Учет затрат на производство

ТЕМА 5. Учет затрат на производство

1. Организация учета затрат и задачи их учета.

2. Учет затрат на производство по экономическим элементам.

3. Учет затрат на производство по статьям калькуляций.

4. Учет незавершенного строительного производства. Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ (журнал-ордер № 10-с).

5. Учет и контроль потерь от брака в строительном производстве.

 5.1. Организация учета затрат и задачи их учета

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам строительства, под которыми понимается объект (здание, сооружение, жилой дом, линия электропередачи и другие), на который имеется утвержденная смета или сводный сметный расчет стоимости строительства.

Рекомендуемые материалы

Объектами учета затрат по монтажу оборудования, устройству отопления, вентиляции, электроосвещению и другим специализированным работам являются комплексы работ, выполняемых субподрядными организациями.

Строительные организации, выполняющие однородные специальные виды работ или осуществляющие строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства и расположенных на одном строительном участке, могут вести учет затрат по группе объектов.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на основе первичной учетной документации, оформленной в установленном порядке. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а при необходимости в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительного предприятия, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основной метод учета затрат на производство строительных работ – позаказный, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, монтажа и вид работ в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием кода заказа.

Метод накопления затрат за определенный период времени предусматривает ведение учета затрат по группе объектов.

Если учет затрат ведется по группе объектов и они сдаются в эксплуатацию в разные сроки, то фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику строительно-монтажных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству строительно-монтажных работ, находящихся в незавершенном строительстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, отраженных в учетной политике строительной организации.

Пример 1. Определение затрат на сдаваемый
в эксплуатацию объект

Строительная организация для фирмы "Автосервис" ведет строительство следующих объектов: автозаправочная станция; магазин для продажи запасных частей; кафе-бар. На первое декабря 200__ г. на объектах строительства выполнено работ по договорной стоимости:

– автозаправочная станция – 800 500 руб.;

– магазин для продажи запасных частей – 700 500 руб.;

– кафе-бар – 1 200 000 руб.

Фактические затраты на строительство указанных объектов составили 2 500 000 руб., договорная стоимость выполненных работ – 2 701 000 руб. В декабре 200__ г. кафе-бар сдан фирме "Автосервис" в эксплуатацию по акту Госкомиссии. Договорная стоимость определена в сумме 1 200 000 руб.

Определяется фактическая себестоимость сданного в эксплуатацию кафе-бара. Для этой цели сначала рассчитываются фактические затраты на 1 рубль выполненных строительно-монтажных работ по договорной стоимости, т. е. фактические затраты на выполненные работы по комплекту объектов (2 500 000 руб.) делят на договорную стоимость выполненных работ (2 701 000 руб.). В данном примере затраты на 1 рубль фактически выполненных строительно-монтажных работ составят 0,93 руб.

Затем договорная стоимость выполненных работ умножается на фактические затраты на 1 рубль выполненных строительно-монтажных работ по договорной стоимости и определяется фактическая себестоимость сданного в эксплуатацию кафе-бара. В данном примере она равна 1 116 000 руб.
(1 200 000 × 0,93).

Фактические затраты включаются в себестоимость строительно-монтажных работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Расходы, производимые строительным предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, предварительно учитываются на счете "Расходы будущих периодов" и ежемесячно включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по соответствующим статьям и элементам затрат в доле, приходящейся на каждый отчетный период.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительно-монтажных работ отчетного периода строительные предприятия могут создавать на счете "Резервы предстоящих расходов" за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы:

– на предстоящую оплату отпусков работников;

– на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– на затраты на рекультивацию земель;

– на восстановление и ремонт автомобильных шин;

– на возведение временных (титульных) зданий и сооружений и другие цели.

Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован расчетом.

Затраты подсобных и вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс по подрядной деятельности, учитываются на счете "Вспомогательные производства". Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые строительной организацией при производстве строительно-монтажных работ, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам.

Фактические затраты на выполнение строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете группируются по статьям затрат. Прямые затраты (материалы, расходы на оплату труда рабочих и расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов) ежемесячно учитываются по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании первичных документов.

