Учет тары и прочих товарных операций в торговле

ТЕМА 4. Учет тары и прочих товарных операций  в торговле

1. Виды тары. Документальное оформление поступления и выбытия тары.

2. Синтетический учет тары.

3. Понятие и виды принципа учета товарных потерь.

4. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках и хранении товаров.

5. Учет товарных потерь при подготовке к продаже и продаже товаров. Учет дополнительных потерь по товарам, реализуемым методом самообслуживания. Учет боя, лома и порчи товаров.

4.1. Виды тары. Документальное оформление
поступления и выбытия тары

Тара – это изделия (бочки, ящики, фляги, мешки, бутылки и т. д.), предназначенные для хранения и транспортировки товаров (продуктов).

Вся тара делится на два вида: внутреннюю и внешнюю.

Рекомендуемые материалы

Внутренняя тара – это обертки, картонные коробки, жестяные банки, флаконы, тюбики и др. Стоимость ее включается в себестоимость вновь созданного продукта и оплачивается потребителем, т. е. переходит в полную собственность покупателя.

Внешняя тара – это тара, в которой транспортируется или хранится товар в процессе движения от производства до потребителя (ящики, бочки, мешки и др.). За сохранность тары отвечают те, кто несет материальную ответственность за сохранность товара. Потери, связанные с небрежным вскрытием или хранением тары, взыскиваются с виновных лиц.

В зависимости от материалов, используемых для изготовления, внешняя тара делится на деревянную, картонную, металлическую, полимерную, бумажную, тканевую, полиэтиленовую.

По сопротивляемости механическим воздействиям, тару подразделяют на жесткую (деревянная, металлическая, стеклянная, полиэтиленовая); мягкую, которая меняет свою форму после освобождения ее из-под товара (тканевая, картонная, полиэтиленовая); упаковочные материалы (деревянные, тканевые, металлические).

По степени использования (количеству оборотов) вся тара подразделяется на однооборотную (одноразовую) и многооборотную.

К таре одноразового использования относится тара, подлежащая после использования списанию.

К многооборотной таре относятся: деревянная тара (ящики из-под макаронных, табачных и кондитерских изделий); бочки, полиэтиленовая тара (ящики из-под молочных, рыбных продуктов, птицы; изотермические контейнеры для мороженого); железная тара (ящики из-под винно-водочных, молочных и рыбных товаров и мясокопченостей, контейнеры из-под бакалейных изделий, корзины, бидоны, гильзы для мороженого); стеклянная (банки, бутылки из-под молочной продукции, плодоовощных консервов и т. д.) и картонная тара (ящики).

По своей конструкции многооборотная тара делится на неразборную, разборную, разборно-складную. По своей принадлежности многооборотная тара подразделяется на следующие виды:

– инвентарная тара промышленных предприятий или торговых  предприятий, которая имеет собственную маркировку. Инвентарная многооборотная тара торговых предприятий (деревянная, металлическая) не подлежит возврату поставщику;

– тара-оборудование поставщика представляет собой технические средства для улучшения транспортирования, временного хранения и продажи продовольственных и непродовольственных товаров методом самообслуживания. Эта тара (деревянная, стеклянная, керамическая, фарфоровая, металлическая, полиэтиленовая) многократно оборачивается между поставщиками и потребителями, долго не изнашивается и не ремонтируется, подлежит возврату только поставщикам;

– залоговая тара предусматривает получение в момент реализации товара суммы залога, который возмещается покупателю через приемные пункты или магазины после возврата освободившейся из-под товара тары.

– возвратная тара (деревянная, картонная, тканевая и упаковочные материалы) также многократно оборачивается, но она быстрее изнашивается и часто ремонтируется. Эта тара подлежит возврату поставщику или другим потребителям.

Основными источниками поступления тары являются поставщики, производственные предприятия, тарные склады. Поступившую тару приходуют в те же сроки и так же, как и товары, ибо они указываются в одном и том же документе.

