Аудиторские доказательства

Тема 8. Аудиторские доказательства

1. Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

Требования к аудиторским доказательствам определяет ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» (утв. приказом Минфина РФ от 16.08 20i 1 № 99н).

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.

Аудитор должен выбрать и выполнить уместные аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

а)        надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказа­тельств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

б)        достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтер­ской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

К аудиторским доказательствам относятся:

а)        документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

Рекомендуемые материалы

б)        информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита при принятии на обслуживание клиента, заключения экспертов.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности.

Предпосылки - это утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета. Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:

1) возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

2) полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

3) точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;

4) отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;

5) классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хо­яйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остат­ков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

1) существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

2) права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;

3) полнота - все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отра­жению в учете, отражены в нем;

4) оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результи­рующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно.

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении пред­ставления и раскрытия информации:

1) возникновение, права и обязательства - отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

2) полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;

3) классификация и понятность - финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме;

4) точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.

Аудиторские доказательства подлежат рассмотрению аудитором в сово­купности, а не по отдельности. При этом большая уверенность обеспечивается, как правило, при рассмотрении непротиворечивых аудиторских доказательств из разных источников или разных по характеру аудиторских доказательств.

2. Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудиторская процедура - определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств.

Виды аудиторских процедур

1. Запрос - аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение.

Запрос часто дополняет другие аудиторские процедуры. Запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными. Сам по себе запрос не дает достаточных надлежащих аудиторских доказательств отсутствия существенного искажения на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности или доказательств эффективности средств контроля.

2. Инспектирование - аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов;

3. Наблюдение - аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. Например, наблюдение за инвентаризацией, выполняемой со­трудниками аудируемого лица.

4. Подтверждение - аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

Внешние подтверждения применяются, в частности, для получения ауди­торских доказательств:

а)        при проверке предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета или их составляющих элементов;

б)        в отношении условий договоров, включая изменения их, или хозяйственных операций аудируемого лица с третьими сторонами;

в)        отсутствия особых условий, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки.

5. Пересчет - аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.

6. Повторное проведение - аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

7. Аналитические процедуры - аудитор оценивает финансовую информа­цию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинан­сового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой инфор­мации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен убедиться в уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиорских доказательств.

Уместность информации логически связана с целью аудиторской процедуры и влияет на нее. Например, цель аудиторской процедуры выявление завышения кредиторской задолженности, уместной аудиторской процедурой является тестирование остатка по счету кредиторской задолженности. В случае, когда цель аудиторской процедуры - выявление занижения кредиторской задолженности, уместной аудиторской процедурой является тестирование последующих платежей, неоплаченных счетов, актов поставщиков (подрядчиков), неурегулированных сумм по расчетам за поставки.

Надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказа­тельств, зависит:

ü от источника, из которого получена информация;

ü от характера информации;

ü от обстоятельств, при которых получена информация, включая средства контроля ее подготовки и хранения.

Более надежными являются аудиторские доказательства, полученные:

ü из независимого внешнего источника (подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах, др.);

ü из внутреннего источника в случае, когда средства контроля эффективны;

ü непосредственно аудитором (по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений, например на основании запроса о порядке применения средства контроля);

ü в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде (по сравнению с полученными в устной форме);

Рекомендуем посмотреть лекцию "7.2 Функционализм Б.Малиновского - метод изучения культур".

ü в виде подлинников (оригиналов) документов.

В случаях, когда аудиторское доказательство, полученное из одного источника, не соответствует аудиторскому доказательству, полученному из другого источника, или аудитор сомневается в надежности информации, аудитор должен заменить или дополнить аудиторские процедуры.

Тесты средств внутреннего контроля - проверки, проводимые с целью по­лучения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения ауди­торских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Рисунок 6 - Классификация аудиторских процедур в зависимости от цели проведения