Ценности, выявленные в результате инвентаризации

Пример 30. Ценности, выявленные в результате инвентаризации

Предприятие провело инвентаризацию своего имущества. В ходе инвентаризации были выявлены неучтенные:

- материалы (рыночная стоимость − 50 000 руб.);

- полуфабрикаты (рыночная стоимость − 70 000 руб.);

- готовая продукция (рыночная стоимость − 80 000 руб.).

В налоговом учете бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб. (50 000 + 70 000 + 80 000).

Списанная кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность в налоговом учете списывается:

- по истечении срока исковой давности (три года с момента оплаты поставщику согласно договору);

Рекомендуемые материалы

- в случае ликвидации кредитора.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов.

Согласно ст. 251 НК РФ списание кредиторской задолженности перед бюджетами и внебюджетными фондами по налогам, пеням и штрафам, производимое в соответствии с законодательством Российской Федерации или решением Правительства РФ, не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода.

Суммы восстановленных резервов

В налоговом учете организация может создать следующие резервы:

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- по ремонту основных средств;

- по предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет.

Суммы созданных резервов сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Однако если на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованная сумма в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов.

Полученные дивиденды

Дивиденды отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов после того, как они будут фактически получены.

Начиная с 1 января 2008 г. вступает в действие новая редакция п. 3 ст. 284 НК РФ, согласно которой к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 0% − к доходам, полученным российскими организациями от других российских и иностранных организаций, не зарегистрированных в оффшорных зонах и государствах с льготным режимом налогообложения (согласно перечню таких государств и территорий, утверждаемому Минфином России). Чтобы приобрести право на применение ставки 0%, организация, получающая дивиденды, должна непрерывно владеть на протяжении не менее 365 дней как минимум половиной уставно­го (складочного) капитала организации, выплачивающей дивиденды. При этом стоимость приобретаемого вклада (доли) в упомянутом капитале должна превышать 500 млн. руб.;

- 9% − к дивидендам, полученным российскими организациями от других российских и иностранных организаций, к которым применение ставки 0% не предусмотрено;

- 15% − к дивидендам, выплаченным российскими организациями иностранным организациям.

В лекции "Подготовка тканей, трикотажных полотен и изделий к крашению, печатанию и заключительной отделке" также много полезной информации.

Несмотря на то, что ставка 9% установлена ст. 284 НК РФ по отношению к дивидендам, полученным как от российских, так и иностранных компаний, в этой же статье говорится, что исчисление налога производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. А согласно этой статье дивиденды, полученные от иностранной организации, облагаются налогом по ставке 15%, причем организация, получившая такие дивиденды, самостоятельно рассчитывает и уплачивает сумму налога.

Таким образом, реальным изменением является только введение ставки 0%.

Новая редакция п. 2 ст. 275 НК РФ, вступившая действие с 1 января 2008 г., прояснила, но не изменила порядок удержания налога при выплате дивидендов — он остался прежним.

Проценты по займам, предоставленным другим организациям

Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то сумма процентов, полученных по договору займа, отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов.

В налоговом учете проценты к получению начисляются в конце каждого отчетного (налогового) периода, а если договор прекращает действие до конца отчетного (налогового) периода, то в момент окончания срока договора. При этом, отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц или квартал (в зависимости от выбранной плательщиком системы отчетности), а налоговым периодом является календарный год.