного прогнозирования объема государственных фин.ресурсов, управление этими ресурсами.

3. Сбор, обработка и анализ информации о состоянии гос.финансов, предоставление высшим законодательным и исполнительным органам гос.власти.

В РФ функционирует единая централизованная система органов ФК, Минфин РФ по субъектам РФ, городам, кроме городов районного подчинения, районов и районов в городах.

ФК осуществляет следующие полномочия:

- ведет учет операций по кассовому использованию Фед.бюджета

- открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей

- ведет свободный реестр главных распорядителей

- ведет учет показателей свободной бюджетной росписи Фед.бюджета

- осуществляет распределение доходов от уплаченных фед. налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ.

ФК находится в ведении МинФина РФ.

Исполнение доходной части Фед.бюджета, операционная техника и первичная документация.

Исполнение доходов Фед.бюджета осуществляется ФК путем распределения между бюджетами и бюджетной системой РФ. Использование доходов Фед.бюджета осуществляется на едином счете ФК (ЕКС). Схема ЕКС заключается в том, что налогоплательщики перечисляют все налоги и сборы на счет по учету налогов и сборов УФК, который открыт в БР. УФК ежедневно распределяет доходы и перечисляет их на соответствующие счета местных бюджетов и внебюджетных фондов.

В части Фед.бюджета средства поступают на ЕКС главного УФК Минфина РФ. Аналитический учет ведется по кодам бюджетной классификации в разрезе субъектов РФ,  нарастающим итогом с начала года.

При учете доходов и их распределения между бюджетами различных уровней используется следующие первичные документы:

1. выписка КО со счетов ОФК

2. ПП плательщика, полученное в качестве приложения к выписке банка, как бумажный носителей, так и в виде электронных ПП.

3. свободное ПП Сбербанка РФ с приложением квитанций по форме ПД-4, если документы зачисляются наличными денеж.средствами через отделения Сбербанка РФ

4. инкассовые поручения (распоряжения) выставленные налоговыми органами и исполненные КО.

Гос.органы при исполнении доходов бюджетов банка в основном выполняют функции зачисления на счет ОФК денеж.средств и проверка расчетных документов являющихся первичными на основании которых и формируется доходная часть бюджета. Поэтому при приеме банками и расчетными подразделениями БР расчетных документов при осуществлении безналичных расчетов в первую очередь проверяются реквизиты расчетных документов. Прежде всего это касается соблюдения Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных  платежей в бюджетную систему РФ, утвержденных Приказом Министерства РФ по налогам и сборам, гос. таможенного комитета  РФ  и Минфина РФ от 03.03.2003г. БГ-3-10/98/97/22Н (соответственно) «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ»,  Министерстве юстиции РФ от 19.03.03г №4289.

В соответствии с данными правилами налогоплательщика- организация при перечисление платежей на счет по учету доходов в бюджет всех уровней, в платежном документе в поле плательщик после ИНН указывают причины поставки на учет и значение кода.

Фед.бюджет 40101(Дт.) – управление ФК

по нормативам распределения

                                        Фед.бюджет          40101 =>40105=> в БР для ФК 

Сумма налога                Бюджет субъекта  40101 =>40201=> Нац.банк

Местный бюджет 40101=>40204

Использование расходной части Фед. Бюджета.

Средства на счете ФК в БР используется непосредственно пользователями бюджетных средств. Через лицевые счета, которые специально открываются для учета операций по использованию расходов Фед.бюджета. Лицевые счета регистрируют аналитический учет органа казначейства. Открытие и обслуживание этих счетов ведется  в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.12.03г №142 – М.

Расходование бюджетных средств с лицевого счета осуществляют след. Получатели:

1. главный распорядитель средств бюджета – орган гос.власти РФ и субъектов РФ, которые имеют право распределения ассигнования по соответствующим направлениям.

2. получатели средств бюджетов – бюджетные учреждения (школа и т.д.)

Расходы – расчетные документы на основании которых происходит расходование средств – ПП и денежные чеки. При этом в целях контроля за правильным расходования выполнения процедуры до оформления. ПП предоставляют в соответствующий  отдел ФК, где на первом экземпляре проставляют подписи руководителя и гл.бухгалтера казначейства, а также печать ФК.