Порядок, сроки сдачи и возврата тары регулируются различными инструктивными документами: инструкциями "О порядке сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары", "О порядке приемки, использования и возврата тканевых мешков из-под сахара", "О сборе и хранении бутылок из-под вина"; "Особыми условиями поставки" соответствующей продукции и товаров: картофеля и плодоовощной продукции; маргариновой продукции и т. д.

Согласно вышеуказанным инструктивным документам и в зависимости от вида товара тара возвращается: поставщикам; складам оптовых предприятий; тароремонтным предприятиям; тарным базам и складам (кооперативная торговля); другим потребителям для упаковки выпускаемой ими продукции по наряду тароремонтного предприятия. При возврате тары поставщик выписывает сертификат в двух экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, а второй высылается грузополучателю (торговому предприятию). В сертификате указываются наименование тары; количество тары поступившей; количество тары, подлежащей возврату; срок возврата тары; стоимость тары, подлежащей возврату. В отдельных случаях взамен сертификата на отгрузочной спецификации проставляется штамп.

Документальное отражение отгрузки тары зависит от способа ее отправки. Так, при централизованном вывозе тары составляется приемо-сдаточный акт или накладная в 4-х экземплярах за подписями ответственных представителей: таросдатчика и тароремонтного предприятия.

На пришедшую в негодность тару составляется акт "О порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей".

Таросдатчики представляют справку о движении возвратной освободившейся тары тароремонтным предприятиям не позднее чем в десятидневный срок по истечении отчетного периода.

При выявлении несвоевременной сдачи тары составляется в зависимости от ее вида расчет штрафных санкций.

4.2. Синтетический учет тары

Инвентарная тара торговых предприятий в зависимости от стоимости отражается как хозяйственный инвентарь на активных счетах 01 или 10/9. Так, тара стоимостью не менее 30 базовых величин за единицу и сроком службы более одного года учитывается на активном счете 01, а тара сроком службы менее одного года, независимо от стоимости (или стоимостью менее 30 базовых величин за единицу, независимо от срока службы) – на активном счете 10/9.

Учет залоговой тары зависит от вида материала, из которого она изготовлена, и от организации ее оборота. При организации оборота тары-оборудования между поставщиками и покупателями по принципу равночисленного обмена (штука на штуку) бухгалтерские записи по ее движению не производятся. В таких случаях в товарно-транспортных документах производится отметка "Контейнеры на обмен" и стоимость тары не включается в сумму, причитающуюся к оплате.

Залоговую тару поставщика (деревянную, полиэтиленовую, металлическую) учитывают по договорным ценам. Сумма залога указывается отдельной строкой в каждом счете (накладной) на отпущенный товар. При возврате тары в исправном состоянии залоговая сумма возвращается таросдатчику. За каждый раз использования этой тары покупатель (торговые организации, предприятия) возмещают поставщику часть расходов, связанных с ее ремонтом и, естественно, с износом. Размер этих расходов устанавливается по договору с учетом срока службы, условной оборачиваемости тары и времени нахождения ее у поставщика и покупателя.

Залоговую (стеклянную, фарфоровую, керамическую) тару поставщика учитывают, приходуют и сдают по договорным ценам. В оптовой торговле ее учитывают вместе с товаром на активном субсчете 41/1, а порожнюю стеклянную тару и все остальные виды возвратной тары (упаковочные материалы, картонную, деревянную) – на активном субсчете 41/3.

В розничной торговле и на предприятиях общественного питания вся залоговая тара, как под товаром, так и порожняя, учитывается на счете 41/2 (вместе с товаром).

Вся возвратная тара учитывается и приходуется в текущем бухгалтерском учете по цене приобретения, а сдается по сдаточным ценам.

Если стоимость тары (упаковочных материалов) полностью включается в цену товара, то такая тара называется тарой без цены. Однако эта тара, как и любая другая, должна быть оприходована материально ответственными лицами. Учетными и сдаточными ценами этой тары являются цены возможной ее реализации.

Расчеты с поставщиками, тароремонтными предприятиями и другими покупателями тары ведутся на счете 60.

