Структура налоговой системы

Тема 3. Формы налогообложения в Украине

3.1. Структура налоговой системы

            Налоговая система Украины начала создаваться в 1991 г. и до сих пор находится на стадии формирования и перманентного реформи­рования. Этот процесс не может проходить без учета мирового опы­та и тенденций, связанных с углублением международного разделе­ния труда и увеличением перераспределения капиталов и рабочей силы, способствующих интернационализации налоговых систем раз­ных стран. Это означает, что при сохранении определенных особен­ностей налогообложения в каждой стране у налоговых систем появ­ляется все больше общих черт.

            Сравнение налоговых систем Украины и развитых стран (США, Англии, Германии, Франции, Италии, Канады, Японии) показывает, что, на первый взгляд, у них нет существенных различий. Так, в Украине используются такие же основные виды прямых и косвенных нало­гов — налог на прибыль предприятий, подоходный налог с граждан, плата за землю, НДС, акцизный сбор, таможенные пошлины и др. Но при более глубоком анализе выявляются особенности, которые существенно отличают системы налогообложения в Украине и в стра­нах с развитой рыночной экономикой. Это прежде всего высокая ставка НДС и чрезмерно широкое его применение, а также использо­вание механизма налогообложения прибыли (обложение средств, на­правляемых на инвестиции и развитие производства, изъятие части амортизационных отчислений и др.), в результате которого доля изъя­тия прибыли достигает от 65 до 85 % (по максимальным оценкам) [16].

            Большинство ученых-экономистов и предпринимателей считают, что налоговая система Украины ориентирована преимущественно на выполнение фискальной функции, а провозглашенные в Законе Украины "О системе налогообложения" [12] принципы стимулирова­ния предпринимательской производственной активности и социаль­ной справедливости практически не соблюдаются.

            Формирование законодательной базы налогообложения в стране началось с введения в действие с 1 октября 1991 г. Закона Украи­ны "О системе налогообложения". Этот Закон носит основополага­ющий характер, он определяет принципы построения системы нало­гообложения в стране, виды налогов и сборов, объекты налогообло­жения, обязанности, права и ответственность плательщиков налогов.

            В 1994 г., а затем в 1997 г. были приняты две новые редакции ука­занного Закона. В табл. 3.1 представлен перечень налогов и сборов в соответствии с последней редакцией Закона. В настоящее время в Украине пока не взимается налог на недвижимость.

Государственный бюджет Украины более чем на три четвер­ти формируется за счет налогов, а доля неналоговых поступлений со­ставляет около 24 %.

Таблица 3.1. Виды налогов и сборов, взимаемых на территории Украины [12]

*По статистическим данным за 2002 г.

3.2. Косвенные налоги

Налог на добавленную стоимость

            Налог на добавленную стоимость — основной косвенный налог в Украине и наиболее крупный источник государственных доходов. Например, в 1998 г. поступления от НДС обеспечили 25,4 % дохо­дов сводного бюджета Украины (рис. 3.2). Этот налог был введен в 1992 г. Декретом Кабинета Министров Украины. Законодательное оформление НДС получил в 1997 г. с принятием Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (введен в действие с 1 октяб­ря 1997 г.).

            Объектом налогообложения являются операции по продаже това­ров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, а также ввоз и вывоз товаров (работ, услуг) за ее пределы. Плательщиками НДС являются:

· юридические и физические лица, объем налогооблагаемых опе­раций по продаже товаров которых в течение последних 12 ка­лендарных месяцев превышал 1200 НМДГ;

· лица, которые ввозят товары (работы, услуги) на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (ус­луги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины;

· лица, торгующие на таможенной территории Украины за налич­ные средства независимо от объемов продаж (кроме физичес­ких лиц, торгующих на условиях уплаты рыночного сбора);

· лица, которые на таможенной территории Украины предостав­ляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов че­рез нее.

            Плательщики НДС обязаны зарегистрироваться в налоговых орга­нах. Каждому из них присваивается индивидуальный налоговый но­мер. Налоговые органы ведут реестр плательщиков.

            Отчетным налоговым документом, который одновременно будет и расчетным документом, является налоговая накладная, которую пла­тельщик налога обязан выдавать покупателю по его требованию. Кроме того, в товарных чеках или других расчетных документах, кото­рые обязан выдавать продавец, должна указываться сумма НДС.

            Налог на добавленную стоимость составляет 20 % цены товаров (работ, услуг) и добавляется к ней. Отдельные операции облагаются этим налогом по нулевой ставке (например, продажа товаров на экс­порт). Кроме того, Законом установлен перечень операций, освобож­денных от НДС (например, продажа книг отечественного производ­ства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, товаров спе­циального назначения для инвалидов и т. д.).

            Основой определения конечной цены реализации товаров (работ, услуг) являются отпускные цены предприятий, которые включают в се­бя себестоимость и прибыль. Цена реализации продукции (работ, ус­луг), содержащая НДС, определяется по формуле

Ц_р = (С + П)*1,2,

где С — себестоимость продукции; П — прибыль.

            Сумма акцизного сбора по подакцизным товарам также включа­ется в оборот, облагаемый НДС. Кроме того, в него включаются ввоз­ная пошлина и таможенный сбор (по импортным подакцизным това­рам) и другие надбавки к ценам, предусмотренные законодательством.

            Для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюд­жет, используется метод налогового кредита. Налоговый кредит пре­доставляется всем плательщикам НДС. Он состоит из сумм НДС, уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (ра­бот, услуг), стоимость которых включается в валовые расходы произ­водства и обращения, а также в связи с приобретением основных фондов и нематериальных активов.

            Если по результатам отчетного периода разность между суммой налога, полученной в связи с продажей товаров (работ, услуг), и сум­мой налогового кредита окажется отрицательной, эта разница должна быть либо возмещена плательщику из Государственного бюджета Украины, либо, по его желанию, засчитана в счет будущих платежей. Если эта сумма не возмещена в течение следующего месяца, она счи­тается бюджетной задолженностью, на которую начисляются процен­ты на уровне 120 % учетной ставки Национального банка Украины.

            При реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения, плательщик не пользуется налоговым кредитом и включает суммы НДС, уплаченные поставщикам, в состав валовых расходов производства (обращения). Для некоторых видов продук­ции (в частности, для экспортных товаров) применяется нулевая став­ка НДС. Продавец продукции (работ, услуг), к которой применяется нулевая ставка, имеет право на налоговый кредит и соответственно на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных им при приобрете­нии продукции (работ, услуг), необходимой для производства.

          Акцизный сбор

            Как и НДС, акцизный сбор является косвенным налогом (т. е. вклю­чается в цену товаров) и оплачивается в конечном счете покупателем, а не производителем продукции. Его относят к категории индивиду­альных (специфических) акцизов, которые отличаются от универсаль­ного акциза НДС тем, что устанавливаются для отдельных видов товаров по дифференцированным ставкам. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора устанавливаются Кабинетом Мини­стров Украины.

            Акцизный сбор был введен в Украине в 1992 г. и вместе с НДС заменил налоги с оборота и продаж. Акцизным сбором облагаются потребительские товары, которые, как правило, не относятся к предме­там первой необходимости и уровень рентабельности которых доста­точно высок.

            Объектом налогообложения акцизным сбором (схема 3.1) являют­ся полная стоимость товаров, обороты по реализации подакцизных товаров, а также следующие обороты:

· по реализации товаров для промышленной переработки;

· по передаче товаров внутри предприятия для непроизводствен­ных нужд, а также своим работникам, в том числе натуральная оплата труда;

· по реализации товаров без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе экспортные постав­ки в порядке товарообменных (бартерных) операций;

· по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров дру­гим предприятиям и физическим лицам;

· по суммам, полученным в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары;

· по суммам, которые поступают на основе решений арбитражно­го суда, судебных и других органов по рассмотрению споров от организаций железнодорожного, водного, воздушного и ав­томобильного транспорта;

· по реализации конфискованного, бесхозного имущества, кото­рое по праву собственности перешло к государству.

Схема 3.1. Акцизный сбор

            Объектом налогообложения импортных товаров является их тамо­женная стоимость, если они приобретены за иностранную валюту. По некоторым импортным подакцизным товарам устанавливаются ставки, которые в несколько раз превышают ставки по аналогичным отечественным товарам. Причина такой дифференциации заключает­ся в намерении не только увеличить бюджетные поступления, но и за­щитить отечественных производителей соответствующей продукции от конкуренции с импортными товарами.

            Взимание акцизного сбора предполагает решение финансовых проблем государства за счет обеспеченных слоев населения. Оно смягчает регрессивность налогов на потребление в целом. Перечень товаров, по которым взимается этот налог, в основном отвечает этой цели. Исключение составляют алкогольные и табачные изделия. Включение их в объект налогообложения акцизным сбором обуслов­лено прежде всего очень высокой рентабельностью этих товаров. При отсутствии налога их производители получали бы сверхвысокие доходы.

Таможенная пошлина

            Таможенная пошлина является косвенным налогом, который взи­мается с товаров, перемещаемых через таможенную границу страны, т. е. ввозимых, вывозимых или проходящих транзитом. Этот налог, как и акцизный сбор, включается в цены товаров и уплачивается за счет покупателя.

