Отнесение на затраты выплат по договорам подряда
Пример 45. Отнесение на затраты выплат по договорам подряда
Начисленная зарплата рабочего предприятия составила в отчетном периоде 20 000 руб. С работником заключен договор подряда, согласно которому необходимо ежедневно убирать производственное помещение. Трудовой договор при этом с ним не расторгается. Сумма, начисленная по договору подряда, составила 4000 руб.
Таким образом, в общую сумму расходов по оплате труда ЗАО «Пончик» будет включено 24 000 руб.
Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, если в штате организации нет необходимых специалистов или организация не может выполнить те или иные работы собственными силами.
Организация сама решает, принять человека на работу по трудовому договору или заключить с ним гражданско-правовой договор.
Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчиняется внутреннему распорядку организации, на него не распространяются нормы трудового законодательства (продолжительность рабочего дня, порядок оплаты работы в праздничные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т.д.).
По гражданско-правовому договору отпуск не полагается. Если в таком договоре установлено, что работа должна быть в праздничные и выходные дни, то это условие должно быть выполнено.
По гражданско-правовому договору оплачивается только результат работы. В договоре указываются:
• работы (услуги), которые должны быть выполнены;
Рекомендуемые материалы
• порядок оплаты результатов работы;
• даты начала и окончания работ;
• порядок сдачи-приемки работ;
• требования к качеству работ;
• ответственность сторон за нарушение условий договор.
Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается актом их сдачи-приемки. Только в этом случае расходы по оплате работ учитываются при налогообложении прибыли.
Выплаты по договорам добровольного медицинского, пенсионного страхования и страхования жизни работников
К расходам на оплату труда относятся затраты организации по договорам:
- обязательного страхования сотрудников;
- добровольного страхования сотрудников.
В налоговом учете затраты на обязательное страхование сотрудников включаются в состав расходов на оплату труда в полном размере.
Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль, если:
- договор страхования заключен на условиях, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ;
- расходы по страхованию сотрудников не превышают нормы, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ.
Таблица 6 − Особенности учета расходов по договорам добровольного страхования сотрудников
| Вид договора страхования | Условия страхования | Максимальная сумма расходов, уменьшающая налоговую базу |
| Долгосрочное страхование жизни | Минимальный срок договора − 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплаты в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти)* | Общая сумма расходов по страхованию жизни и добровольному пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению), уменьшающая налогооблагаемую базу, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда** (п. 16 ст. 255 НК РФ). |
| Добровольное пенсионное страхование и негосударственное Пенсионное обеспечение | Договор добровольного пенсионного страхования должен предусматривать выплату пенсии пожизненно при достижении застрахованным лицом пенсионного возраста по законодательству РФ. Договор негосударственного пенсионного обеспечения должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете лица, но в течение не менее 5 лет | |
| Добровольное медицинское страхование | Минимальный срок договора − 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников | 3% от суммы расходов на оплату труда** (п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Добровольное личное страхование жизни или страхование утраты работником трудоспособности | Договор заключается исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей*** | 10 000 руб. **** в год на одного застрахованного работника (п. 16 ст. 255 НК РФ) |
* Начиная с 1 января 2008 г. также за исключением страховых выплат в случае причинения вреда здоровью застрахованного лица.
** Согласно положениям п. 3 ст. 318 НК РФ расходы на оплату труда определяются нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора добровольного страхования (пенсионного обеспечения).
*** Начиная с 1 января 2008 г. в НК РФ вводится новая формулировка, согласно которой договор должен предусматривать выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
**** Начиная с 1 января 2008 г. − 15 000 руб. в год. Максимальная сумма рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплаченной по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).
Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то расходы распределяются между ними пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде.
В случае изменения указанных существенных условий договоров, сокращения их срока действия или досрочного расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения условий, сокращения сроков или расторжения.
Вам также может быть полезна лекция "Теория деятельности".
Резервы на оплату отпусков
Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения расходов в затраты на производство и реализацию, поскольку единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению затрат и стать причиной убытка в отчетном периоде.
Создавать резервы могут только те организации, которые определяют выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Порядок создания и использования данного резерва регулируется ст. 324.1 НК РФ.
Решение о создании того или иного резерва принимается организацией самостоятельно и закрепляется в ее налоговой учетной политике в целях налогообложения. Расходы, для оплаты которых создан резерв, списываются только за счет резерва.
Величина резервируемых сумм на оплату отпусков организация рассчитывает самостоятельно путем составления специальной сметы по данным расходам (включая ЕСН). В конце года необходимо проверить, израсходован ли резерв, и уменьшить (либо увеличить) налогооблагаемую прибыль в зависимости от ситуации.
