Бухгалтерский баланс

Тема 3. Бухгалтерский баланс.

9  Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании

Средства организации участвуют в производстве не­прерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источни­ков они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Термин баланс происходит от лат. bis — «дважды» и lanx — «чашка весов», т.е. bilanx буквально означает «дву-чашие» как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет со­бой таблицу, составленную из двух частей: левая — ак­тив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой ба­ланса.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, раз­мещению и источникам его формирования на определен­ную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгал­терском балансе имущество организации рассматривает­ся с двух позиций: по составу и размещению и по источ­никам образования.

Баланс составляется на определенную дату, как пра­вило, на начало квартала, что обусловлено требования­ми, предъявляемыми к отчетности, и показывает состоя­ние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обоб­щением информации. Двойственный характер его заклю­чается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в зависимости от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения оз­начают, что две совокупности показателей баланса долж­ны быть равны. Балансовое обобщение предполагает син­тетический, обобщенный характер информации, позво­ляющий свести частные показатели, отдельные инфор­мационные взаимосвязи в едином измерителе в целост­ную систему обобщенных данных.

Все имущество (средства) в активе баланса и источ­ники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества. Статьей бухгалтерского ба­ланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы, исходя из их экономического содержания.

Рекомендуемые материалы

Если статьи актива показывают, как размещено иму­щество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источни­ков, а какая — за счет заемных (привлеченных) источни­ков организации.

Под структурой баланса понимают удельный вес от­дельных хозяйственных средств по их видам, источни­кам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2 000 000 руб., основные сред­ства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структура пассива ба­ланса отражает в процентах соотношение отдельных ис­точников в формировании имущества организации. На­пример, уставный капитал 1 200 000 руб., валюта балан­са 2 000 000, следовательно, собственный источник — ус­тавный капитал — составляет 60%. Структура балансов организаций разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производ­ственной деятельностью, размером организации и т. д.

Баланс имеет большое значение для руководства орга­низации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, рас­крывает структуру средств и их источников в разрезе ви­дов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным баланса опре­деляется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рен­табельность и др., а также выявляются недостатки в рабо­те и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контроли­ровать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и фи­нансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между все­ми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс явля­ется весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, кото­рые произошли за тот или иной период. Последнее до­стигается сравнением балансов за ряд отчетных перио­дов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую от­четность, составляют на основе проверенных бухгалтер­ских записей, подтвержденных оправдательными доку­ментами. Это гарантирует достоверность, точность, юри­дическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим примерную схему бухгалтерского балан­са организации.

Данные для составления баланса, руб.

Основные средства ..................................………………………... 250 000

Нематериальные активы...............................………………………. 80000

Уставный капитал ......................................………………………. 300000

Добавочный капитал ......................................……………………… 5 500

Производственные запасы .............................. …………………….10 000

Резервный капитал ........................................……………………….. 6000

Товары ......................................................………………………….. 18000

Нераспределенная прибыль ...........................…………………….. 40 000

Расчетные счета……………………………………………………...12000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками……………………..……8000

Расчеты по налогам и сборам ...............……………………………...1500

Расчеты с персоналом по оплате труда ...………………………….10000

Касса ...............................................…………………………………...1000

Баланс, руб.

3.2. Виды балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники обра­зования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и ис­точников образования имущества на начало и конец пе­риода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему стро­ению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в каче­стве промежуточного рабочего документа, используемо­го при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс — первый ба­ланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеюще­гося у организации имущества в течение времени дея­тельности организации.

2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и го­довые.

3) заключительный баланс— отчетный документ о про­изводственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверен­ных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

4) ликвидационный — составляется для характеристи­ки имущественного состояния организации на дату пре­кращения ее деятельности как юридического лица;

5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с уче­том ожидаемых изменений в составе имущества орга­низации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассив­ных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчет­ного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

8) консолидированные — объединенные балансы ма­теринской и дочерних компаний.

II. По объему информации балансы бывают:

1) единичные — они отражают деятельность только одной организации и составляются по данным текуще­го бухгалтерского учета;

2) сводные — их получают путем сложения сумм по статьям единичных балансов и получения общих ито­гов актива и пассива всех организаций в целом.

III. По способу очистки различают:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совер­шенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

В современных условиях значение баланса-нетто воз­росло, так как он позволяет определить реальную сто­имость имущества организации.

IV. По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т. е. уставной деятель­ности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;

2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

— государственных;

— муниципальных;

— кооперативных;

— частных;

— совместных;

— общественных.

3.3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций

Все изменения, происходящие с составом хозяйствен­ных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, на­зываются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.

При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно ва­люты баланса.

Первый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух ста­тей актива баланса; одна увеличивается, а другая — уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу мож­но отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат не­израсходованных сумм подотчетным лицом в кассу, от­пуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно предста­вить в виде уравнения А + Х - Х = П, где А — актив;

П — пассив;

Х — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» — увеличится.

Соответственно эта хозяйственная операция найдет следу­ющее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма уменьшит­ся, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подот­четными лицами» (увеличивается задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дебет «Расчеты с подотчетными лицами» — 2000 руб., Кредит «Касса»                       — 2000 руб.

 Второй тип хозяйственных операций.

 Операции этого типа вызывают изменения двух ста­тей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса ос­тается неизменной, равенство сохраняется.

Ко второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и служащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработ­ной платы рабочих и служащих и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения А = П + Х - X.

Пример. На основании выписки банка с расчетного счета полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 140 000 руб. В балансе по статье «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличивает­ся, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличивается — кредитуется, а счет «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» — уменьшается — де­бетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

140000руб.,

Кредит «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 140 000 руб.

Третий тип хозяйственных операций.

Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пас­сиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива балан­са и пассива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные опе­рации, связанные с поступлением основных средств, ма­териалов от поставщиков и др.

Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи — в его пассиве. Валюта баланса увеличи­вается на эту же сумму, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить урав­нением А + Х = П + X.

Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» — увеличатся. Итог баланса так­же увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Дебет «Материалы» — 8000 руб.,

Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб.

Четвертый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Ито­ги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сум­му, но равенство при этом сохраняется.

Рекомендация для Вас - 2 Радиосвязное оборудование.

К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолжен­ности, оплатой поставщику за поступившие от него то­вары с расчетного счета, выплатой заработной платы ра­бочим и служащим из кассы, и др.

Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сум­му, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить урав­нением А - Х = П - X.

Пример. На основании платежных ведомостей и расходно­го кассового ордера выдана заработная плата работникам в сум­ме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной опе­рации. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следу­ющий вид:

Дебет «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 20000руб.,

Кредит «Касса» — 20 000 руб.