            Как и акцизный сбор, таможенная пошлина увеличивает цену реа­лизации товаров; ее ставки дифференцированы по группам товаров. Она отличается от акцизного сбора тем, что оплачивается при пере­мещении товаров и других предметов через таможенную границу. Пе­речень товаров, которые подлежат таможенному налогообложению, шире, чем перечень подакцизных товаров.

            Таможенное налогообложение является одним из направлений та­моженной политики государства, а также способом таможенного ре­гулирования. Украина самостоятельно определяет таможенную поли­тику, образует собственную таможенную систему и осуществляет та­моженное регулирование на своей территории. Она может вступать в таможенные союзы с другими странами, принимать участие в дея­тельности международных организаций по вопросам таможенного дела. Становление и развитие таможенного дела в Украине осуще­ствляются в направлении унификации с общепринятыми в междуна­родной практике нормами и стандартами.

            Прежде чем рассмотреть виды таможенной пошлины, действующие в Украине, остановимся на специфических терминах, которые исполь­зуются в таможенной практике.

            Таможенная граница — это граница таможенной территории Ук­раины, в том числе территории искусственных островов, установок и сооружений, образующиеся в экономической (морской) зоне Укра­ины, над которыми наше государство имеет исключительную юрис­дикцию относительно таможенного дела.

            Существуют следующие виды перемещений через таможенную границу Украины.

· ввоз в Украину и вывоз из Украины — фактическое переме­щение через таможенную границу Украины товаров и других предметов;

· транзит через территорию Украины — перемещение това­ров и других предметов через территорию Украины под тамо­женным контролем между двумя или в пределах одного пункта на ее таможенной границе.

            Перемещение товаров и других предметов через таможенную гра­ницу Украины подлежит таможенному оформлению работниками таможни в целях обеспечения таможенного контроля. Одной из опе­раций, которая входит в процедуру таможенного контроля, является декларирование путем заявления в установленной форме (письмен­ной, устной) точных данных о цели перемещения товаров и других предметов через таможенную границу Украины, а также любых дру­гих данных, необходимых для таможенного контроля и таможенного налогообложения. Предметы, которые перемещаются через таможен­ную границу гражданами (предприятиями), декларируются этими гражданами (предприятиями) при условии, что они допущены тамож­ней к декларированию. После декларирования товаров или имуще­ства и предоставления их декларантом или транспортной организаци­ей таможне осуществляется таможенное оформление, для которого необходимы следующие документы: декларация, определенным обра­зом засвидетельствованные копии лицензий и разрешений других ор­ганов, документы, подтверждающие внесение соответствующих тамо­женных платежей.

            Следует различать понятия таможенной пошлины и таможенных сборов. Таможенная пошлина — это косвенный налог, который по­ступает в бюджет государства и контроль за взиманием которого осуществляют таможенные органы. Таможенные сборы — это свое­образная плата за выполнение таможней своих обязанностей и услуг, которая используется для развития системы таможенных органов Ук­раины. Государственный таможенный комитет Украины готовит и пуб­ликует ежегодный отчет о расходовании средств, полученных за счет таможенных сборов.

            Объектом налогообложения является таможенная стоимость това­ров или других предметов, которые перемещаются через таможенную границу Украины. Для определения таможенной стоимости товаров валюта контракта пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который действует на день подачи таможенной декларации.

            Таможенная пошлина оплачивается в национальной валюте Укра­ины. Существуют два вида таможенной пошлины в Украине — ввоз­ная и вывозная. Ввозная пошлина оплачивается по импортируемым товарам, а вывозная — по экспортируемым.

            Существуют также два вида ставок, по которым рассчитывается таможенная пошлина:

· в процентах к таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу;

· в установленном денежном размере на единицу товара.

            Таможенная пошлина начисляется таможенными органами по ус­тановленным ставкам исходя из таможенной стоимости товара. Тамо­женная стоимость определяется в фактически оплаченных ценах или в ценах, которые подлежат оплате на момент пересечения таможен­ной границы. При установлении таможенной стоимости в нее включа­ются цена товара, определенная в счетах-фактурах, а также расходы на транспортировку к пункту пересечения таможенной границы, ко­миссионные и брокерские услуги и т. п. При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости реальным ценам ее величину ус­танавливают таможенные органы исходя из цен на идентичные това­ры или другие предметы, которые действуют в странах-экспортерах данной продукции.

            Основные элементы таможенной пошлины, взимаемой в Украине, представлены в табл. 3.4.

            Рассмотрим особенности расчета суммы таможенной пошлины от­дельно по ввозной и вывозной таможенным пошлинам.

            Порядок оплаты и ставки ввозной таможенной пошлины опреде­ляются Единым таможенным тарифом Украины. Налогооблагаемые товары сведены в товарную классификационную схему, которая осно­вана на Гармонизированной системе описи и кодирования товаров. Каждый товар имеет свой четырехзначный цифровой код, в котором первые два знака означают товарную группу, два других — тарифную позицию.

            Одним из главных заданий таможенных органов является опреде­ление тарифной позиции, которой соответствует товар или предмет, пересекающий таможенную границу.

            Единый таможенный тариф Украины предусматривает три вида ставок, которые различаются размерами.

            1.  Преференциальные ставки, включая льготы по оплате таможен­ной пошлины. Применяются:

· к товарам и другим предметам, которые происходят из стран, входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или созда­ющих вместе с ней специальные таможенные зоны;

· при установлении какого-либо специального преференциаль­ного таможенного режима в соответствии с международными договорами при участии Украины;

· к товарам и другим предметам, которые происходят из развива­ющихся стран, за исключением некоторых товарных групп (на­пример, продукции животноводства и пищевой промышленнос­ти, продуктов растительного происхождения и др.).

            2.  Льготные ставки. Применяются к товарам и другим предметам, которые происходят:

· из стран или экономических союзов, пользующихся в Украине режимом наибольшего благоприятствования (Австрии, Велико­британии, Италии, Польши, США, Германии, Франции и др.);

· из развивающихся стран (за исключением товарных групп, по которым применяются преференциальные ставки).

            3. Полные (общие) ставки. Применяются к остальным товарам и предметам.

            Кроме того, в целях защиты экономических интересов Украины и украинских товаропроизводителей могут применяться особые виды пошлин: специальная, антидемпинговая и компенсационная — на ос­новании решений о применении антидемпинговых, компенсационных или специальных мер, принятых в соответствии" с Законами Украины "О защите национального товаропроизводителя от демпингового им­порта", "О защите национального товаропроизводителя от субсидиро­ванного импорта", "О применении специальных мер относительно им­порта в Украину".

            Специальная пошлина применяется:

· как защитная мера, если товары ввозятся на таможенную тер­риторию Украины в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкуриру­ющих товаров;

· как предупредительная мера к участникам внешнеэкономичес­кой деятельности, нарушающим общегосударственные интересы в этой отрасли, а также как мера для прекращения недобросо­вестной конкуренции в случаях, предусмотренных законода­тельством Украины;

· в ответ на дискриминационные или недружественные действия со стороны зарубежных государств против Украины либо дей­ствия отдельных стран и их союзников, ограничивающих осу­ществление законных прав и интересов субъектов внешнеэко­номической деятельности Украины.

            Ставка специальной пошлины устанавливается в каждом отдель­ном случае.

            Антидемпинговая пошлина применяется:

· при ввозе на таможенную территорию Украины товаров по цене, которая существенно ниже их конкурентной цены в стра­не экспорта в момент этого экспорта, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров либо препятствует организации или расширению производства по­добных товаров в Украине;

· при вывозе за пределы таможенной территории Украины това­ров по цене, которая существенно ниже цены иных экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров на момент этого вывоза, если такой вывоз наносит или угрожа­ет нанести ущерб общегосударственным интересам Украины.

            Ставка антидемпинговой пошлины не может превышать разницы между конкурентной оптовой ценой объекта демпинга в стране экс­порта на момент этого экспорта и заявленной ценой при его ввозе на таможенную территорию Украины либо разницы между ценой объекта демпинга в Украине и средней ценой украинского экспорта подобных или непосредственно конкурирующих товаров на тот же период времени.

            Компенсационная пошлина применяется:

· при ввозе на таможенную территорию Украины товаров, при производстве или экспорте которых прямо или косвенно ис­пользовалась субсидия, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Украине;

· при вывозе за пределы таможенной территории Украины това­ров, при производстве или экспорте которых прямо или косвен­но использовалась субсидия, если такой ввоз наносит или угро­жает нанести ущерб государственным интересам Украины.

            Ставка компенсационной пошлины не может превышать установ­ленного размера субсидий.

            Для установления фактов, дающих основания к применению спе­циальной, антидемпинговой или компенсационной пошлины, Министер­ством внешнеэкономических связей проводится расследование по заявлению украинских или иностранных заинтересованных государ­ственных органов, предприятий или организаций, а также по инициа­тиве Таможенно-тарифного совета Украины.

            Для правильного определения суммы таможенной пошлины необ­ходимо установить не только тарифную позицию предъявленных для таможенного контроля товаров, но и страну их происхождения. Ею считается страна, где товары были полностью произведены или под­вержены достаточной переработке или обработке.

            Вывозная таможенная пошлина является одним из инструментов регулирования структуры экспорта; она вводится в целях сокращения перечня товаров, экспорт которых подлежит нетарифному регули­рованию. Ставки вывозной таможенной пошлины, а также перечень товаров, подлежащих налогообложению, утверждаются Кабинетом Министров Украины. Ставки определяются в процентах к таможенной стоимости товаров, которые вывозятся субъектами предприниматель­ской деятельности за пределы Украины. Контроль за правильностью и своевременностью уплаты таможенной пошлины осуществляется таможенными органами.

