Основы бухгалтерской отчетности

Тема: Основы бухгалтерской отчетности

1. Понятие бухгалтерской отчетности. Процедуры, предшествующие составлению отчетности.

 Бухгалтерская отчет­ность — это единая система учетных данных об имуществе, обя­зательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, со­ставляемых на основе данных бухгалтерского учета, подготовленная по установлен­ным формам на основе учетной информации.

В процессе бухгалтерского учета задокументи­рованные хозяйственные операции классифицируются и сводятся воедино путем отра­жения на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах и в Главной книге.

Составлению отчетности должна предшествовать подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы.

1.   В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бух­галтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего ос­татки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2.  Аналогичным образом осуществляется проверка рас­четов со всеми покупателями, поставщиками и дру­гими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появ­ление сторнировочных записей, дополнительных ста­тей.

3.   Проводится переоценка (уточнение оценки) имуще­ственных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, дол­гов (обязательств) и т. п.; заключительными запися­ми декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.

4.  Уточняется распределение доходов и расходов, при­былей и убытков между смежными отчетными пери­одами.

Рекомендуемые материалы

5.   Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех част­ных результатов.

6.   Затем закрытие в конце отчетного года всех опера­ционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих за­писей.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспо­могательных производств и закрывают счет 23 «Вспомога­тельное производство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие сче­та: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизвод­ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». За­тем калькулируют себестоимость продукции основных от­раслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют спи­сание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности произво­дятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности орга­низации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Составляется оборотная ведомость по счетам Глав­ной книги, охватывающая все исправительные, кор­ректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материл (остатки по счетам) для составления годового (за­ключительного) баланса. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

2.Назначение бухгалтерской отчетности.

 Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее дея­тельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и об­рабатывает экономически существенную информацию о совершен­ных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчет­ность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим целям предпринимательства— цель зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала.

На законодательном уровне практически во всех странах дей­ствует норма обязательности составления бухгалтерской отчетно­сти, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых раз­личных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.                   Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает при­чины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

1. оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

2. принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

3. избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

4. оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

5. правильно построить отношения с заказчиками;

6. учесть возможные риски предпринимательства и т. д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирова­ния, являются важными показателями для оперативного управления и для контроля сохранности сво­его имущества.

3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность в России регули­руется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень — главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учете», в составе кото­рого имеется глава III «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13—17. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации  (ст.72 конституции). Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как едином экономическом про­странстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляе­мой деятельности.

К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные зако­ны «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности.

В порядке исключения к документам первого уровня при­равнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержде­но приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000г. № 31н), повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, оп­ределяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтер­ского учета. К числу таких документов прежде всего относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержа­ние и методические основы формирования бухгалтерской отчет­ности организаций — юридических лиц, кроме кредитных и бюд­жетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций — Мин­фином России.

Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бух­галтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России:

«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных опе­раций, связанных с введением в действие первой части Граждан­ского кодекса Российской Федерации», раскрывающий особенности формирования бухгалтерской отчетности в случае реоргани­зации и ликвидации организации от 28.07.95 г. № 81;

«О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности от­крытыми акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101;

«О методических рекомендациях по составлению и представ­лению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112;

«О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000г. №4н;

«О методических рекомендациях о порядке формирования по­казателей бухгалтерской отчетности организаций» от 28.06.2000 г №60н.

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрены три варианта формирования состав­ляющих частей бухгалтерской отчетности — упрощенный, стан­дартный и расширенный. Кроме того, на практике используется четвертый вариант — организация составляет отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчет­ности и не формирует ее параллельно по российским правилам.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

4. Порядок представления бухгалтерской отчетности

В соответствии со статьей 15 Закона о бухгалтерском уче­те организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества, а также террито­риальным органам государственной статистики.

При этом в территориальные органы государственной статистики отчеты представляются по месту регистрации предприятий и учета в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО). В случаях несовпадения юридического адреса, установлен­ного в учредительных документах, и фактического местонахождения организации, годовая бухгалтерская отчетность представляется по ме­сту нахождения исполнительного органа организации.

При всем этом следует учитывать, что органы статистики вправе осуществлять только визуальный контроль состава представленных форм годового бухгалтерского отчета и их заполняемости, а также контроль правильности заполнения кодовой части отчета, наличия соответству­ющих подписей в отчете.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны представлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномочен­ным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользова­телям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так,  НК РФ уста­новлена обязанность организаций по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту их учета. При этом налого­вым органам бухгалтерская отчетность представляется в том числе и при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период (письмо Минфина РФ от 11 августа 1998 года № 04-02-05/11).

