Момент признания доходов и расходов
Пример 23. Момент признания доходов и расходов
В декабре текущего года предприятие осуществило следующие операции:
1) начислило зарплату персоналу за декабрь (выплата произведена в январе следующего года);
2) начислило проценты за пользование банковским кредитом (проценты выплачены в январе).
Кроме того, получен счет за электроэнергию (счет оплачен в январе).
Если предприятие признает доходы по методу начисления, то все вышеупомянутые расходы признаются в декабре в момент их начисления.
Если для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу, то все указанные расходы признаются в январе после фактической оплаты.
В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена соответствует рыночной цене. В некоторых случаях ст. 40 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене.
Рекомендуемые материалы
Момент признания внереализационных доходов зависит от выбранного метода учета доходов. Если доходы определяются по методу начисления, то внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (таблица 1), если кассовым методом, то по мере их фактического поступления.
Таблица 3 - Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете
| Вид внереализационного дохода | Момент отражения дохода в налоговом учете |
| Стоимость имущества (работ, услуг), полученного безвозмездно (кроме денежных средств), иные аналогичные доходы | Дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (работ, услуг) |
| Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других организаций Безвозмездно полученные денежные средства Возврат взносов в некоммерческие организации, ранее включенные в состав расходов и иные аналогичные доходы | Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика |
| Доходы от сдачи имущества в аренду Доходы предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности Другие аналогичные доходы | Дата осуществления расчетов или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода |
| Штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров Суммы возмещения убытков | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
| Суммы восстановленных резервов Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) Доходы от доверительного управления имуществом и иные аналогичные доходы | Последний день отчетного (налогового) периода |
| Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде | Дата выявления дохода (дат получения и (или) обнаружения соответствующих документов) |
| Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств | Дата составления акта ликвидации основного средства |
| Положительные курсовые разницы, возникающие при продаже или покупке валюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
| Доход при уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга третьему лицу Доход финансового агента (нового кредитора) | День подписания акта об уступке права требования День последующей уступки приобретенного требования или день исполнения требования первичным должником |
| Проценты, начисленные по договорам займа, долговым ценным бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада | Последний день отчетного (налогового) периода − по договорам, которые действуют более одного отчетного (налогового периода) Дата прекращения договора или погашения займа − по договорам, срок действия которых составляет менее одного отчетного периода |
| Положительная суммовая разница | У продавца − дата погашения задолженности перед покупателем (в случае предварительной оплаты, полученной от покупателя, − дата реализации товаров, работ, услуг) У покупателя − дата погашения задолженности перед продавцом (в случае предварительной оплаты, сделанной продавцу, − дата приобретения товаров, работ, услуг) |
| Положительная курсовая разница от переоценки обязательств и требований, а также имущества в виде валютных ценностей | Наиболее ранняя дата из двух: - дата совершения операции в иностранной валюте; - последнее число отчетного (налогового) периода |
Для целей налогообложения выделяют следующие виды внереализационных доходов:
- положительные курсовые разницы;
- положительные суммовые разницы;
- проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;
- штрафы и пени к получению;
- имущество, полученное безвозмездно;
- доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;
- стоимость ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
- доходы в виде списанной кредиторской задолженности;
- суммы восстановленных резервов;
- дивиденды к получению;
- проценты к получению;
- доходы от участия в совместной деятельности.
Положительные курсовые разницы
Налоговый учет на территории РФ ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на более раннюю из указанных ниже дат:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на последнее число отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание на лекцию "20 Пневматические приводы".
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода.
Если в налоговом учете возникла положительная курсовая разница, то она отражается в составе внереализационных доходов.
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на последний день отчетного или налогового периода) ее курс вырос;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день отчетного или налогового периода) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности или на последний день отчетного или налогового периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