На денежном чеке на лицевой стороне указывается полное наименование ФК, № его счета и ставиться печать. На оборотной стороне указывается паспортные данные уполномоченного лица банка-получателя,  обязательное значение сумма платежа. В банке при этом не осуществляют контроль за тем, каким банком получателем выдаются наличные денежные средства.

Формирование расходов

Финансирование расходов 40101 (Дт)=>40105 (УФК РБ –Нац.банк)

ФК - Москва -> БР 40105

УФК по субъектам РФ 2 сч. 40101 – в РБ (доход) 40105 – Нац.банк

89

ОФК с 2005г. в КБ 40116 –на выдачу наличных

          Раздел 4. Учет привлеченных депозитов и полученных кредитов

          Тема 4.1 Учет депозитных операций

             В.1 Учет депозитов юридических лиц

             В.2 Учет депозитных операций по вкладам населения

       В.3 Особенности и характеристика выпуска сберегательных сертификатов, учет операций.

            В.4 Учет выпуска банком депозитных сертификатов

 Вопрос 1.Учет депозитов юридических лиц

Депозит – это свободные денежные средства клиентов, переданные в банк на хранение на условиях платности и возвратности средств. Депозиты являются источниками кредитных ресурсов банка.

Их можно разделить:

1) Депозиты до востребования – остатки на счетах юридических и физических лиц, счета ЛОРО. Эти средства могут быть востребованы в любой момент бес предварительного уведомления банка со стороны клиента.

2) Срочные депозиты – депозиты юридических лиц, других банков..

3) Срочные вклады населения – вклады на предъявителя, вклады в форме пластиковых карт.

4) Вклады в виде ценных бумаг и драгоценных металлов, депозитные сертификаты, для юридических лиц.

 Открытие депозита оформляется договором между банком и клиентом.

Кредитная организация разрабатывает кредитную политику, которая включает ряд внутренних документов банка (вид вклада, сроки, проценты, условия) и учетную политику.

Условия вклада, в процентной ставке оговаривается конкретным банком в зависимости от вида данного депозита, его условий, как правило она должна быть ниже ставки по кредитам и разница между ними будет составлять для банка доход (процентную маржу).

Учет депозитных операций ведется на:

· Счета 315-316 – межбанковские депозиты;

· Счета 410-440 – депозиты, открываемые юридическим и физическим лицам.

Счета второго порядка ведутся по срокам, аналитический учет по вида депозитов .

Юридическое лицо, как правило, открывает депозиты на короткий срок (в настоящее время в связи с обслуживанием денег).

Средства перечисляются в депозит с расчетного счета клиента, в учете данная операция отражается следующим образом:

1) Открытие депозита Дт- расчетный счет, 30102         Кт-410-440( соответствующий депозитный счет)

2) По депозитному счету банк выплачивает доход в виде процентов, проценты в момент выплаты зачисляются на расчетный счет клиента  - владельца счета.

3) Открывается только в безналичном порядке. Проценты начисляются и отражаются в учете по методу начислений – по условию договоров. Ведется ведомость начисленных процентов программным путем. Проценты начисляются и оформляются мемориальным ордером Дт70606 (расходы банка)    Кт47426 (обязательства по уплате процентов).

4) Выплата процентов производится на расчетный счет клиента. МО : Дт47426   Кт р/с,  30102

Вопрос  2. Учет депозитных операций по вкладам населения

Правовая основа осуществления банковских операций по вкладам.

          Вклады населения относятся к  привлеченным ресурсам и являются одним из основных источников основные источники кредитных ресурсов.

Депозит – это свободные денежные средства клиентов передаваемые на хранение на условиях платности и возвратности средств.

Правовой основой осуществления банковских операций по вкладам населения является Гражданский кодекс и Закон гарантированности и страховании банковских вкладов. В Гражданском кодексе  предусмотрены статьи 834-844.

Вклад – это денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по первому его требованию.

Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией. Банк обеспечивает сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиком. Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из них дается вкладчику.

Право привлечения во вклады даётся банкам, имеющим государственную регистрацию не менее двух лет.

Вкладчики: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Они свободны в выборе банка для размещения во вклады. Вкладчики могут распоряжаться вкладами; получать по ним доход; совершать безналичные операции.