Расходы по операциям, связанные с амортизацией тары, ее ремонтом, очисткой, обработкой, погрузкой (разгрузкой), списанием, хранением, сбором и транспортировкой тароремонтным организациям и поставщикам, а также разница в приемных и сдаточных ценах на тару учитываются по дебету счета 44. Исключение составляют потери, связанные с бесхозяйственностью и отсутствием конкретных виновников.

Складской учет тары на складах оптовой торговли ведется по видам тары в карточках количественного учета так же, как и по товарам. 

Пример 1. Поступление и выбытие многооборотной 
возвратной тары

Корреспонденция счетов по учету многооборотной тары
(кроме стеклянной)

Согласно "Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной Постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94 (с последующими изменениями и дополнениями), операции с многооборотной тарой, подлежащей возврату, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому исчисление этого налога по многооборотной таре (за исключением стеклянной) не производится.

Отражение в учете движения стеклянной тары должно производиться следующим образом:

4.3. Понятие и виды принципа учета товарных потерь

Потери – часть рационального и нерационального использования продукции из-за количественного уменьшения ее массы и ухудшения ее качества.

Потери можно разделить:

– по содержанию: материальные, трудовые, финансовые;

– по количественно-вещественному признаку: количественные потери и потери от понижения качества;

– по отношению к нормам: нормируемые и ненормируемые;

– по натуральному содержанию: сырье, материалы, товары (внутри этих групп – по наименованиям);

– по месту (стадии) возникновения: при заготовке, перевозке, хранении, реализации, подготовке к продаже, фасовке, переборке, переработке сельскохозяйственной продукции;

– по виду: естественная убыль, потери, возникшие при подготовке к продаже, завес тары, потери в магазинах самообслуживания;

– по сфере деятельности: потери торговли, общественного питания, подсобно-производственной деятельности;

– по субъекту возмещения: потери, возмещаемые материально ответственными лицами; транспортными организациями, поставщиками;  торговыми предприятиями и предприятиями общественного питания за счет издержек обращения, внереализационных потерь, использования прибыли.

Основным видом товарных потерь является естественная убыль товаров. Естественная убыль товаров – это потери, образующиеся при перевозках, хранении товаров в подсобных помещениях и на прилавках, а также при подготовке к продаже товаров вследствие усушки, распыла, раскрошки, образующейся при продаже товара, за исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада; утечки (таяния, просачивания); разлива при раскачке и продаже жидких товаров; расхода веществ на дыхание (муки, крупы); боя товаров, упакованных в стеклянную посуду; боя порожней стеклянной посуды; боя непродовольственных товаров (стеклянной, фарфоровой, фаянсовой посуды, пластмассовых изделий, елочных игрушек и т. д.); К естественной убыли товаров относятся также масса полимерной пленки, фольги и пергамента, удаляемых при продаже сыров, поступивших упакованными в указанные материалы, концы оболочек, шпагата и металлические зажимы, удаляемые при подготовке к продаже колбасного копченого сыра.

Нормы товарных потерь для предприятий торговли, методика расчета и порядок отражения в учете утверждены приказом Минторга РБ от 02.04.97 № 42.

В нормы естественной убыли не включаются:

– потери, образующиеся при подготовке товаров к продаже и самой продаже;

– всякого рода потери, образующиеся вследствие порчи товаров, боя, лома;

– потери вследствие неудовлетворительного хранения и неправильного обращения с товарами;

– разница между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары);

– дополнительные потери по товарам, реализуемым по методу самообслуживания;

– потери, выявленные при переборке, сортировке и калибровке сельскохозяйственной продукции; потери от снижения качества с/х продукции.

Нормы естественной убыли товаров разрабатываются научно-исследовательскими институтами. Они утверждаются или изменяются только приказами Министерства торговли по согласованию с Министерством финансов.

Сокращение товарных потерь – это источник увеличения доходов предприятия.

В бухгалтерском учете товарных потерь придерживаются следующих принципов:

– естественную убыль и потери в пределах норм с материально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм (естественная убыль определяется в случае выявления недостачи);

– недостачу товарно-материальных ценностей в пределах норм с материально-ответственных лиц списывают по учетным ценам отнесением фактических сумм в состав затрат или в счет уменьшения резерва на естественную убыль без налога на добавленную стоимость.

