Влияние переоценок на стоимость основных средств по данным налогового учета
Пример 9. Влияние переоценок на стоимость основных средств по данным налогового учета
На балансе ЗАО находится офисное здание первоначальной стоимостью 100 млн. руб. и накопленным износом − 20 млн. руб. В январе 2007 г. руководство ЗАО приняло решение переоценить здание с коэффициентом 1,5.
Новая стоимость здания после переоценки в бухгалтерском учете составляет 150 млн. руб., а сумма начисленного износа − 30 млн. руб. В налоговом учете ничего не меняется. Амортизация начисляется на «старую» стоимость − 100 млн. руб.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Законодательством определено 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно с учетом требований Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г.
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта срок его полезного использования увеличился.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования.
1 Понятия, определения и классификация промышленного оборудования - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.
По нематериальным активам сроки полезного использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патента или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НКРФ).
Начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.
Данные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается начисление амортизации основного средства (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного списания не более 10% первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания.
Расходы на единовременное списание до 10% стоимости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве косвенных (ст. 272 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).