Расходы, включаемые в статью "Накладные расходы", учитываются строительной организацией в целом и включаются в затраты на производство строительно-монтажных работ по отдельным объектам учета пропорционально сумме основной заработной платы рабочих и затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления средств, предметов труда и живого труда. Потребление этих материальных факторов ведет к образованию затрат или издержек производства, формирующих себестоимость продукции. Определяющим фактором снижения себестоимости является экономия материальных, трудовых и денежных ресурсов. Важную роль в решении этой задачи играет бухгалтерский учет.

Основными задачами учета затрат на производство готовой строительной продукции являются:

- полное, своевременное и точное отнесение фактических затрат по объектам строительства;

- контроль за выполнением задания по снижению себестоимости строительно-монтажных работ;

- выявление резервов снижения себестоимости и контроль за выполнением организационно-технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости строительства;

- контроль за рациональным использованием материальных, трудовых, денежных ресурсов в процессе строительства объектов, борьба с бесхозяйственностью, потерями от брака и простоями;

- установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от сметной стоимости.

5.2. Учет затрат на производство по экономическим элементам

Затраты, образующие себестоимость строительно-монтажных работ (услуг), группируются  в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

 – расходы на оплату труда;

 – отчисления на социальные нужды;

 – амортизация основных фондов;

 – прочие затраты.

К элементу "Материальные затраты" относятся затраты на материалы, строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергию, пар, воду (включая продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств), используемые при производстве строительно-монтажных работ, в том числе при эксплуатации и текущем ремонте строительных машин и механизмов; потери и недостачи материальных ресурсов в пределах естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (включая выплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала строительного предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятий работников, относящихся к основной деятельности.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются отчисления по установленным нормам в Фонд социальной защиты населения.

К элементу "Амортизация основных фондов" относятся суммы амортизационных отчислений, производимых по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе предприятия.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости работ (услуг) относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, плата по процентам за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов), подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи и вычислительных центров, обязательные отчисления в фонд содействия занятости, износ по нематериальным активам и другие затраты, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет затрат по экономическим элементам ведется в журнале-ордере № 10-с в специальной таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам". Она построена в виде шахматной ведомости. Здесь определяется себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат за отчетный месяц.

5.3. Учет затрат на производство по статьям калькуляций

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденными Министерством архитектуры и строительства 11 января 2000 г. № 3 (подпункт 2.9), затраты строительных организаций при планировании, учете и калькулировании себестоимости строительно-монтажных работ группируются по следующим статьям:

– материалы;

– основная заработная плата рабочих;

– затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

– накладные расходы.

Расход основных строительных материалов на производство строительно-монтажных работ отражается в материальном отчете типовой формы М-19, представляющем собой оборотную ведомость аналитического учета материалов. Его составляет производитель работ (прораб) или мастер, являющийся материально ответственным лицом на строящемся объекте.

По окончании месяца форма М-19 со всеми приходными и расходными документами передается в производственно-технический отдел (ПТО), а затем в бухгалтерию. В ПТО фактический расход материалов сверяют с нормативным расходом на выполненный объем работ. Нормативный расход материалов предварительно рассчитывается по форме М-29 "Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам". По выявленным отклонениям мастер (прораб) дает письменное объяснение. После этого бухгалтер расценивает материальный отчет по учетным ценам (или по средневзвешенным, или по методу ЛИФО) и выводит остатки на конец месяца.

Итоговые данные материальных отчетов по строительной организации в целом обобщаются в ведомости № 10-с "Движение материалов в денежном выражении".

В первом разделе ведомости № 10-с рассчитывают отклонения фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам. Сумму отклонений относят на счет 10 "Материалы". Списывают отклонения на те же счета затрат, куда были отнесены израсходованные материалы по учетным ценам. Данные ведомости № 10-с расшифровывают в бухгалтерской справке по объектам строительства и относят на счет 20 "Основное производство" в журнал-ордер № 10-с по статье "Материалы по учетным ценам", при этом составляется запись:

Сумму отклонений от учетных цен распределяют по объектам строительства пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Статья "Основная заработная плата рабочих" формируется на основании табелей учета рабочего времени (форма Т-13) и нарядов, данные которых накапливаются в расчетно-платежных ведомостях ручной или автоматизированной формы по каждому строительному участку или отделу.