3.3. Прямые налоги

Налог на прибыль предприятий

            Это основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Ук­раине. Он обеспечивает значительные поступления в бюджетную си­стему (например, в 1997 г. они составили 21 % доходов сводного бюджета Украины, а в 1998 г. — 19,8 %).

            Налогообложение прибыли (дохода) предприятий постоянно нахо­дится в центре внимания законодателей, которые неоднократно при­нимали попытки усовершенствовать его. Изменение объекта налого­обложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообло­жения вызывало необходимость принятия новых законодательных актов; в результате за период 1991—1998 гг. взимание налога с при­были (дохода) предприятий регулировалось нормами четырех зако­нов. Так, в 1991 г. в Украине действовал Закон СССР "О налогах с предприятий и организаций", в соответствии с которым объектом на­логообложения была балансовая прибыль предприятия, рассчитывае­мая как сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Для предприя­тий устанавливался предельный уровень рентабельности, дифферен­цированный по отраслям. Максимальная ставка налога на прибыль в пределах установленного уровня рентабельности составляла 35 %. При превышении предельного уровня рентабельности она повыша­лась до 80 и 90 % (в зависимости от размера превышения). Кроме того, ставки налога на прибыль были дифференцированы в зависимо­сти от сферы деятельности. Например, для предприятий общественно­го питания, торгово-закупочных, посреднических и зрелищных коопе­ративов она составляла 65 %, предприятий по переработке сельско­хозяйственной продукции — 25, по ее выращиванию — 15 %.

            Для правильного расчета прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг) Законом был установлен перечень затрат по производ­ству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в ее себе­стоимость.

            С 1 января 1992 г. был введен в действие Закон Украины "О на­логообложении доходов предприятий и организаций", в соответствии с которым объектом налогообложения вместо балансовой прибыли стал валовой доход предприятия, уменьшенный на сумму материаль­ных затрат и обязательных платежей. Тем самым в объект налого­обложения кроме прибыли были включены расходы на оплату тру­да. Если предприятие не имело прибыли, но выплачивало заработ­ную плату, оно должно было уплачивать налог на доход. Таким образом, налог на доход взимался независимо от степени доходнос­ти предприятия. Это вело к "вымыванию" огромных сумм оборот­ных средств у предприятий, производивших трудоемкую продукцию (работы, услуги) и не отличавшихся высоким уровнем рентабельнос­ти. Ставка налога составляла 18 % облагаемого дохода. Понижен­ные ставки в размере 15 % устанавливались для совместных пред­приятий с долей иностранного инвестора в уставном фонде более 30 % и в размере 9 % для опытных заводов. Повышенные ставки ус­танавливались для посреднической деятельности (65 %) и доходов от казино, видеосалонов, игральных автоматов, проведения концертно-зрелищных мероприятий (70 %).

            Оказав немалое влияние на ухудшение финансового состояния многих предприятий и на увеличение теневого сектора экономики, рассматриваемый Закон был заменен с 1 января 1995 г. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Объектом на­логообложения стала балансовая прибыль предприятия, рассчитывае­мая как общая сумма прибыли от всех видов деятельности за отчет­ный период. Базовая ставка налога составляла 30 %.

            В соответствии с внесением изменений в Закон "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.2002г. объектом на­логообложения стала балансовая прибыль предприятия, рассчитывае­мая как общая сумма прибыли от всех видов деятельности за отчет­ный период. Базовая ставка налога составляла 25 %.

Производство сельскохозяйственной продукции не облагалось налогом на прибыль. Для предприятий агропромышленного комплекса устанавливалась ставка 15 %, для посреднических операций — 45, для прибыли от про­ведения лотерей и игорного бизнеса — 60 %.

            С 1 июля 1997 г. был введен в действие Закон Украины «О вне­сении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"», в котором содержатся изменения методических основ налогообложения прибыли, потребовавшие введения специального налогового учета. Суть этих изменений заключается в следующем.

            1. Вместо показателей "балансовая прибыль", "прибыль от реали­зации продукции (работ, услуг)", "выручка от реализации продукции (работ, услуг)", "себестоимость реализованной продукции", которые использовались в расчетах налога на прибыль в соответствии с Зако­ном Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 де­кабря 1994 г. (далее — Закон), введены показатели "валовой доход", "валовые расходы производства и обращения". Валовой доход опре­деляется как общая сумма доходов предприятия от всех видов дея­тельности, полученных (начисленных) в течение отчетного периода в денежной, материальной и нематериальной формах.

            Валовые расходы производства и обращения определяются как сумма любых расходов предприятия в денежной, материальной и не­материальной формах, осуществляемых для компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются предприятием для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельно­сти.⁴ Для целей налогообложения из валового дохода вычитаются суммы акцизного сбора и НДС, полученные предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг), и некоторые другие поступ­ления, перечисленные в Законе. Из скорректированного таким обра­зом валового дохода вычитаются валовые затраты производства и обращения предприятия и амортизационные отчисления; полученная разность представляет собой прибыль, которая является объектом на­логообложения:

-

-

-

           

2. Термин "амортизация" в соответствии с новым Законом озна­чает постепенное отнесение затрат на приобретение, изготовление (или

улучшение) основных фондов и нематериальных активов на уменьшение прибыли предприятия в пределах норм амортизационных отчислений.

            Вводится новая методика расчета амортизационных отчислений. Суть ее в том, что линейный метод, в соответствии с которым каж­дый вид основных фондов и нематериальных активов амортизирует­ся равными долями исходя из его первоначальной стоимости, норма­тивного срока службы и норм амортизационных отчислений, продол­жает действовать только для нематериальных активов. Для основных фондов используется иной порядок. Во-первых, все они подразделя­ются на три группы, для каждой из которых нормы амортизации ус­танавливаются в процентах к балансовой стоимости этих групп в таком размере: для группы I — 1,25 % в квартал, для II — 6,25, для III — 3,75 %. Во-вторых, балансовая стоимость групп основных фон­дов рассчитывается по специальной формуле на начало каждого квартала. В-третьих, учет балансовой стоимости по каждому виду ос­новных фондов ведется только по группе I. Для основных фондов, относящихся к группам II и III, учет балансовой стоимости ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы, посколь­ку для целей налогообложения не требуется вести учет балансовой стоимости по каждому виду основных фондов. В-четвертых, измене­ны нормы ускоренной амортизации основных фондов. Ранее дей­ствовавший порядок предполагал, что ускоренная амортизация — это увеличение ежегодной нормы амортизации в 2 раза.

В настоя­щее время установлены следующие нормы амортизации (в % от балансовой стоимости каждой из групп ОФ на начало отчетного периода из расчета на календарный квартал):

1. группа – 2%
2. группа – 10%
3. группа – 6%
4. группа – 15 %

            Учет основных фондов  ведется отдельно для каждого объ­екта. Амортизационные отчисления начисляются на их первоначаль­ную стоимость, увеличенную на сумму затрат по улучшению этих

фондов.

            3. Вопрос о дате возникновения обязательств по уплате налога на прибыль решается аналогично тому, как это принято для НДС, т. е. датой увеличения валового дохода считается дата события, кото­рое наступило раньше: или дата зачисления денег на банковский счет предприятия (дата оприходования в кассе при реализации за налич­ные деньги), или дата отгрузки товаров (работ, услуг).

            Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата события, которое наступило раньше: или дата списа­ния денежных средств с банковских счетов предприятия на оплату то­варов (работ, услуг) (при расчетах наличными деньгами — день выда­чи из кассы), или дата оприходования товаров либо фактического по­лучения работ (услуг).

            4.   Вместо учета затрат на производство реализованной продук­ции предприятия (кроме производителей сельскохозяйственной про­дукции) для целей налогообложения должны вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости материальных оборотных активов (за­пасов на складе, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции). Прирост балансовой стоимости этих запасов за отчетный квартал вычитается из суммы валовых расходов, а ее убыль прибав­ляется к валовым расходам плательщика налога в этом квартале.

            5.   Вместо нескольких ставок налога на прибыль, дифференциро­ванных по видам деятельности, которые действовали ранее, применя­ется единая ставка (30 %) для всех плательщиков. В Законе осталось очень мало льгот по налогу на прибыль. Освобождается от налого­обложения только прибыль предприятий, которые учреждены всеук-раинскими общественными организациями инвалидов (если количе­ство инвалидов составляет не менее 50 % общей численности рабо­тающих, а их фонд оплаты труда — не менее 25 % суммы общих затрат на оплату труда), и прибыль, полученная от реализации в Укра­ине специальных продуктов детского питания собственного произ­водства (в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Мини­стров Украины).

            Освобождаются от налогообложения также доходы неприбыль­ных организаций (к ним относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, которые содержатся за счет бюджета, благотвори­тельные фонды, пенсионные фонды, кредитные союзы, ассоциации, ре­лигиозные организации, указанные в Законе), которые получены из ис­точников, перечисленных в Законе (доходы от основной деятельности, безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования, пассивные доходы).

