Аудиторская выборка

Тема 9. Аудиторская выборка

Определяющий нормативный акт Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка».

1. Отбор элементов для тестирования

При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки ау диторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

Сплошная проверка, как правило, применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу и может быть целесообразна, если:

- генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

Рекомендуемые материалы

- РСИИ является высоким, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

-повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляе­мых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Отбор специфических (определенных) элементов генеральной сово­купности, основывается на следующих факторах: понимание деятельности аудируемого лица; предварительная оценка аудиторского риска; характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

Например, отбираемые специфические статьи могут включать элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций, позволяющих получить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности.

Рисунок 8 - Классификация видов аудиторской выборки

Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля на­правлена на тестирование результатов применении средств контроля и является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством ввода данных в СБУ).

Аудиторская выборка для детальных тестов направлена:

- на получение аудиторских доказательств верности одной или несколь­ких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности);

- проверку правильности оценки какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

Статистическая выборка предполагает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

1) случайный отбор тестируемой совокупности;

2) применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим - нестатистическая выборка.

В некоторых случаях применяются отдельные составляющие статистического подхода (например, используется случайный отбор элементов).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

2. Построение аудиторской выборки

Планирование и постороение аудиторской выборки

Первый этап - установление цели теста и характеристики генеральной совокупности.

Анализ цели теста направлен на выявление необходимых аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств наиболее возможных ошибок.

Генеральная совокупность должна быть:

а)        надлежащей с точки рения цели процедуры выборки (например, если цель аудита - проверка завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность - перечень задолженности кредиторов, но если цель - проверка занижения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность - перечень последующих выплат, неоплаченных счетов, несверенных приемных актов);

б)        полной (аудитор должен быть уверен, что для выборки доступны все документы или средства контроля).

Кроме того, эффективность аудита может быть.повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики.

Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рам­ках каждой страты и тем самым в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода.

Второй этап - определение объема выборки.

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

При этом следует учитывать влияние факторов на объем выборки:

1) оценка аудитором РСИИ;

2) использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) необходимая степень доверия аудитора;

4) значение общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой; стратификация генеральной совокупности.

Третий этап - отбор элементов выборки.

Методы отбора совокупности

1. Случайный отбор

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

Например,

Нд = (Нк-Нн)*Ч+Нн,

где Нд - номер документа, включенного в выборку;

Нк - номер последнего документа генеральной совокупности;

Ни - номер первого документа генеральной совокупности;

Ч- случайное число;

ИлиНд           =Нк*Ч.

Формула (10) используется, если документы нумеруются с 1.

2. Систематический отбор

Метод количественной выборки по интервалам

1) определяется интервал выборки (Инт):

Инт = (Нк - Нн)/Эл,

где Эл - количество элементов выборки;

2) определяется стартовая точка

Ст = Инт х Ч +Нн,

3) определяются элементы выборки прибавлением к стартовому значе­нию интервала.

Метод денежной выборки по интервалам

1) определяется интервал выборки:

Инт = Ос/Эл,                      

где Ос - суммарная стоимость всех элементов;

2) определяется стартовая точка и числовые значения элементов выборки

Ст = Инт х 4.                      

3. Бессистемный отбор

Бессистемный отбор совокупность формируется без систематизации.

Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.

4. Отбор элементов для проверки блоками

Данный метод предполагает выбор смежных элементов генеральной со­вокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Четвертый этап - оценка результатов аудиторской выборки.

Аудитор должен:

1) проанализировать характер и причину любых выявленных ошибок, определить аномальные ошибки (ошибки вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности);

2) экстраполировать ошибки выборки, оценивая их полную возможную величину в генеральной совокупности;

3) оценить результаты проверки, т.е. существенность ошибки, достаточность собранных доказательств и риск выборки.

3. Оценка результатов аудиторской выборки

Например, действия аудитора по оценке результатов аудиторской выбор­ки могут включать:

1) определение ошибки полной прогнозной (ОШПП) по формуле (15);

2) сопоставление ОШПП и УСО.

 0ШПП = 0ШВ(ос-эн-эк/сэв)+ОШНБ + ОШКЛ + ОШАН,

где ОШПП - ошибка полная прогнозная;

ОШВ - ошибка выборки;

ОС - общий объем проверяемой совокупности;

ЭН, ЭК - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;

СЭВ - стоимоть элементов выборки;

ОШНБ, ОШКЛ - ошибка, выявленная при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;

ОШАН - аномальная ошибка при проверке репрезентативной выборки.

Сравнивая рассчитанную ошибку полную прогнозную и допустимый уровень существенности ошибки, аудитор принимает решения о дальнейших действиях, в том числе решение о модификации мнения в аудиторском заключении.

ОШП<УСО – риск низок, наоборот высок

4 Риски, возникающие при использовании аудиторской выборки

При проведении аудиторской выборки следует рассматривать риск, свя­занный с использованием аудиторской выборки и риск, не связанный с использованием аудиторской выборки.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а)        риск того, что аудитор:

- придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

- придет к выводу о том, что существенной ошибки нет, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мне­нию;

Разработка нефтяных и газовых скважин - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

б)        риск того, что аудитор:

- придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

- придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки вы­полнения процедур.