– потери сверх установленных норм естественной убыли, а также от боя, лома, порчи товарно-материальных ценностей относят на материально-ответственных лиц.

В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча имеют место по другим причинам или вина материально ответственного лица не доказана, потери списывают с согласия трудового коллектива за счет соответствующего источника, который указывается в акте (решении), утвержденном руководителем.

4.4. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли
при перевозках и хранении товаров

Нормы естественной убыли товаров при перевозках и хранении регламентируются инструкцией № 88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле" и другими нормативными документами.

Нормы естественной убыли при транспортировке товаров устанавливаются в процентах от массы груза за сутки нахождения в пути или в процентах от суммы (количества перемещаемого груза) с дифференциацией в зависимости:

– от вида транспорта (железнодорожный, автомобильный, речной, смешанный);

– от вида и группы товаров (овощи свежие – группа 04, ягоды и фрукты свежие – группа 05 и т. д.;

– от торгового звена (оптовая или розничная торговля и др.);

– от формы реализации (со складов, транзитом);

– от места упаковки (упакованные предприятиями-изготовителями, переупакованные на оптово-сбытовой базе);

– от способа доставки товара (в универсальных железнодорожных вагонах, пакетах, танкерах);

– от вида потребительской тары (стеклянная, металлическая, пластмассовая, бумажная);

– от периода года (холодный, теплый или октябрь-март, апрель-сентябрь);

– от места приемки (на прирельсовых складах или на складах, расположенных вне пределов станции);

– от вида склада (склады с искусственным охлаждением, склады без искусственного охлаждения, бурты, траншеи).

Нормы естественной убыли товаров при хранении установлены в процентах к массе  товаров, отпущенных со склада за период между двумя смежными инвентаризациями с учетом срока их хранения.

Определение срока хранения и применение норм естественной убыли зависят от способа хранения товаров.

При партионном методе хранения товаров нормы естественной убыли рассчитываются из фактического срока хранения на складах, т. е. исходя из начальной даты поступления каждого товара, даты отпуска и даты инвентаризации. Все эти данные можно установить на основании партионной карты.

При сортовом способе хранения товаров нормы естественной убыли определяются исходя из среднего срока хранения, среднесуточного остатка и дневного оборота.

Среднесуточный остаток товара:

сумма остатков товаров за каждый день хранения в межинвентаризационный период / кол-во дней в межинвентаризационном периоде (180 дней).

Однодневный оборот:

количество реализованного товара за межинвентаризационный период / кол-во дней в межинвентаризационном периоде (180 дней).

Средний срок хранения товара:

среднесуточный остаток товара за межинвентаризационный период / однодневный оборот товара.

Определив средний срок хранения товаров, рассчитывают размер нормы естественной убыли.

Пример 2

На складе говядина мороженная хранилась 12 суток. Норма естественной убыли говядины мороженной при 3-х суточном  сроке хранения установлена в размере 0,08 %. За каждые сутки хранения (до 10 суток) норма увеличивается на 0,01 %, после 10-суточного хранения за каждые сутки норма увеличивается на 0,005 %.

 В этом случае за весь срок хранения говядины (12 суток) применяется норма естественной убыли  в размере 0,16 %, которая складывается из следующих величин (в процентах):

Норма при сроке хранения:

3 суток – 0,08;

10 суток – 0,08 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 = 0,15;

12 суток – 0,15 + 0,005 + 0,005 = 0,16.

Пример 3

На складе произведено снятие остатков колбасы варено-копченой по состоянию на 15 мая. Предыдущая инвентаризация была проведена 15 марта.

Таким образом, инвентаризационный период составил 61 сутки.

Поступление, отпуск и остатки колбасы на основании данных бухгалтерского учета за весь инвентаризационный период определялись в следующих количествах:

Расчет размера естественной убыли:

средний суточный остаток – 958 кг (58 443 / 61);

однодневный оборот – 227 кг (13 848 / 61);

средний срок хранения – 4 суток (958 / 227).