            Несмотря на то, что в Законе Украины "О системе налогообложе­ния" первым принципом построения налоговой системы страны назва­но стимулирование предпринимательской производственной активно­сти путем предоставления льгот по налогообложению прибыли, направляемой на развитие производства, законом о налогообложении прибыли такие льготы не предусмотрены. Есть только норма, предусматривающая обложение прибыли от реализации инновацион­ных проектов (продуктов), заявленных при регистрации в инновацион­ных центрах, в размере 50 % действующей ставки налога.

            Отмена дифференциации ставок налога и расширение базы нало­гообложения за счет сокращения льгот — это признак либерализа­ции налогообложения прибыли.

            Плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, подлежащего уплате, и уплачивают его не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация о прибыли за от­четный квартал подается плательщиками государственным налого­вым органам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

            Предприятия-производители сельскохозяйственной продукции по­дают декларацию о прибыли и расчет налога на прибыль вместе с го­довым бухгалтерским отчетом и платят этот налог раз в год. Осталь­ные плательщики, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают авансовые взносы нало­га за I и II месяцы квартала нарастающим итогом с начала года соот­ветственно до 20 числа II и III месяца квартала.

            Нерезиденты, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство, должны рассчитывать сумму налога на прибыль и уплачивать его по результатам отчетно­го квартала.

            Дивиденды, выплачиваемые эмитентами корпоративных прав, выде­лены в отдельный объект налогообложения. Независимо от того, яв­ляется ли источником выплаты дивидендов прибыль или принято ре­шение об их выплате за счет других собственных источников, пла­тельщик начисляет и удерживает из выплат налог на дивиденды в размере 30 % начисленной суммы выплат. Плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав — уменьшает сумму начис­ленного налога на прибыль на сумму уплаченного налога на диви­денды. Налог на дивиденды не уплачивается при выплате дивидендов акциями (долями, паями), эмитированными предприятием, которое на­числяет дивиденды, если такая выплата не меняет пропорций участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента. Устранение двойного налогообложения прибыли предус­мотрено следующим образом: суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами предпри­нимательской деятельности за границей, зачисляются во время упла­ты ими налога на прибыль в Украине при наличии договора Украи­ны с данной страной об устранении двойного налогообложения.

Налог с доходов физических лиц

            Это основной прямой налог с граждан в Украине. Его удельный вес в доходах сводного бюджета в последнее время повышается: если в 1993 г. он составлял только 5,7 %, то в 2002 г. — уже 12,5 %. Подоходный налог относится к числу личных налогов, учитывающих индивидуальные жизненные обстоятельства налогоплательщиков: их платежеспособность и семейное положение.

            Объектом обложения этим налогом для граждан, имеющих посто­янное местожительство в Украине, является совокупный налогообла­гаемый доход за календарный год (состоящий из ежемесячных нало­гооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на тер­ритории Украины, так и за ее пределами, а для граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине, — доход, полученный из ис­точников в Украине. Совокупный налогооблагаемый доход физичес­кого лица определяется путем его уменьшения на суммы предусмот­ренных законом налоговых льгот:

            Доходы физических лиц, которые подлежат обложению подоход­ным налогом, для удобства расчетов объединяют в три группы:

· получаемые гражданами по месту основной работы (там, где хранится трудовая книжка) и приравненные к ним доходы (за­работная плата, премии, дивиденды, другие денежные и нату­ральные выплаты, доходы от работы по совместительству, дого­ворам гражданско-правового характера, авторские вознаграж­дения, доходы от выполнения разовых и других работ);

· получаемые гражданами не по месту основной работы (по со­вместительству, за выполнение разовых и иных работ по дого­ворам подряда и другим договорам гражданско-правового ха­рактера, доходы от предпринимательской деятельности, которой физические лица занимаются наряду с основной работой);

· от занятий предпринимательской деятельностью и другие (на­пример, от сдачи помещений и имущества в аренду).

            Налоговые льготы уменьшают размер облагаемого дохода физи­ческих лиц. В Украине применяется система налоговых скидок, кото­рая включает в себя налогонеоблагаемый минимум доходов, скидки на детей, для инвалидов, граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и некоторых других категорий плательщиков.

            Налогонеоблагаемый минимум — основной и наиболее важный вид налоговой скидки, предоставляемой всем налогоплательщикам. Для удобства расчетов он введен в шкалу налогообложения, т. е. ус­тановленные ставки налога применяются относительно доходов, из которых уже исключен необлагаемый минимум. Размер налого-необлагаемого минимума должен периодически повышаться по мере повышения цен и номинальных доходов налогоплательщиков, чтобы защищать доходы физических лиц от повышенного налогообложения в условиях инфляции. В противном случае все большая часть реаль­ных доходов населения будет изыматься в бюджет.

            К налоговым скидкам относится также льгота, учитывающая се­мейный статус налогоплательщика. В соответствии с украинским за­конодательством совокупный налогооблагаемый доход одного из родителей дополнительно к необлагаемому минимуму уменьшается на сумму, которая не превышает установленного действующим зако­нодательством размера налогонеоблагаемого минимума на каждого ребенка в возрасте до 16 лет в том случае, если месячный налого­облагаемый доход не превышает размера десяти минимальных ме­сячных заработных плат. Кроме того, одному из родителей много­детных семей исчисленный подоходный налог уменьшается также на 50 %.

            Налоговые скидки в установленных размерах применяются и для иных категорий плательщиков: граждан, пострадавших от Чернобыль­ской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и других боевых операций.

            Ставки налога на доходы граждан в Украине неоднократно меня­лись. Так, с января по май 1993 г. было четыре ставки основной шка­лы, а максимальная ставка налога на доходы свыше 30 минимальных заработных плат составляла 50 %. Начиная с июня 1993 г. была вве­дена дополнительная максимальная ставка 90 % на сумму совокупно­го дохода более 100 минимальных зарплат, уменьшенную на размер необлагаемого минимума. Таким образом, "ступенчатость" и прогрес­сивность налоговой шкалы были существенно повышены. Подобная практика противоречила тенденции расширения базы налогообложе­ния и снижения предельных ставок подоходного налога в развитых странах, провоцировала укрывательство от налогообложения и вызы­вала недовольство плательщиков. Поэтому уже в октябре 1994 г. чис­ло ступеней и уровень максимальной ставки были уменьшены. Мак­симальная ставка подоходного налога была снижена до 40 %, число ставок составило 5.

            Утверждение единой ставки налога в размере 15 % (до 01.01.2007.г. – 13%).

            Начисление, удержание и перечисление в бюджет налога на дохо­ды, получаемые гражданами по месту основной работы, осуществля­ются юридическими и физическими лицами-предпринимателями, кото­рые проводят выплату доходов. По истечении календарного года ими же определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода и проводится перерасчет налога с учетом удержанного на протяжении года налога из месячных доходов. Информация о ре­зультатах исчисления и перерасчета налога подается в налоговую ин­спекцию по месту проживания плательщика в срок до 15 февраля года, следующего за отчетным. Сами граждане-налогоплательщики, получающие доходы только по месту основной работы, декларацию о совокупном налогооблагаемом доходе за прошедший год в нало­говые органы не подают.

Граждане, получавшие в течение года доходы не по месту основ­ной работы, обязаны в срок до 1 марта следующего года подать в налоговые органы по месту проживания декларацию о сумме совокупного дохода. Налоговый орган исчисляет годовую сумму на­лога и определяет сумму недоплаченного налога или излишне упла­ченного.

            Налогооблагаемым доходом от предпринимательской деятельнос­ти считается разница между выручкой в денежной и натуральной формах и документально подтвержденными затратами, непосред­ственно связанными с получением дохода. Разрешенные к вычету затраты включают в себя такие традиционные при исчислении себес­тоимости продукции (работ, услуг) элементы, как сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия, амортизация и ремонт основных производственных фондов, затраты на оплату труда наемных работ­ников, отчисления на государственное социальное страхование, про­центы за пользование краткосрочными банковскими кредитами и не­которые другие расходы. К расходам приравниваются также налоги и сборы, отчисленные с объектов налогообложения, которые непос­редственно связаны с предпринимательской деятельностью: акциз­ный сбор, налог на добавленную стоимость, плата за землю и воду, налог с владельцев транспортных средств, таможенные пошлины и др.

            Если затраты предпринимателя не могут быть подтверждены до­кументально, то они рассчитываются на основании норм, утвержден­ных ГНА Украины. Например, установленная норма затрат при изго­товлении столярных изделий составляет 60 %, а в случае оказания посреднических услуг — только 5 % суммы валового дохода.

            Налогообложение доходов граждан от предпринимательской дея­тельности и других доходов осуществляется налоговыми органами на основании их декларации об ожидаемых или фактически полученных доходах.

 Имущественный и земельный налоги

            В соответствии с Законом Украины "О системе налогообложе­ния" в Украине должны взиматься такие имущественные налоги, как налог на недвижимое имущество, плата (налог) за землю, налог с вла­дельцев транспортных средств и других самоходных машин и меха­низмов.

            По состоянию на 1 мая 2000 г. налог на недвижимое имущество еще не был введен.

            Налог с владельцев транспортных средств взимается на основании Закона Украины  "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11 декабря 1991 г. в новой редакции от 18 февраля 1997 г. Его плательщиками являются юридические и физические лица (в том числе иностранные), которые имеют собственные транспортные средства и другие само­ходные машины и механизмы. Объектом налогообложения являются транспортные средства, которые подлежат регистрации в установлен­ном порядке.

