Амортизация неотделимых улучшений арендуемого имущества

Пример 4. Амортизация неотделимых улучшений арендуемого имущества

Предприятие взяло в аренду здание склада. Срок договора аренды − 3 года. С согласия арендодателя в январе текущего года произведены неотделимые улучшения здания, которые введены в эксплуатацию в том же месяце. Срок полезного использования улучшений согласно Классификации основ­ных средств − 10 лет.

Вариант 1. предприятию возмещена стоимость неотделимых улучшений в марте.

Арендатор амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования, начиная с марта текущего года (т.е. месяца, в котором произошло возмещение расходов).

Вариант 2. предприятию не возмещена стои­мость неотделимых улучшений.

Арендатор амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования начиная с февраля текущего года (т.е. месяца, следующего за месяцем ввода улучшений в эксплуата­цию). Срок договора аренды значения не имеет. Амортизация произ­водится  до прекращения срока договора аренды.

Имущество, переданное по договору финансового лизинга

Амортизируемым имуществом признается имущество, полученное налогоплательщиком по договору финансового лизинга, если по условиям такого договора полученное имущество учитывается на балансе лизингополучателя (подп. 10 п; ст. 264 НК РФ).

Имущество, переданное по договорам текущей аренды, всегда учитывается на балансе арендодателя и им же амортизируется.

Рекомендуемые материалы

Пример 5. Амортизация имущества, переданного в текущую аренду и в финансовый лизинг»

Предприятие А взяло в аренду у предприятия Б здание склада.

Вариант 1. Стороны заключили договор текущей аренды. Здание склада амортизируется в налоговом учете арендодателя – предприятия Б.

Вариант 2. Стороны заключили договор финансового лизинга.

Если договор финансового лизинга предусматривает отражение пе­реданного в лизинг имущества на балансе арендатора, то предприятие А имеет право амортизировать имущество. В противном слу­чае имущество амортизирует арендодатель (предприятие Б).

Имущество, относящееся к амортизируемому, но не подлежащее амортизации в налоговом учете

В налоговом учете амортизации не подлежат следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

Вместе с этой лекцией читают "27 Полирадикулоневриты".

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабо­чего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.