Для обеспечения гарантии возврата привлекаемых банком средств граждан и компенсации потери дохода по вложенным средствам создается федеральный фонд обязательного страхования вкладов. Его участниками являются Банк  России и банки, привлекаемые средства граждан. Порядок создания, формирование и использование средств определяется Федеральным законом.

Банки имеют право создавать фонды добровольно страхования вкладов для обеспечения возвратности вкладов и выплаты доходов по ним. Они создаются как некоммерческие организации.

Число банков – учредителей фондов добровольного страхования вкладов должно быть не менее пяти с совокупным Уставным капиталом не менее 20-кратного минимального размера Уставного капитала , установленным Банком России для банков на дату создания фонда. Порядок создания, управления деятельности фондов определяется их Уставами и Федеральным законом. Банк обязан поставить в известность клиентов о своём участии или не участии в фонде добровольного страхования вкладов.

Учет вкладов населения.

Вклад банк открывает на основании устного заявления, при предъявлении паспорта и ИНН. Вклад может быть открыт как своим вкладчикам, так и вносителем считается лицо, на чьё имя открыт сберегательный счет и выдана сберегательная книжка.

         Вкладчикам открываются счета по вкладам – пассивные на балансовых счетах 423. Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения. Аналитический учет ведется по каждому вкладчику.  Открытие счета может производиться наличными денежными средствами и в безналичной форме: Дт 20202, 30102, др. счета     Кт 423 (соответствующий лицевой счет).

При внесении наличности оформляется ПКО.

Банк начисляет проценты по условию договора, которые причисляются во вклад  МО :   Дт 70606 (Расходы банка)      Кт 42711( Обязательства по уплате процентов физическим лицам по привлеченным средствам). В сроки, обусловленные договором,  проценты причисляются во вклад:   МО   Дт 47411      Кт 423.  Проценты по условию договора могут капитализироваться во вклад . Закрытие вклада может быть досрочно и как правило в сроки по договору. При досрочном закрытии вклада по срочным вкладам проценты начисляются как по вкладам до востребования. Закрытие вклада оформляется следующими бухгалтерскими записями  -  РКО. МО:  Дт 423   Кт 20202, 30102, др. счета.

В.3  Особенности и характеристика выпуска сберегательных сертификатов, учет операций.

           Кредитная организация выпускает депозитные и сберегательные сертификаты с целью привлечения денежных средств. Депозитные сертификаты покупают юридические лица, сберегательные - физические лица.

Сберегательный сертификат – ценная бумага на предъявителя, удостоверяющая сумму вклада, внесенного  в банк,  и права вкладчика на получение суммы вклада и  %% -в по истечении срока в филиалах Сбербанка России.

У сертификатов есть ряд особенностей, которые делают его более комфортным финансовым инструментом. Сертификаты приобретаются путем внесения наличных денежных средств в любом подразделении СБ РФ, обслуживающем физических лиц и могут быть предъявлены к оплате в любом уполномоченном банке. Можно легко передать эту ценную бумагу другому лицу не прибегая к услуга нотариуса. Банк может предоставить кредит под залог сберегательных сертификатов. При этом дополнительных видов обеспечения не требуется.

 Сберегательный сертификат   не может служить расчетным и платежным средством за товары, выпускается в валюте РФ, владельцами могут быть физические лица, резиденты и нерезиденты. Сберегательный сертификат является срочным, % ставки устанавливает  правление Сберегательного банка России, при досрочной оплате % выплачиваются по ставке до востребования.

          Учет сертификатов ведется в соответствии  с Правилами 302 –П, на балансовых счетах 521, 522 счета 2-го порядка ведутся по срокам погашения. Выпуск или продажа сертификатов:

         Д 30102,20202 , р.сч.      К 521, 522;

        Начисление %% проводится следующей проводкой:

         Д 70606( расходы банка)     К 52501.

           В момент погашения номинал по сертификату и % начисленные перечисляются на счета 52403, 52404, 52405 ( к исполнению). С данных счетов производится выплата по сертификату.

.        Сберегательные сертификаты могут продаваться и  оплачиваться как наличными деньгами так и в безналичной форме.