            Налог уплачивается перед регистрацией, перерегистрацией или тех­ническим осмотром транспортных средств за период до следующего технического осмотра.

            При отсутствии документов об уплате налога регистрация, перере­гистрация и технический осмотр не проводятся. Размер ставки нало­га установлен в Законе в зависимости от вида и марки транспортно­го средства, объема цилиндров (за 100 см³), мощности его двигателя (за 1 кВт), длины (за 1 см) для яхт, парусных суден, моторных лодок и катеров.

            От уплаты налога освобождаются бюджетные организации, пред­приятия автомобильного транспорта общего пользования, занятые перевозками пассажиров за плату, ветераны войны, труда, лица, пост­радавшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды I и II групп (по автомобилям с ручным управлением), на 50 % — сельско­хозяйственные предприятия за тракторы колесные, автобусы и специ­альные автомобили для перевозки людей. Налог с владельцев транс­портных средств поступает в местные бюджеты по местонахождению юридических лиц и по месту проживания физических лиц.

            Плата за землю в Украине взимается в виде земельного налога или арендной платы в зависимости от того, находится ли земельный участок в собственности или передан в пользование на условиях аренды. Размер платы за землю устанавливается в расчете на год в виде платежей за единицу земельной площади и зависит от каче­ства и местонахождения участка исходя из кадастровой оценки зем­ли. Законодательно взимание платы за землю регулируется Земель­ным кодексом Украины, Законом Украины "О плате за землю" от 9 июля 1992 г., нормами ежегодных законов о Государственном бюд­жете (они вносят изменения относительно размера платежей).

            Плательщиками являются юридические и физические лица — соб­ственники земли, землепользователи, арендаторы земельных участков. Объектом налогообложения является земельный участок, который находится в собственности или в пользовании, в том числе на услови­ях аренды. В зависимости от назначения выделены группы земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Для исчисления платы за землю установлено два вида средних ставок — за 1 га земель сельскохозяйственных угодий и за 1 м² в пределах на­селенных пунктов. Средние ставки платы за земли сельскохозяй­ственного назначения дифференцированы по областям в зависимос­ти от вида земель:

            а)  пашня и многолетние насаждения;

            б)  сенокосы и пастбища.

            На основе средних ставок областные советы исходя из кадастро­вой оценки угодий утверждают ставки по группам грунтов.

            При утверждении ставок платы за землю в пределах населенных пунктов учитываются численность жителей данного населенного пунк­та, категория населенного пункта, экономическая оценка территории, местонахождение участков. На основе средних ставок и с учетом ука­занных условий областные советы устанавливают конкретные ставки платы за землю по населенным пунктам.

            Законодательством предусмотрены льготы по плате за землю. В частности, от платы освобождаются заповедники, национальные, ден­дрологические и зоологические парки, ботанические сады, опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведе­ний сельскохозяйственного профиля, учреждения культуры, науки и образования, детские санаторно-курортные и оздоровительные уч­реждения, общественные организации инвалидов, учреждения физ­культуры и спорта (кроме кооперативных и частных), благотворитель­ные фонды и некоторые другие организации, а также инвалиды I и II групп, ветераны войны, пенсионеры и др.

            Плательщики, которые своевременно не были привлечены к упла­те земельного налога, уплачивают налог не более чем за два преды­дущих года.

            Пересмотр неправильно начисленного налога, взыскание или воз­вращение его плательщику допускается не более чем за два преды­дущих года.

            Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю уста­навливаются по соглашению сторон в договоре аренды между арен­додателем (владельцем) и арендатором.

            Средства, полученные от платы за землю, служат источником до­ходов местных бюджетов; их доля в доходах сводного бюджета Украины сравнительно невелика: в 1998 г. она составляла 3,4 % (см. табл. 3.2).

            Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета бюджетов сельских, поселковых и городских советов, на территории которых находятся земельные участки.

            Средства от платы за землю, поступающие на специальные бюд­жетные счета местных бюджетов, должны использоваться исключи­тельно для следующих целей:

· финансирования мер по рациональному использованию и ох­ране земель, повышению плодородности грунтов;

ведения государственного земельного кадастра, землеустрой­ства, мониторинга земель;

· создания земельного инновационного фонда;

· возмещения расходов владельцев земли и землепользователей, связанных с хозяйствованием на землях худшего качества;

· экономического стимулирования владельцев земли и земле­пользователей за улучшение качества земель, повышение пло­дородия грунтов и продуктивности земель лесного фонда;

· предоставления льготных кредитов, частичного погашения зай­мов и компенсации потерь доходов владельцев земли и земле­пользователей вследствие временной консервации земель, нару­шенных не по их вине;

· проведения земельной реформы, а также для земельно-хозяй­ственного устройства, разработки градостроительной докумен­тации и развития инфраструктуры населенных пунктов.

            Особой формой налога на землю является фиксированный сель­скохозяйственный налог для предприятий, которые занимаются про­изводством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, введенный Законом Украины "О фиксированном сельскохозяйствен­ном налоге" в 1999 г. Объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или пользование. Фиксиро­ванный налог уплачивается взамен 11 общегосударственных нало­гов и сборов, в том числе платы за землю, налога на прибыль, по­доходного налога с физических лиц, сборов на обязательное со­циальное и государственное пенсионное страхование и др. Сумма фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год оп­ределяется плательщиком налога исходя из площади сельскохозяй­ственных угодий и их денежной оценки, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 г. в соответствии с методикой, утвержденной Кабине­том Министров Украины, и ставки фиксированного сельскохозяй­ственного налога.

            Ставка фиксированного налога с одного гектара сельскохозяй­ственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке в таких размерах: для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,5; для многолетних насаждений — 0,3. Начисление и оплата налога осуще­ствляются до 20 числа каждого месяца отчетного года начиная с февраля; расчет налога в форме, утвержденной ГНА Украины, пода­ется в налоговые органы ежегодно до 1 февраля текущего года. Сельскохозяйственные производители могут уплачивать фиксирован­ный налог денежными средствами или в виде поставок сельскохо­зяйственной продукции. В случае поставки продукции в счет фикси­рованного налога в качестве эквивалента используется одна тонна пшеницы мягкой третьего класса по цене, которая ежегодно уста­навливается Кабинетом Министров Украины.

            Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога ос­вобождаются до 1 января 2001 г. от его уплаты.

           

3.4. Платежи за ресурсы и другие налоговые и неналоговые платежи

Платежи за использование природных ресурсов

            Кроме платы за землю, которая была рассмотрена ранее, в систе­му налогообложения Украины включены такие ресурсные платежи, как сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, рентные платежи.

            Сбор за специальное использование природных ресурсов вклю­чает в себя плату за специальное использование лесных ресурсов, а также недр при добыче полезных ископаемых. Он устанавливается в целях повышения заинтересованности субъектов предприниматель­ской деятельности в рациональном использовании природных ре­сурсов.

            К специальному использованию пресных водных ресурсов отно­сится их расходование на производственные и сельскохозяйственные нужды. Оно осуществляется в следующих направлениях:

· удовлетворение производственных потребностей населения в воде с помощью специальных устройств;

· использование воды без применения специальных устройств и установок, которые могут повлиять на качественные и количе­ственные показатели состояния водных ресурсов;

· использование водных объектов для потребностей гидроэнер­гетики и водного транспорта.

            Плательщиками этого сбора являются предприятия промышлен­ности, в том числе тепло-, гидроэнергетики и водного транспорта. Они вносят в бюджет плату за воду, забранную из водохозяйствен­ных систем или предприятий коммунального хозяйства. Объектом исчисления платы за воду является объем воды, которую пла­тельщики используют для собственных нужд. Нормативы платы за воду утверждаются Кабинетом Министров Украины в гривнах за 1 м³ использованной воды.

            Плательщиками введенного в 1994 г. сбора за специальное ис­пользование недр при добыче полезных ископаемых являются все субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют разные виды эксплуатации недр в пределах территории Украины, ее континентального шельфа, специальной (морской) экономической зо­ны на основе специальных разрешений (лицензий). Объектом исчисления платежей является объем добычи полезных ископаемых (для нефти, газового конденсата, гидроминеральных ресурсов). Плата за полезные ископаемые начисляется по единому для всех пользовате­лей нормативу за каждую единицу добытых полезных ископаемых. Этот норматив устанавливается в размере 1 % реализации единицы добытого сырья (без НДС); для предприятий угольной промышленно­сти к нормативу применяется коэффициент 0,5.

            Сумма платежа рассчитывается плательщиком самостоятельно и относится к затратам на производство.

            Сбор за геологоразведочные работы рассчитывается по норма­тивам пользователями недр всех форм собственности, которые добы­вают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, и уплачиваются в Государственный бюджет. Эти нормативы определя­ются в процентах к стоимости единицы добытого минерального сы­рья без учета платы за использование недр, рентной платы и НДС.

            Нормативы устанавливаются Министерством экономики Украины. По окончании каждого квартала пользователи недр рассчитывают сумму сбора за геологоразведочные работы нарастающим итогом с начала года исходя из фактической стоимости минерального сырья и пода­ют расчеты налоговым органам в сроки, предусмотренные для пред­ставления бухгалтерской отчетности. Оплата производится в 5-днев­ный срок с даты, установленной для предоставления бухгалтерской отчетности; она относится на себестоимость продукции пользовате­лей недр.