Итоговые данные расчетно-платежных ведомостей собирают в разработочной таблице (форма 2) или автоматизированном своде распределения заработной платы по кодам производственных затрат (по балансовым счетам). В этом же своде производится расчет налогов и отчислений, базой для исчисления которых является фонд оплаты труда (отчисление в Фонд социальной защиты населения, единый платеж от фонда оплаты труда). Данные разработочной таблицы 2 служат основанием для отнесения начисленной заработной платы на объекты строительства в журнал-ордер № 10-с, при этом составляется запись:

По статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" аналитический учет осуществляется по крупным машинам и механизмам в журнале-ордере № 10-с на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в соответствующем разделе.

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов в строительных организациях подразделяются на текущие и единовременные.

К текущим затратам относят основную заработную плату рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин (дополнительная заработная плата этих рабочих относится в строительстве на накладные расходы); стоимость электроэнергии, топлива, горюче-смазочных материалов; амортизацию машин и механизмов; расходы по текущему ремонту машин и механизмов и другие.

К единовременным затратам относятся расходы, не зависящие от продолжительности эксплуатации строительных машин и объема работ: расходы на перебазировку строительных машин с объекта на объект; расходы на монтаж, пробный пуск, демонтаж строительных машин; расходы на возведение и разборку временных (нетитульных) приспособлений для установки строительных машин, кроме затрат по устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны, стоимость которых включается в объем подрядных строительно-монтажных работ, и другие.

Единовременные расходы предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в соответствующей доле, относящейся к отчетному месяцу, списываются на счет 25 "Общепроизводственные расходы". При этом в учете составляется запись:

Собранная таким образом сумма фактических затрат за месяц списывается по окончании месяца следующей корреспонденцией счетов:

Расчет списания фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов производится в журнале-ордере № 10-с в разделе "Расчетные данные" по кредиту счета 25 в дебет счетов и объектов.

Распределение расходов по эксплуатации машин и механизмов по объектам строительства осуществляется исходя из рассчитанной фактической себестоимости одной машино-смены (машино-часа) и количества машино-смен (часов), отработанных на конкретном объекте каждой машиной согласно сменным рапортам.

Расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов, работа на которых не учитывается сменными рапортами, распределяют на основании данных отчетов механиков о продолжительности работы механизма на объекте с учетом стоимости машино-смены (часа) каждого вида механизма.

Строительные организации, помимо использования собственных машин и механизмов, привлекают технику сторонних управлений механизации вместе с обслуживающим персоналом (или без него) для оказания услуг производственного характера, а также арендуют ее. Учет этих затрат во многом зависит от того, как составлены расчетные документы (акты выполненных работ, сменные рапорты и другие.). Если на основании документов можно сразу определить сумму затрат по конкретному объекту строительства, то составляется бухгалтерская запись:

Сумму затрат отражают в журнале-ордере №10-с непосредственно по счету 20 в графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров". Если привлеченные машины и механизмы работали одновременно на нескольких объектах, то затраты отражают вначале на счете 25, а затем распределяют аналогично, как и по собственным машинам и механизмам.

Учет накладных расходов в строительных организациях ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по следующим группам:

– административно-хозяйственные расходы;

– расходы на обслуживание работников строительства;

– расходы по организации работ на строительных площадках;

– прочие накладные расходы;

– затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Каждая группа подразделяется на соответствующие статьи.

По дебету счета 26 в течение отчетного месяца собирают фактические расходы, а по окончании месяца их списывают в дебет счетов основного и вспомогательного производства и включают в себестоимость отдельных объектов строительства, видов работ или услуг.

Синтетический и аналитический учет накладных расходов отдельно по основному и вспомогательному производству ведется в журнале-ордере № 10-с. Записи в этот журнал вносятся на основании первичных документов, разработочных таблиц, вспомогательных ведомостей и других.

Накладные расходы основного производства по окончании месяца включаются в себестоимость строительно-монтажных работ и списываются следующей корреспонденцией счетов:

Если строительная организация выполняет разные виды работ (строительно-монтажные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт), то перед списанием накладные расходы следует распределить вначале по видам работ, а затем по объектам. Между видами работ накладные расходы распределяются пропорционально суммам накладных расходов, исчисленным по нормам.