Норма естественной убыли колбасы установлена при сроке хранения 4 суток – 0,086  %.

Предельный размер естественной убыли колбасы при обороте 13 848 кг и 4-суточном хранении составит 11,9 кг (13 848 × 0,086/100).

Начисление и списание естественной убыли товаров производится на основании норм и расчетов, составленных бухгалтером предприятия (организации) и утвержденных руководителем предприятия (организации).

В период инвентаризации подсчитывается общая сумма потерь, зафиксированных в актах, и списывается в пределах норм потерь в случае выявления недостачи.

Потери товаров в пределах норм естественной убыли учитываются на собирательно-распределительном счете 44. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными розничными ценами возмещается за счет торговых надбавок. Так как инвентаризация товаров проводится 1 – 2 раза в год, списание естественной убыли – только после инвентаризации в случае выявления недостачи, то для равномерного отражения финансовых результатов производится резервирование естественной убыли. Предварительное начисление резерва на естественную убыль товаров осуществляется ежемесячно в размере, предусмотренном сметой расходов, а потери сверх норм естественной убыли и от боя товаров в магазинах (отделах) самообслуживания исчисляются на основании справки по установленной форме, утвержденной директором предприятия.

Пример 4. Отражение естественной убыли на товары

Годовая норма естественной убыли по магазину запланирована в сумме 12 000 руб. Следовательно, ежемесячно необходимо создавать резерв в сумме 1 000 руб. (12 000 / 12).

1. Начислен резерв естественной убыли в январе-марте 3 000 руб.
(1 000 × 3).

При этом составляется корреспонденция счетов: дебет 44 – кредит 96.

2. На основании акта результатов инвентаризации выявлена недостача товаров в сумме 5 000 руб. по свободным розничным ценам (в том числе торговая надбавка 1 500 руб.). Согласно расчету бухгалтера естественная убыль товаров по свободным розничным ценам составила 6 000 руб. Следовательно, естественную убыль товаров можно списать только в пределах недостачи товаров, т. е. в сумме 5 000 руб. Так как резерв начислен в сумме 3 000 руб., то можно списать:

– за счет резерва – 500 руб.;

– за счет уменьшения торговой надбавки – 1 500 руб.;

– за счет издержек обращения – 500 руб. (5 000 - 3 000 - 1 500). Эта хозяйственная операция отразится следующей корреспонденцией счетов:

3. Если бы фактическая сумма естественной убыли в конце года была меньше суммы начисленного резерва на 1 000 руб., то излишне начисленная сумма резерва должна была бы быть отсторнирована следующей корреспонденцией счетов:

Корреспонденция счетов при отражении хозяйственных операций
по учету товарных потерь

4.5. Учет товарных потерь при подготовке к продаже и продаже
товаров. Учет дополнительных потерь по товарам, реализуемым
методом самообслуживания. Учет боя, лома и порчи товаров

Кроме естественной убыли, розничные торговые предприятия могут иметь потери, связанные с подготовкой товаров к реализации и непосредственно с их реализацией. Потери при подготовке товаров к продаже образуются в виде отходов. Их приравнивают к нормируемым потерям и по покупным ценам списывают на издержки обращения. Характер отходов и возможность их использования влияют на документальное оформление товарных потерь.

Товарные потери при подготовке к продаже колбасных изделий и продуктов из свинины списывают без составления документов при оприходовании товаров чистым весом на основании товарно-транспортной накладной поставщика.

По товарной накладной передают на переработку по согласованным ценам ликвидные отходы от зачистки монолита сливочного масла, маргарина (при подготовке к продаже), образующуюся крошку после продажи обсыпной карамели, сахара-рафинада и т. п. Их списание производится за счет прибыли торгового предприятия при наличии накладной на сдачу зачисток и крошки на переработку.

Корреспонденция счетов при отражении в бухгалтерском учете потерь,
связанных с подготовкой товаров к продаже

Нормируемые потери товаров в магазинах самообслуживания (на забывчивость покупателей) определяются в соответствии с приказом Минторга РБ от 27.10.99 № 113 "Об утверждении Методических рекомендаций по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров" (в редакции постановления Минторга РБ от 17.03.2000 № 3)  и  списываются  сверх  норм естественной убыли.