3.5. Внебюджетные целевые фонды

Фонд обязательного государственного пенсионного страховании. Сбор на обязательное государственного пенсионного страхование взимается согласно Закону Украины «О сборе на обязательное  государственное  пенсионное страхование» от 26.06.1997г. №400,97 – ВР с последующими изменениями и дополнениями № 1058 от 09.07. 2003г. в соответствии с Законом  Украины «Об обязательном государственном социальном пенсионном страховании». Инструкция о порядке начисления и уплаты предприятиями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионного страхование утверждена постановлением пенсионного фонда Украины от 19. 10. 2001г. № 16 -6.

Плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности. Объектом налогобложения является фактические затраты на оплату труда по установленной ставке – 31,8%.

Плательщиками сбора являются физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников, адвокаты, частные нотариусы (более подробно см. Приложение).

Фонд обязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и затратами связанными с рождением и похоронами. Сбор взимается согласно Закону Украины «О сборе на обязательного государственного социального страхования с временной потерей трудоспособности и затратами связанными с рождением и похоронами » № 2240 -11 от 18.01.2001г. предусматривает материальное обеспечение граждан в связи с потерей  заработной платы в результате временной потерей трудоспособности (включая уход за больным, ребенком, ребенком инвалидом, заболевшим членом семьи, беременности и родам, частичной компенсацией затрат, связанных с рождением ребенка, смертью застрахованной особы или членов семьи.

Сумма сборов относится на себестоимость продукции и включается в валовые затраты. размер страховых взносов установлен: для работодателей – 2,9 % от суммы фактических затрат на оплату труда нанятых работников. Плательщиками сбора являются застрахованные физические лица, которые работают на условиях трудового договора, а также члены творческих союзов.

Фонд обязательного социального страхования на случай безработицы. Сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы определен Законом Украины « Об обязательном государственном страховании на случай безработицы» от 03.02.200г. № 2213 -111. и Законом Украины «О размерах взносов на некоторые виды общегосударственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213 – 111.

Плательщиками сбора являются: субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, гражданские и другие организации, а также физические лица, которые используют нанятую рабочую силу.

Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для расчета сбора используют таблицы страховых тарифов от классу профессионального риска, таблицы страховых тарифов в зависимости от отрасли экономики и вида работ.

         Эти фонды относятся к социальным внебюджетным фондам.

            Объектом налогообложения для работодателей являются факти­ческие расходы на оплату труда работников, кроме расходов, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий. Ставка сбора составляет 31,8 % указанного объекта налогообложения, а для предприятий, где работают инвалиды, сбор установлен по ставке 4 % фонда оплаты труда для работающих инвалидов и 31,8 % фонда оплаты труда других работников такого предприятия. Для остальных плательщиков объектом налогообложе­ния является совокупный налогооблагаемый доход; ставка сбора со­ставляет 1 %, если этот доход не превышает 150 грн, и 2 % — в про­тивном случае.

            Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением в учреждениях банков средств на оплату труда; средства поступают в Пенсионный фонд Украины, который не входит в Государственный бюджет.

            Кроме того, юридические и физические лица, которые осуществ­ляют операции по купле-продаже валюты, субъекты предпринима­тельской деятельности, которые торгуют ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных металлов, а также юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей (кроме обеспечения автомобилями инвалидов и автомо­билей, которые переходят в собственность наследникам по закону) также должны уплачивать сбор на обязательное пенсионное страхо­вание в следующих размерах: 1 % суммы операций по купле-продаже валюты, 5 % стоимости реализованных ювелирных изделий, 3 % сто­имости легкового автомобиля.

            Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование взимается также с операций купли-продажи недвижимого имущества (в размере 1 % цены, указанной в договоре купли-продажи). Этот сбор не уплачивается, если покупателем являются учреждения или организации иностранных государств, пользующиеся иммунитетом и привилегиями в соответствии с законами и международными дого­ворами Украины, а также граждане, которые находятся в очереди на получение жилья или приобретают жилье впервые.

            Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсион­ное страхование являются производители и импортеры табачных из­делий; ставка сбора для них составляет 5 % стоимости произведен­ных для продажи (или обмена на другие товары) изделий или изде­лий, ввозимых на таможенную территорию Украины.

            Предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые пользуются услугами мобильной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно, должны уплачивать сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере б % стоимости услуг мобильной связи.       

            Сбор от продажи горюче-смазочных материалов уплачивают предприятия, объединения, организации, а также предприниматели не­зависимо от форм собственности, реализующие потребителям и насе­лению автомобильный бензин, дизельное топливо, автомобильные и дизельные масла, сжиженный и сжатый газ для заправки транспорт­ных средств, в размере 7 % стоимости реализованных нефтепродук­тов без налога на добавленную стоимость. Реализация указанных материалов потребителям осуществляется по ценам, увеличенным на сумму этого сбора. Сбор от продажи дизельного топлива и масел сельскохозяйственным предприятиям и фермерским хозяйствам не взимается, и отпускные цены при этом на сумму сбора не увеличива­ются. Средства от продажи горюче-смазочных материалов необходи­мо отчислять ежемесячно 20 числа следующего за отчетным месяца.

            Автотранспортные предприятия и организации независимо от форм собственности, которые находятся на самостоятельном балансе и осу­ществляют перевозки по свободным, государственным, финансовым и регулируемым тарифам, а также предприятия, объединения, орга­низации (кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий, совхозов, имеющих автомобили хозяйств, которые не находятся на са­мостоятельном балансе, но осуществляют перевозки по тарифному платежу) не позднее 15 числа каждого месяца отчисляют на дорож­ные работы 2 % доходов по эксплуатации автомобильного транспор­та за прошедший месяц. Если предприятия, объединения, организации имеют автомобильные хозяйства, не находящиеся на самостоятельном балансе и не ведущие отдельного учета доходов от эксплуатации ав­томобильного транспорта, то размер доходов, от которых отчисляют­ся 2 % на дорожные работы, определяется на уровне себестоимости автомобильных перевозок, отраженной в бухгалтерском учете. Все предприятия и организации независимо от форм собственности ежек­вартально должны подавать областным автодорожным управлениям государственную статистическую отчетность по форме № 10-Д (от­чет о начислении средств на дорожные работы).

Государственная пошлина

            Государственная пошлина представляет собой плату, которая взи­мается за совершение юридически значимых действий уполномочен­ными на это компетентными органами в интересах юридических и физических лиц и выдачу им соответствующих документов, имею­щих правовое значение. Особенности уплаты государственных по­шлин регулируются Законом Украины "О государственной пошлине" от 18 декабря 1991 г. с дополнениями и изменениями. Плательщика­ми государственных пошлин являются юридические и физические лица, которые обращаются в соответствующие органы и в интересах которых последние осуществляют значимые правовые действия и вы­дают подтверждающие документы. Объектом обложения государст­венной пошлиной являются подача в суд исковых заявлений, касса­ционных жалоб, осуществление нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, оформление документов на право вы­езда за границу и приглашение в Украину граждан других стран, вы­дача паспортов, заключение различных договоров гражданско-право­вого характера (в том числе по операциям, которые осуществляются на торговых, валютных и других биржах) и т. п. Ставки государствен­ных пошлин определяются:

· в процентах (к цене договора, стоимости имущества, иска и т. п.);

· в фиксированных суммах (абсолютных; исчисленных в соответ­ствующих долях к официально установленным показателям — минимальной заработной плате, налогонеоблагаемому миниму­му доходов).

            Перечень ставок государственных пошлин довольно большой, так как он устанавливается по каждому виду действий, облагаемых пош­линой.

            Как для юридических, так и для физических лиц установлено до­вольно много льгот относительно ряда действий (например, исков ра­ботников о выплате заработной платы, исков о взимании алиментов, заверения завещаний и договоров дарения имущества в пользу госу­дарства; для инвалидов ВОВ I и II групп, лиц, пострадавших вследствие аварии на Чернобыльской АЭС и др.).

Прочие налоговые и неналоговые платежи

            Сбор за загрязнение окружающей природной среды включен в перечень общегосударственных налогов и сборов, взимаемых в Ук­раине. Единые правила установления нормативов этого сбора из­ложены в утвержденном Постановлением Кабинета Министров Ук­раины от 01.03.99 № 303 "Об утверждении порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора".

            Данный сбор взимается за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения, сброс загрязненных веществ непосредственно в водные объекты, размещение отходов. Нормативы сбора установлены в зависимости от вида загрязняющих веществ и класса опасности отходов в гривнях

за тонну.

            Перечень плательщиков сбора определяет Министерство экологи­ческой безопасности Украины вместе с органами местного самоуп­равления или местными государственными администрациями.

            Сумму сбора плательщики определяют самостоятельно на основе утвержденных лимитов, фактических объемов выбросов, сбросов и размещения отходов, нормативов и корректирующих коэффициентов к ним, установленных в зависимости от численности жителей населен­ного пункта и его народнохозяйственного значения; в зависимости от вида бассейнов морей и рек, места (зоны) размещения отходов (в границах населенных пунктов или на определенном расстоянии от них).

            Государственные органы устанавливают лимиты выбросов, сбросов и размещения отходов; за сверхлимитные объемы сбор взимается в пятикратном размере.

