Налогообложение операций по безвозмездной передаче имущества
Пример 2. Налогообложение операций по безвозмездной передаче имущества.
Предприятие, 100% акций которого принадлежат Иванову А.А. входит в состав учредителей двух компаний: фирмы А (доля участия − 50%) и фирмы Б (доля участия − 70%).
В текущем году между предприятием и фирмами имели место следующие операции:
1. В январе текущего года предприятие получило от Иванова безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 10 млн руб., мебель рыночной стоимостью 20 000 000 руб. и денежные средства на сумму 50 млн руб.
2. В том же месяце п/п безвозмездно передало полученную оргтехнику фирме А, а мебель − фирме Б. Кроме того, обеим компаниям было передано безвозмездно по 5 000 000 руб.
Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими.
Предприятие будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то, что имущество получено от физического лица − единственного акционера фирмы, т.к. имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения.
Фирма А включит стоимость полученной оргтехники (10 000 000 руб.) и денежных средств (5 000 000 руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля предприятия Иванова составляет ровно 50% и требования подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.
Фирма Б не включает стоимость полученной мебели (20 000 000 руб.) и денежных средств (5 000 000 руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля предприятия Иванова превышает 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ выполняются. Однако если фирма передаст полученную мебель третьим лицам до истечения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог.
Рекомендуемые материалы
Полученные денежные средства можно передавать третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не распространяется.
При исчислении прибыли важно правильно определить расходы.
Логику налога на прибыль в отношении расходов можно сформулировать в одной фразе − любой обоснованный и документально подтвержденный расход, понесенный организацией в связи с ее производственной и иной деятельностью, направленной на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Люди также интересуются этой лекцией: 2 Личные неимущественные правоотношения.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:
- документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Не все фактически произведенные затраты можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Одни можно производить лишь из собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов; другие включаются в себестоимость только в пределах утвержденных нормативов (к примеру, выплата суточных на время командировки, представительские расходы).
Таким образом, к расходам организация может отнести любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого положения налогоплательщик должен доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового телефона или заграничной командировки).