Нормы потерь дифференцированы по типам торговых предприятий, группам товаров и зависят от объема товарооборота.

Источником покрытия потерь на забывчивость покупателей является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Списание потерь может производиться непосредственно на счет 84 либо через начисление соответствующего резерва.

Резерв на списание потерь на забывчивость покупателей начисляют ежемесячно по установленным нормам от фактического товарооборота за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Установленные при инвентаризации в магазинах самообслуживания недостачи товаров, превышающие естественную убыль, согласно расчету нормируемых потерь на самообслуживание списывают за счет начисленного резерва по покупным ценам (без НДС).

Предприятиям торговли разрешается использовать 60 % экономии нормируемых товарных потерь на премирование работников в магазинах самообслуживания. Остальную сумму начисленного и неиспользованного резерва на списание этих потерь сторнируют.

Рассмотрим корреспонденцию счетов при отражении хозяйственных операций по учету товарных потерь в магазинах самообслуживания

Пример 5. Учет потерь на товары, реализуемые
по методу самообслуживания

1. Согласно расчету бухгалтера начислен резерв потерь в сумме
5 000 руб. При этом составляется корреспонденция счетов дебет 84 – кредит 96.

2. На основании акта результатов инвентаризации и приложенной к нему ведомости начисления и списания потерь, утвержденной руководителем предприятия, отражается недостача по свободным розничным ценам 3 000 руб. (в том числе торговая надбавка 800 руб.).

Исходя из данной хозяйственной операции необходимо уменьшить стоимость товаров по свободным ценам на сумму 3 000 руб. С уменьшением стоимости товаров следует уменьшить суму торговой надбавки на 800 руб., а покупную стоимость товаров – 2 200 руб. (3 000 - 800) – списать за счет начисленного резерва.

В результате проведенных хозяйственных операций на счете 96 образовалось кредитовое сальдо 2 800 (5 000 - 2 200), которое должно быть закрыто, т. е. 60 % этой суммы должны быть зачислены в фонд премирования работников, а 40 % – отсторнированы.

В связи с вышеизложенным будут составлены следующие корреспонденции счетов:

Корреспонденция счетов по учету дополнительных потерь
 по товарам, реализуемым методом самообслуживания

3 Общая характеристика химического состава масличных семян - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

Бой, лом, порча товаров возникают вследствие неудовлетворительных условий хранения и неправильного обращения с товаром при транспортировке, приемке и отпуске.

Все случаи боя, лома, порчи товаров оформляются актами (форма № 10). В состав комиссии для определения потерь входят представитель администрации магазина (вышестоящей организации), материально ответственные лица. При порче продовольственных товаров в состав комиссии включают представителя санитарного надзора.

Комиссия должна дать заключение о причине и степени порчи, боя и лома, количестве испорченного товара, возможности использования (реализации) по сниженным ценам, сдачи в утиль, в переработку, откормочным предприятиям или для уничтожения, а также установить виновных. Товары, пришедшие в полную негодность, уничтожаются в присутствии членов комиссии, составивших акт, а товары, которые могут быть реализованы по сниженным ценам, уцениваются.

До утверждения акта бухгалтерия обязана проверить правильность его оформления, цены, действовавшие до и после снижения, правильность таксировки и подсчета итогов. Вместе с актами на списание потерь предприятия должны представлять одновременно и документы, в которых указываются причины потерь и меры, принятые для их предупреждения. Руководители принимают решение, за чей счет должны быть списаны потери.

Как правило, потери товаров от порчи, лома, боя взыскиваются с виновных лиц, и лишь в тех случаях, когда конкретные виновники ущерба не установлены, потери могут быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В отличие от потерь, возникающих вследствие естественной убыли, которые могут быть выявлены и учтены при инвентаризации или приемке, потери от порчи товаров отражаются в учете по мере их обнаружения. Синтетический учет товарных потерь от порчи товаров ведется так же, как и учет естественной убыли товаров, только в корреспонденции с другими источниками.