            Ежегодные расчеты сбросов, которые подлежат оплате в следу­ющем году, подаются плательщиками в органы ГНС после предвари­тельного согласования с Министерством экологической безопаснос­ти Украины до 1 июля текущего года.

            Сбор уплачивается ежеквартально в соответствии с фактическими объемами выбросов, сбросов, размещения отходов и количеством ис­пользованного горючего (для передвижных источников загрязнения — автотранспорта, морских и речных суден) до 20 числа месяца, следую­щего после отчетного квартала. Окончательная оплата сбора за от­четный год проводится в 10-дневный срок после подачи плательщи­ками годовой статистической отчетности о количестве выбросов, сбросов, размещении отходов и использовании горючего.

            Суммы сбора за загрязнение окружающей природной среды по­ступают частично (30 %) на счет Государственного фонда охраны окружающей природной среды, входящего в состав Государственно­го бюджета Украины, а частично (70 %) — в местные фонды охраны окружающей среды, которые создаются в составе местных бюджетов. Суммы сбора, которые взимаются за загрязнение окружающей природной среды в пределах лимитов, относятся на валовые расходы плательщика, а с объемов, превышающих лимиты, они взимаются за счет прибыли, которая остается в распоряжении юридических лиц. Физические лица, являющиеся субъектами предпринимательской дея­тельности, уплачивают сбор из своего дохода.

            Налог на промысел включен в перечень общегосударственных налогов. Порядок его взимания установлен Декретом Кабинета Ми­нистров Украины "О налоге на промысел", введенным в действие с 1 июля 1993 г.

Этот налог вводится прежде всего в целях пополнения доходной базы бюджетов местного самоуправления, хотя, как следует из данных табл. 3.2, в настоящее время он практически не дает поступлений в бюджетную систему.

            Плательщиками налога на промысел (схема 3.2) являются исклю­чительно физические лица независимо от их гражданства и постоян­ного места жительства:

            а) не зарегистрированные как субъекты предпринимательства;

            б) осуществляющие несистематическую, не более чем 4 раза в те­чение календарного года, продажу производственной, перерабо­танной и купленной продукции, вещей, товаров (далее — то­варов).

Схема 3.2. Налог на промысел

            Объект налогообложения — суммарная стоимость товаров, кото­рые подлежат продаже по рыночным ценам. Для исчисления этой суммы физическое лицо должно представить в налоговую инспек­цию декларацию, в которой отражается перечень товаров для прода­жи и их стоимость. Декларация предоставляется по месту постоян­ного проживания плательщика, а гражданами, не имеющими постоян­ного места проживания в Украине, — по месту продажи товаров. Не подлежит декларированию и налогообложению, например, сельскохо­зяйственная продукция, выращенная в личном подсобном хозяйстве.

            Сумма налога на промысел зависит от двух факторов:

· указанной в декларации стоимости товаров;

· срока продажи товаров.

            Если указанные товары подлежат продаже в течение трех кален­дарных дней, ставка налога составляет 10 % их стоимости, указанной в декларации; если же срок продажи товаров увеличивается до семи дней, ставка налога удваивается. Сумма налога не может быть мень­ше размера одной минимальной заработной платы.

            Налог на промысел уплачивается в виде приобретения одноразо­вого патента на торговлю, стоимость которого определяется в по­рядке, изложенном выше. Минимальный срок действия одноразового патента — три дня, максимальный — семь.

            Граждане, продающие товары, должны предъявлять по требованию должностных лиц Государственной налоговой службы и органов внутренних дел одноразовые патенты. Если продажа товаров осуще­ствляется более чем 4 раза в течение календарного года, эти гражда­не должны зарегистрироваться как субъекты предпринимательской деятельности.

            На физических лиц, осуществляющих продажу товаров с наруше­нием порядка, определенного ранее, налоговые инспекции могут нала­гать административные штрафы в размере от 1 до 20 минимальных заработных плат.

            К числу общегосударственных налогов и сборов относится плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности. Она взимается в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельнос­ти". Патентованию подлежит торговая деятельность, которая осу­ществляется субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах продажи товаров, а также деятельность по предоставлению бытовых услуг. Под торговой деятельностью и бытовыми услугами в данном случае понимается розничная и оптовая торговля, деятельность в торгово-производственной сфере и предоставление платных услуг для удов­летворения личных потребностей заказчика за наличные средства и с использованием кредитных карточек.

            Торговый патент выдается органами ГНС за плату субъектам пред­принимательской деятельности по их месту жительства или местона­хождению их структурных обособленных подразделений.

            Стоимость торгового патента устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного их перечня. Стоимость торгового патента за календарный месяц устанавливается в таких пределах:

· в г. Киеве, областных центрах — 60—320 грн;

· в г. Севастополе, городах областного подчинения и районных центрах  - 30—160 грн;

· в прочих населенных пунктах — до 80 грн.

            Для предоставления услуг в сфере игорного бизнеса размер платы за торговый патент зависят от видов игорного бизнеса.

            Срок действия торгового патента составляет 12 календарных месяцев. Можно приобретать краткосрочный патент на осуществление торговой деятельности: на 1—15 дней; плата за 1 день — 10 грн.

            Торговый патент оплачивается ежемесячно до 15 числа, а кратко­срочный торговый патент — не позднее чем за день до начала тор­говой деятельности.

            Законом предусматривается торговая деятельность без приобрете­ния торгового патента с рядом продуктов отечественного производ­ства: хлебом и хлебобулочными изделиями, мукой пшеничной и ржа­ной, солью, сахаром, подсолнечным и кукурузным маслом, молоком и молочной продукцией, продуктами детского питания, безалкогольны­ми напитками, мороженым, говядиной и свининой, домашней птицей, яйцами, рыбой, ягодами и фруктами, картофелем и плодоовощной про­дукцией, комбикормами для продажи населению.

            Для торговой деятельности со многими видами отечественных то­варов (их перечень приведен в Законе) выдается льготный торговый патент.

Не подлежит патентованию деятельность в торгово-производствен­ной сфере (общественном питании) на предприятиях, в учреждениях, организациях, учебных заведениях по обслуживанию исключительно работников этих предприятий, учреждений, организаций, учеников и студентов.

            Субъект предпринимательской деятельности может самостоятель­но принять решение о приобретении специального торгового патен­та, плата за который устанавливается органами местного самоуправ­ления по единой методике для всех субъектов предпринимательской деятельности; стоимость специального торгового патента не ограни­чивается приведенными выше предельными сумами для обычного торгового патента. Субъекты предпринимательской деятельности, ко­торые приобрели специальный торговый патент, не платят НДС, подо­ходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, плату за землю, сбор за специальное использование природных ресурсов, на обязательное социальное и государственное пенсионное страхование, в Государственный инновационный фонд, отчисления в дорожный фонд, коммунальный налог, рыночный сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.

            Законом Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан"» от 13 фев­раля 1998 г. введен фиксированный налог путем приобретения патен­та для граждан, которые осуществляют предпринимательскую деятель­ность без создания юридического лица. Такая форма подоходного налогообложения может быть самостоятельно выбрана гражданином при таких условиях:

· если лиц, пребывающих с ним в трудовых отношениях (включая членов его семьи, участвующих в предпринимательской дея­тельности), не более пяти;

· если его валовой доход за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу приобретения патента, не превышает 7000 НМДГ;

· если гражданин осуществляет предпринимательскую деятель­ность по продаже товаров на рынках и является плательщиком рыночного сбора.

            Доходы такого гражданина, полученные от других видов предпри­нимательской деятельности, облагаются в общем порядке.

            Не разрешается применять фиксированный налог при торговле ликероводочными и табачными изделиями. Фиксированный налог уп­лачивается гражданином в соответствующий местный бюджет по ме­сту его проживания. Гражданин по собственному желанию может приобрести патент на предпринимательскую деятельность на всей территории Украины.

            Фиксированный налог устанавливается соответствующим местным советом в зависимости от территориального размещения места тор­говли в размере 20—100 грн за календарный месяц.

            Для получения патента на предпринимательскую деятельность на всей территории Украины фиксированный налог устанавливается в размере 100 грн.

            Если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую дея­тельность с использованием наемного труда или при участии членов его семьи, размер фиксированного налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.

            Доходы гражданина от предпринимательской деятельности, обла­гающиеся фиксированным налогом, не включаются в состав его сово­купного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года, а уп­лаченная сумма фиксированного налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств гражданина или лиц, которые пребывают с ним в трудовых отношениях (или чле­нов его семьи, участвующих в предпринимательской деятельности).

            В случае уплаты фиксированного налога плательщик освобожда­ется от ведения обязательного учета доходов и расходов. Плательщик фиксированного налога освобождается от уплаты начислений в фонд оплаты труда, отчислений и сборов на строительство, реконст­рукцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользо­вания, налога на обязательное социальное страхование, сбора в Фонд социальной защиты инвалидов, а также приобретения торгового па­тента в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".

            Патент выдается на срок от 1 до 12 календарных месяцев по вы­бору плательщика фиксированного налога. Если в течение срока действия патента соответствующим местным советом изменяется раз­мер фиксированного налога, перерасчет его не осуществляется.