     В 4.  Учет выпуска депозитных сертификатов банком.

Разновидностью срочных депозитов и сберегательных вкладов являются  депозитные и сберегательные сертификаты.

Сертификат это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денеж.средств, удостоверяющая право вкладчика или его правопреемника на получение денежных средств по истечению установленного срока и процентов по нему.

 Депозитные сертификаты выпускаются в разовом порядке. Продажа и выплата сумм по ним  осуществляется только в безналичном порядке.  Продажа  сертификатов и выплаты по ним проводятся по расчетному счету владельца, депозитный сертификат является срочным, % ставки устанавливаются банком, сертификат может быть предъявлен к оплате досрочно в этом случае вдается сумма депозита, а % -как  по вкладу до востребования, выплата % производится единовременно с погашением сертификата. Бланк депозитного сертификата состоит из 2 частей -  сертификат и корешок, а также все основные условия выпуска, обращения, условия и порядок уступки требования, восстановление прав при его утрате.

Сертификаты не могут служить расчетным или платежным средством за товары и услуги.

Депозитный сертификат выпускается на крупную сумму и приобретается  юр.л

Депозитные сертификаты должны быть именными  – хранятся у вкладчика и предъявляются им в банк по истечению срока

Формами воздействия на процентную ставку могут быть:

1. ставка рефинансирования ЦБ РФ
2. ставки выплачиваемые другими банками
3. срок и размер вклада
4. вид вклада
5. способы начисления процентов.

Учет операций по выпуску и погашению депозитных сертификатов

Выпущенные депозитные сертификаты учитываются в разделе 5 «Операции с цен.бумагами» на сч.521 «Выпущенные депозитные сертификаты». Аналитический учет ведется в зависимости от срока.

Депозитные сертификаты банк выпускает именные и  в разовом порядке.

Продажа осуществляется в безналичном порядке.  Выпускается в валюте РФ.

Владельцами могут быть юр.л, - резиденты и нерезиденты. Нерезиденты могут оплачивать покупку только с рублевых счетов, проценты устанавливаются самим банком

Сертификат может быть предъявлен к оплате досрочно, но при этом проценты выплачиваются по ставке до востребования. Банк не может в одностороннем порядке изменить ставку процентов. Проценты выплачиваются одновременно с погашением сертификатов. Поправки и помарки при оформлении не допускаются.

Именной депозитный сертификат может быть передан другому юр.л, при этом оформляется цессией на обороте. Уступка требования может быть совершена только в течение срока обращения сертификата. Оформление цессии производится двумя юр.л – цедентом – уступающим свои права и цессионарием – приобретающим права, и скрепляется печатями.

При наступление даты востребования депозитного сертификата осуществляется платеж против предъявления сертификата и заявления владельца, при этом указывается счет, на который должны быть зачислены средства. Средства от погашения депозитного сертификата могут быть направлены только на р/с (текущий или корреспондентский). При утрате сертификата законный владелец имеет право обратиться с заявлением и получить дубликат.

Выдача сертификата сопровождается оформлением:

1. заявления
2. договора
3. сам депозитный сертификат

Учет выпущенных сертификатов осуществляется на счетах второго порядка – 52101 – 52106

В аналитическом учете ведутся отдельно лицевые счета по номеру сертификата. При продаже сертификата сумма списывается с р/с

Корешки сертификатов остаются в банке и хранятся в бухгалтерии.

Продажа или выпуск банком депозитного сертификата в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

Номинальная сумма сертификата списывается с р/с и зачисляется на счет сертификаты:

Дт .40702, 30102     Кт.52102

Начисляются проценты вперед до наступления срока ( оформляется МО).

Дт.70606     Кт  52501

При наступлении срока платежа номинал депозитного сертификата списывается на счет выпущенных депозитных сертификатов к исполнению

Дт. 52102   Кт  52403

Информация в лекции "13 Характеристика озер Евразии" поможет Вам.

Проценты также  переносятся на счета  к исполнению

Дт 52501    Кт  52405

На внебалансовых счетах учитываются принятые к оплате сертификаты

Дт 90704    Кт 999 99

Номинал депозитного сертификата и проценты  перечисляется на р/с юр.л

Дт 52403, 52405        Кт 40702,30102