По объектам учета затрат накладные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов. В соответствии с Методическими рекомендациями и учетной политикой строительной организации база распределения накладных расходов может быть и иной (сумма прямых затрат, основная заработная плата производственных рабочих).

В дебет счета 20 "Основное производство", кроме названных четырех статей затрат, относится стоимость услуг вспомогательных производств (если они имеются), а также стоимость окончательных потерь от брака, выявленных по счету 28 в журнале-ордере №10-с по конкретному строительному объекту. Собранная таким образом сумма затрат по каждому объекту строительства в разрезе названных статей составит фактическую себестоимость выполненных за месяц строительно-монтажных работ.

5.4. Учет незавершенного строительного производства.
Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных

работ (журнал-ордер № 10-с)

К незавершенному строительному производству относят работы, выполненные подрядной организацией и не сданные заказчикам.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых к оплате генподрядчиками.

Выполненные субподрядными организациями и принятые к оплате генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной стоимости на счете "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на счете "Основное производство" по объектам учета и в разрезе статей затрат в журнале-ордере № 10-с. Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в журнале-ордере № 10-с по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков – по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в журнале-ордере № 10-с на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам ведется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогам с начала года.

Журнал-ордер № 10-с

Журнал-ордер № 10-с (окончание)

5.5. Учет и контроль потерь от брака в строительном производстве

К потерям от брака строительного производства относятся затраты на переделку некачественно (т. е. с нарушением технических условий, СНиПа или проектного решения) выполненных по вине строительной организации строительно-монтажных работ; затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, а также стоимость окончательно забракованных работ.

Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.

Не относится к потерям от брака стоимость неправильно маркированных годных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, а также строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, несоответствие которых обнаружено на строительной площадке.

В зависимости от характера дефекта, установленного при проверках качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются работы, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются работы, исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный строительной организацией до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный при эксплуатации объекта строительства.

Выявленный брак оформляется актом о браке, устанавливаются его виновники и по каждому акту составляется расчет потерь от брака, размер которых определяется по установленным нормативам в соответствии с составом и объемом забракованных работ и затрат по исправлению брака.

В затратах на исправление брака, допущенного при производстве строительно-монтажных работ, отражаются стоимость дополнительно израсходованных материалов, расходы по оплате труда за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака, часть накладных расходов и затрат, связанных с исправлением брака сторонними организациями.

Затраты на исправление брака уменьшаются на суммы, отнесенные за счет поставщиков и субподрядных организаций (если они признали свою вину), на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при производстве строительно-монтажных работ, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим статьям (элементам) затрат.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в отчетном году, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относятся при образовании резерва на гарантийный срок на счет "Резервы предстоящих расходов и платежей", а при его отсутствии – на счет "Прибыли и убытки" как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Информация в лекции "Практические рекомендации по коммуникативному и социально-перцептивному психологическому консультированию" поможет Вам.

К браку во вспомогательных производствах относится продукция (работы) собственного производства, которая не соответствует стандартам и техническим условиям, не может быть использована по своему прямому назначению и реализована на сторону или требует дополнительных затрат на устранение дефектов.

Во вспомогательных производствах окончательно забракованная продукция (работы) списывается как брак по фактической себестоимости.

Затраты на исправление бракованной продукции и работ складываются из стоимости материалов, расходов на заработную плату, налогов и отчислений от заработной платы, установленных действующим законодательством, и других расходов по устранению дефектов за вычетом стоимости оприходованных материалов и сумм, возмещенных лицами, допустившими брак, и относятся на себестоимость продукции (работ) вспомогательных производств по прямому признаку.

Потери от брака в строительно-монтажных организациях учитываются на счете 28 "Брак в производстве" раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе объектов строительства и видов подсобных производств.

По дебету счета 28 отражаются фактические затраты, как по исправимому, так и по неисправимому браку, а по кредиту – его списание на соответствующие счета (10 "Материалы", 76/3 "Расчеты по претензиям", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 20 "Основное производство" и другие). Счет 28 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Синтетический и аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется в журнале-ордере № 10-с.