            В соответствии с Указом Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого пред­принимательства" от 03.07.98 № 727/98 юридические лица и част­ные предприниматели, у которых за год среднесписочная численность работающих не превышает 10 чел. и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 250 тыс. грн, вправе самостоятельно избирать схему налогообложения: в общем порядке или перейти на единый налог. Для юридических лиц ставка единого налога составляет 6 % выручки от реализации продукции товаров (ра­бот, услуг) без НДС. Переход на единый налог освобождает малое предприятие от уплаты следующих налогов и сборов: налога на при­быль предприятий, платы (налога) за землю, сборов за специальное использование природных ресурсов, в Государственный инновацион­ный фонд, на обязательное государственное пенсионное страхование, отчислений на строительство и ремонт автодорог, коммунального на­лога, сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, взносов в Фонд социальной защиты инвалидов.

            Плательщик должен уплачивать кроме единого налога НДС, ак­цизный сбор, плату за торговый патент, подоходный налог, а также сбор в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования с зара­ботной платы работников предприятия. Переход предприятия на еди­ный налог предполагает ведение бухгалтерского учета, но по упро­щенной схеме — следует вести книгу учета доходов и расходов, а также кассовую книгу.

            Перечисление единого налога в бюджет осуществляется еже­месячно до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором была получена (перечислена) выручка. Средства поступают на отдельный счет Государственного казначейства Украины, а с него распределяют­ся так: 20 % — в Государственный бюджет Украины, 35 — в местный бюджет, 40 — в Пенсионный фонд Украины, 5 % — на обязательное социальное страхование.

            Ставка единого налога для физических лиц — субъектов предпри­нимательской деятельности — устанавливается местными советами по месту государственной регистрации частного предпринимателя в зависимости от вида деятельности и места ее осуществления; она не может составлять менее 20 грн и более 200 грн за календарный месяц. Если предприниматель осуществляет несколько видов дея­тельности, для которых установлены разные ставки единого нало­га, он приобретает одно свидетельство и уплачивает единый налог, не превышающий установленной максимальной ставки. Средства, поступившие от уплаты единого налога физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, перечисляются органам Государственного казначейства Украины в местный бюджет — 55 Пенсионный фонд Украины — 40, на обязательное социальное страхование — 5 %.

            Если предприниматель использует в своей деятельности наемный труд или труд членов своей семьи, размер единого налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.

            Физические лица — плательщики единого налога — имеют праве не применять во время расчетов с потребителями электронные контрольно-кассовые аппараты.

            В соответствии с Законом Украины "О гербовом сборе", который действовал до 1 января 2000 г., гербовым сбором называется обще государственный сбор, обязательный для уплаты субъектами внешне экономической деятельности при ввозе на таможенную территории Украины товаров, предметов и транспортных средств. Оплата гер вого сбора подтверждалась специальным знаком — маркой гербов го сбора.

            Гербовый сбор взимался в соответствии с ввозными грузовыми та­моженными декларациями, которые подаются таможенным органам. Объектом гербового сбора для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины с целью их свободного использования, являлась определенная в грузовой таможенной декларации их таможенная стоимость, а для товаров, ввозимых с целью транзита или в режиме временного ввоза, — сумма, указанная в грузовой таможенной декла­рации.

3.5. Местные налоги и сборы

            В соответствии с Законом Украины "О системе налогообложе­ния" к местным налогам и сборам относятся 16 видов платежей в местные бюджеты (сельские, поселковые, городские). При этом мест­ные органы власти могут вводить не все платежи; они обязаны уста­навливать только шесть из них — коммунальный налог, сборы за пар­ковку автотранспорта, рыночный, за выдачу ордера на квартиру, за вы­дачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, с владельцев собак.

            Плательщиками местных налогов и сборов являются юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, включая предприятия с иностранными инвестициями, иностранных юридичес­ких лиц, которые осуществляют свою деятельность на территории Ук­раины, а также физических лиц. Иностранные граждане являются пла­тельщиками местных налогов и сборов на общих основаниях с граж­данами Украины.

            Порядок уплаты местных налогов и сборов устанавливают сель­ские, поселковые и городские советы в рамках предельных размеров ставок, установленных законами Украины, а также предоставляют льготы по этим налогам. Перечень и основные элементы местных на­логов и сборов Украины приведены в табл. 3.6. Местные налоги и сборы в Украине не имеют существенного значения для формирова­ния доходов местных бюджетов. В 1998 г., их доля в доходах сводного бюджета Украины составляла всего 1,3 %. Как видно из данных табл. 3.6, основными статьями доходов бюджета г. Киева в 1998 г. были налог на прибыль предприятий и по­доходный налог с граждан, а местные налоги составляли лишь 0,93 % общей суммы доходов.

            Коммунальный налог взимается с юридических лиц независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными ин­вестициями (кроме бюджетных, планово-дотационных и сельскохо­зяйственных предприятий, не осуществляющих коммерческой дея­тельности).

            Объектом обложения коммунальным налогом является месячный фонд оплаты труда (исходя из НМДГ, умноженного на фактическую численность работающих в отчетном месяце).

Таблица 3.5.  Местные налоги и сборы в Украине

            Количество работающих при расчете коммунального налога опре­деляется как среднесписочная численность штатных работников спи­сочного состава.

            Предельная ставка налога составляет 10 % годового фонда опла­ты труда, исчисляемого исходя из НМДГ.

            Налог перечисляется в бюджет местных органов управления на субсчета районов. Удерживают и перечисляют налог сами юридичес­кие лица.

            Данный налог включается в себестоимость продукции (работ, ус­луг) предприятия. Его уплата производится ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

            Рыночный сбор взимается с юридических и физических лиц, реа­лизующих продукцию или товары на рынке. Объект обложения — один день торговли. Размер сбора для граждан — 20 % минималь­ной зарплаты, для юридических лиц — три минимальные зарплаты. Учет плательщиков ведет администрация рынка. Сбор взимается до начала реализации продукции, перечисляется в бюджет до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

            Размер и порядок уплаты налога с рекламы предусмотрен Дек­ретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 № 56-93 "О местных налогах и сборах". В Киеве он взимается в соответствии с положе­нием о налоге с рекламы от 17.05.94 № 96, утвержденным Киевским городским советом народных депутатов.

            Плательщиками указанного налога являются предприятия и орга­низации независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, граждане Украины, которые зарегист­рированы как субъекты предпринимательской деятельности, иностран­ные юридические лица.

            Налог с рекламы уплачивается со всех видов объявлений и сооб­щений, которые передают информацию с коммерческой целью через средства массовой информации, прессу, телевидение, афиши, плакаты на улицах, площадях, в домах, на транспорте и др.

            Налог с рекламы рассчитывается исходя из установленного раз­мера ставки и стоимости работ (услуг) за установку, изготовление и размещение рекламы без учета НДС.

            Размер ставки налога устанавливается в процентах стоимости ус­луг, предоставленных заказчику по рекламированию его продукции:

0,1 % — за размещение одноразовой рекламы всех видов;

0,5 % — за размещение многоразовой рекламы.

            Заказчики уплачивают налог во время оплаты работ (услуг) за из­готовление рекламы и при этом относят указанный налог на себесто­имость продукции (работ, услуг).

            Налог с рекламы, полученный производителями рекламной продук­ции — рекламными агентствами — при расчетах с рекламодателями, в расчетных документах обозначается отдельной строкой. Отчисле­ние рекламными агентствами этого налога осуществляется ежемесяч­но до 15 числа месяца, следующего за отчетным, в местный бюджет по месту нахождения плательщика.

            Сбор за право на использование местной символики введен в Киеве с 1 апреля 1994 г. решением Киевского городского совета народных депутатов от 15 февраля 1994 г. Этим решением предус­мотрено, что разрешение (лицензия) на использование символики г. Киева юридическими лицами и гражданами в коммерческих целях и в названиях предприятий и организаций выдается Комитетом ох­раны и реставрации памятников истории, культуры и исторической среды г. Киева Киевской городской государственной администрации сроком на 12 месяцев со дня выдачи.

            Сбор с юридических лиц взимается в размере 0,1 % стоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с использованием символики г. Киева (за вычетом НДС).

            Для граждан, которые занимаются предпринимательской деятель­ностью и в коммерческих целях используют символику г. Киева, раз­мер годового сбора составляет пять НМДГ. Эта сумма вносится один раз в год перед получением разрешения (лицензии).

            Уплата сбора юридическими лицами проводится ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом. Расчет по уп­лате сбора плательщики подают районной налоговой инспекции од­новременно с подачей квартального отчета.

            Сбор за право на использование символики г. Киева относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

            Киевской городской государственной администрацией утвержден Перечень названий объектов и исторических памятников, которые от­носятся к местной символике; он включает в себя 194 названия, в том числе: Андреевская церковь, Андреевский спуск, Антоновские пещеры, Аптекарский сад, Арсенал (Киевский), Архиерейский гай, Аскольдова могила и т. д.

            В Киеве действуют льготы по сбору за право использования мес­тной символики. Так, от уплаты сбора освобождаются:

Лекция "70 Основные типы логических каналов общего назначения в системе cdma" также может быть Вам полезна.

· государственные   предприятия,   которые   используют  слово "Киев" для определения своего местонахождения;

· юридические лица, изготовляющие хлебобулочные изделия;

· бюджетные учреждения;

· Киевский метрополитен;

· общественные и религиозные организации.

            Местные налоги и сборы перечисляются в местные бюджеты мест­ных органов управления и в настоящее время не имеют существенно­го значения для формирования их доходов.