Преобладание сущности над формой согласно МСФО
10. Преобладание сущности над формой согласно МСФО.
Согласно МСФО информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например. по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. В этом случае операция по продаже не будет представлять справдиво совершенную сделку.
РСУиО также провозглашен принцип приоритета содержания перед формой. Так, в ПБУ 1/98 предусмотрено, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако на практике этот принцип иногда не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации — в основу большинства учетных действий положен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.
Специалисты Минюста РФ полагают, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ к активам любой организации можно относить только стоимость ее собственного имущества. Именно таким образом трактуется положение п. 2 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете" налоговыми органами в России: "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации". На этом основании у налоговых органов на практике возникает требование учитывать лизинговое имущество на забалансовых счетах, несмотря на то, что по своему экономическому содержанию лизингополучатель вполне может учитывать его в балансе как имущество, приравниваемое к собственному, что разрешено Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Действительно, по договору лизинга арендатор может заказать любое оборудование или другое имущество, а лизингодатель оплачивает его и передает лизингополучателю на полный амортизационный срок. В течение срока лизинга лизингополучатель обязан оплатить стоимость имущества и проценты за его пользование. Но лизинговое имущество в зависимости от условий договора будет числиться и амортизироваться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Известно, что лизинговые операции часто проводят банки, следовательно, в таких случаях лизинговое имущество числится на балансе банка. Если тот же банк выдает организации долгосрочный кредит, на покупку оборудования по кредитному договору, а не договору лизинга, то такое оборудование по форме и содержанию будет учитываться и амортизироваться на балансе организации, его купившей и эксплуатирующей. И в первом, и во втором случае оборудование используется в экономике организации с одинаковыми последствиями. В учете оно будет отражено по-разному, а бухгалтерская отчетность укажет различные характеристики структуры собственного и заемного капитала и существенные отклонения в показателях эффективности.