2. Сущность аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность может осуществляться как аудиторскими организациями, так и индивидуальными аудиторами (рис. 1).

Аудитор - физическое лицо,.

Аудиторская организация - коммерческая организация,

Условия деятельности:

1)        государственная регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

2)        включение в реестр аудиторов аудиторских фирм саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов:

 а) для аудиторских организаций:

Рекомендуемые материалы

1)        организация создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО, ГУП МУП;

2)        численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основания трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям должна быть не менее 51%;

4) требование к исполнительному органу

- численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быт не менее 50% состава такого исполнительного органа.

-лицо, являющее единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также ИП, которому по договору преданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудитором.

- в случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5)        безупречная деловая репутация;

6)        наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7)        уплата взносов в СРО аудиторов и в компенсационный фонд;

б) для аудиторов:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора,

2)        безупречная деловая репутация,

3)        уплата взносов в СРО аудиторов и в компенсационный фонд.
Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

В настоящее время в реестре СРО аудиторов зарегистрировано 6 организаций:

ü НП «Аудиторская палата России»;

ü НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;

3. Цель и основные принципы аудита

Единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальны аудитоор обязаны соблюдать, установлены Правилом (стандартом) аудиторской
деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности   I

Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о деятельности аудируемых лиц и принимать на их основе обоснованные решения.

Целью аудита является выражение, мнения. о достоверности
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лип и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой
(бухгалтерской) отчетности, но пользователь не должен принимать его как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем или как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудит призван обеспечить разумную (не абсолютную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Обеспечить абсолютную уверенность невозможно из-за присущих аудиту ограничений, а именно:

1)        в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

2)        любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

3)        преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:

1) техническими стандартами - правилами (стандартами) аудиторской деятельности федеральными и установленными профессиональными аудиторскими объединениями;

2) 2) этическими принципами:

- независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг;

-честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали;

- объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений;

- профессиональная компетентность и добросовестность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков и обязательность оказания услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью

- конфиденциальность - это обязанность аудиторов не разглашать сведения относительно аудируемых лиц и обстоятельств проверки, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

 - профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб её общественному имиджу.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, то есть критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнению достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности-

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской | отчетности песет руководство аудируемого лица.

4. Аудит БФО - проводится независимой аудиторской организацией на договорной основе с экономическим субъектом.

Инициативный аудит - проводится по решению руководства организации;

Обязательный аудит - аудит, если его проведение обусловлено прямым указанием в ФЗ или постановлении Правительства РФ.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудитосуществляется в случаях, если:

1)        организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2)        ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3)        организация является кредитной организация, профессионального Рцб, страховой организации, товарной, валютной биржи или иным фондом;

4)        организация имеет следующие финансовые показатели:

- объем выручки организации от продажи_продукции за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей:

-сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн.руб.

5)        если организация представляет и (или) публикует сводную. (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6)        в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обзорная проверка - это услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры.

Согласованные процедуры - это процедуры аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.н.), по результатам которых подготавливается отчет об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Мнение о достоверности показателей не выражается.

Компиляция финансовой информации - это услуга по сбору, классификации и обобщению финансовой информации с использованием специальных знаний аудитора по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту).

Прочие услуги - это услуги, связанные с аудиторской деятельностью, которые могут оказываться аудиторами в соответствии с федеральным законом:

1)        постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование;

2)        налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение
налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций

3)        анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4)        управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5)        юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью. включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6)        автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7)        оценочная деятельность;

8)        разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов;

9)        проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10)      обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью за исключением аудиторской.

5. Права и обязанности  аудитора и аудируемого лица

Права аудиторская организация:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. Обязанности аудиторской организации:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Права аудируемое лица:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. Обязанности аудируемого лица:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

1. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

Аудитор не зависит от кого-либо в своей профессиональной деятельности. Но именно для обеспечения независимости аудита, а также для обеспечения прочих его принципов (компетентности, конфиденциальности и пр.) необходимо регулирование аудиторской деятельности как со стороны государственных органов (государственное регулирование), так и со стороны общественных аудиторских организаций (саморегулирование).

Концепции регулирования аудиторской деятельности в мировой практике различны. В Германии, Франции, Испании, где основными пользователями бухгалтерской отчетности считаются государственные организации, банки, более распространено государственное регулирование аудиторской деятельности.

в Великобритании, США, России, где основными пользователями бухгалтерской отчетности считаются акционеры, кредиторы, инвесторы, более распространено саморегулирование.

функциями государственного регулирования аудиторской деятельности

являются:

1)        выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2)        нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;

3)        ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4)        анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5)        иные предусмотренные настоящим федеральным законом функции

К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится Минфин РФ, Росфиннадзор, в ведении которого контроль качества аудита.

Для учета мнения участников рынка аудиторских услуг при Минфине РФ организован Совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1)        рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2)        рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3)        одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской
деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4)        оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осу ществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5)        вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6)        рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организации аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7)        осуществляет в соответствии с настоящим федеральным законом и Положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями. К ним могут быть отнесены международные (например, МФБ) и общероссийские организации.

СРО аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Функции СРО аудиторов:

1)        ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций;

2)        обеспечение повышения квалификации аудиторов;

3)        контроль качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций;

4)        другие функции, предусмотренные федеральным законом и уставом СРО

Контроль за деятельностью СРО аудиторов осуществляет Министерство финансов РФ.

1. Система нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ

В существующей системе нормативного регулирования аудиторской деятельности в России можно выделить 4 уровня.

Первый уровень — Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЭ, который определяет место аудита в системе контроля, содержит понятия и основные принципы аудита, Федеральный закон «О саморегулнруемых организациях» от № 315-ФЭ, определяющий статус и функции, порядок осуществления деятельности саморегулируемых организаций.

Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - 6 Трудовые.

Второй уровень - федеральные стандарты аудиторской деятельности. В настоящее время действуют федеральные стандарты двух видов:

1)        утвержденные Постановление Правительства РФ № 696 года (с изм. и доп.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудита»;

2)        утвержденные приказами Минфина РФ начиная с 2010 года.

Федеральные правила (стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, разрабатываются в соответствии с MCA и являются обязательными для аудиторов, аудиторских организаций и саморегулируемых организаций аудиторов.

Третий уровень - внутренние стандарты аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам.

4 уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые разрабатываются на базе федеральных стандартов и стандартов саморегулируемой организации и не должны им противоречить. Внутренние стандарты дополняют и поясняют положения федеральных стандартов и предназначены для регулирования деятельности конкретной организации. в том числе для решения возможных конфликтов между аудиторской организацией и ее клиентом, государственными органами и сотрудниками организации.