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

Согласно новой редакции статьи 13 Закона о бухгалтер­ском учете (соответствующие изменения внесены Федеральным законом РФ от 28 марта 2002 года № 32-ФЗ «О внесении изменений и допол­нений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете») бухгалтерская отчетность может составляться, храниться и представляться соответ­ствующим пользователям в установленной форме на бумажных носи­телях, а при наличии технических возможностей и с согласия пользо­вателей — может представляться в электронном виде.

5. Сроки представления бухгалтерской отчетности

В ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установ­лены сроки представления бухгалтерской отчетности. Ст. 14 Закона устанавливает, что отчетным годом для всех рос­сийских организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных либо реорганизованных организаций считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является про­межуточной и составляется нарастающим итогом с начала года (ра­нее такая бухгалтерская отчетность называлась периодической).

Требования к содержанию и принципы составления промежу­точной финансовой отчетности в России (далее — промежуточная отчетность) определены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и в приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организа­ции». Они, по существу, полностью соответ­ствуют требованиям Международного стандарта финансовой от­четности (МСФО) № 34 «Промежуточная отчетность». Имеется в виду отчетность за определенный период в пределах финансо­вого года (квартал, полугодие и т. д.), так как годовая отчетность, представляемая пользователям только по окончании финансово­го года, не позволяет оперативно реагировать на изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. Особое значение это имеет для организаций (АО и др.), ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.

Порядок составления и публикации промежуточной отчет­ности регламентируется национальными законодательствами стран, профессиональными бухгалтерскими организациями, органами, регулирующими обращение ценных бумаг, фондо­выми биржами и т. п.

В России в состав промежуточного отчета разрешено включать баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Включение других форм зависит от требований внешних пользо­вателей и учетной политики организации. Важнейшим требова­нием к промежуточной отчетности является использование при ее подготовке той же учетной политики, что и для годовой отчетно­сти компании. Это обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности компании, независимость оценки годовых результатов оттого, представляет ли компания промежуточную отчетность и с какой периодичнос­тью, сопоставимость данных промежуточной отчетности за раз­ные периоды в пределах финансового года. Оценки при состав­лении промежуточной отчетности должны производиться накопи­тельно с начала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в отдельнос­ти, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число. (Например, бухгалтерская отчетность организации за I квар­тал должна включать суммовые данные (выручка от реализации продукции (работ услуг), расходы и др.) за период с января по март включительно, а остатки имущества и обязательств показывают­ся в балансе по состоянию на 1 января и 31 марта.)

Благодаря такому подходу периодичность составления проме­жуточной отчетности не влияет на оценки годовой отчетности, но могут возникать изменения в оценках показателей, представлен­ных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. (Эти изменения не требуют ретроспективной корректировки показателей за предыдущие промежуточные периоды, однако должны обя­зательно раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий про­межуточный период.)

Законодательство также устанавливает сроки представления бух­галтерской отчетности: квартальной — в течение 30 дней по окон­чании квартала, а годовой — в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Годовая бухгалтерская отчет­ность должна представляться не ранее 60 дней по окончании от­четного года. Конкретный день представления организацией бухгалтерской от­четности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по назначению. В соответствии с Методическими рекомендациями по отчетности представляемая организацией бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна прилагаться к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета и последние дни месяцев — для промежуточной бухгалтерской отчетности.

6. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.6 Указаний о порядке составления и представления бух. отчетности организация вправе принять решение о представлении отчетности по утвержденным Минфином формам, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бух. отчетности, определенные ПБУ 4/99. К числу таких требований, установленных За­коном «О бухгалтерском учете» (ст. 8), относятся:

· бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Феде­рации — в рублях;

· имущество, являющееся собственностью организации, учи­тывается обособленно от имущества других юридических лиц, на­ходящихся в данной группе организаций;

· бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момен­та ее регистрации в качестве юридического лица до реорганиза­ции или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

· организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязан­ных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план сче­тов бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтети­ческого учета;

· все хозяйственные операции и результаты инвентаризации под­лежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

· в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производ­ство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Новым для российской практики является соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности при разработке организа­цией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе «О фор­мах бухгалтерской отчетности организаций»: полноты, последовательности, существенности, нейтральности и сопоставимости пока­зателей отчетности.

Полнота информации.

 Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изме­нениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бух­галтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из пра­вил, предусмотренных ПБУ 4/99 , выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то организация самостоятельно включает в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Статьи бухгалтерских отчетов, которые в соответствии с нор­мативными актами подлежат раскрытию, но по которым у орга­низации отсутствуют соответствующие активы, обязательства, доходы, расходы и иные объекты, не приводятся ни в отчетах, ни в пояснениях к ним. Исключение составляют случаи, когда по данной статье организация приводила данные в периоде, предше­ствующем отчетному году.

Пример. В отчете о прибылях и убытках за 2001 г. организа­ция показала некоторую сумму по статье «Штрафы, пени и не­устойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании». В 2002г. таких сумм у организации не было. В этом случае в отчете за 2001 г. орга­низация должна привести названную статью, указав в ней сум­му за прошлый год, а в графе «За отчетный период» проста­вить прочерк.

Кроме того, бухгалтерская отчетность организации должна включать пока­затели деятельности филиалов, представительств и иных подраз­делений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, фор­мируемая подразделением организации и отражающая его имуще­ственное положение на отчетную дату для нужд управления орга­низацией согласно порядку, установленному в учетной политике организации. Во всех случаях структурные подразделения предприятий обязаны составлять отчетность в соотв-ии с установленным законодательством порядком с учетом потребностей и требований головной организации.

Последовательность представления информации во времени.

При составлении бух отчетности организация должна придерживаться принятых ею форм бухгал­терской отчетности последовательно от одного отчетного перио­да к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетно­сти возможно в исключительных случаях, например при измене­нии вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов.

Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вы­звавших эти изменения. Нарушение этого требования допускается лишь при из­менении вида деятельности организации, обоснованность которо­го должна быть подтверждена независимым аудитором.

По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значе­ния активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разрабо­танных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить,

           Пример 2. Поскольку в 2001 г. организация широко применя­ла аккредитивы при расчетах с поставщиками, в бухгалтерском балансе из статьи «Прочие денежные средства» выделена ста­тья «Аккредитивы». В отчете за 2001 г. целесообразно привес­ти следующее пояснение: «В отчетном году изменена форма бухгалтерского баланса в связи с тем, что существенная часть расчетов с поставщиками велась в аккредитивной форме».

Нейтральность информации.

Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма пред­ставления информации отвечает интересам разных групп пользо­вателей отчетной информации, не оказывает влияния на реше­ния и оценки пользователей отчетной информации и не предо­пределяет их.

Пример. Дирекция организации может быть не заинтере­сована в детальном раскрытии определенной информации (об аффилированных лицах; займах, предоставленных членам совета директоров организации; вознаграждении, выплаченном дирек­ции организации, и др.). Однако непредставление такой инфор­мации может значительно сказаться на обоснованности выво­дов, которые пользователи делают на основе отчетности орга­низации.

Возможность сравнения данных во времени.

 Избранные орга­низацией формы бухгалтерской отчетности должны предусматри­вать, что по каждому числовому показателю (кроме отчета за первый отчетный период) должны быть приведены  данные как минимум за два года — за от­четный и за предшествующий.

Если организация решает раскрывать данные за более длитель­ные периоды (три года и более), то по каждому числовому пока­зателю в отчетности приводятся данные за несколько лет. Для этого должны быть предусмотрены соответствующие графы отчетных форм и сопоставимость отчетных показателей за все приведенные периоды. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за от­четный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми ак­тами. При этом существенные корректиров­ки должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балан­су и отчету о прибылях и убытках с указанием их причин.

Сравнительные данные должны приводиться как в бухгалтер­ском балансе и отчете о прибылях и убытках, так и в пояснительной записке и других отчетах.

Существенность информации.

 Показатели об отдельных акти­вах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операци­ях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, то есть когда без знания о них заин­тересованные пользователи не могут оценить финансовое поло­жение организации, финансовые результаты ее деятельности и из­менения в ее финансовом положении.

Пример. В составе основных средств организации числятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь. Наиболее значительной по объему группой основ­ных средств являются объекты недвижимости (здания и соору­жения). Информация об этом полезна для понимания специ­фики деятельности организации, структуры ее затрат и финан­сового положения. Поэтому в бухгалтерский баланс данной организации целесообразно ввести отдельные статьи для объектов недвижимости и прочих основных средств, причем расшифровка прочих основных средств по видам приводится в пояснениях.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгал­терских отчетах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бух­галтерской отчетности, если каждый из этих показателей в отдель­ности несуществен для оценки заинтересованными пользователя­ми финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пример. В составе нематериальных активов организации числятся патенты, организационные расходы и деловая репу­тация, однако объем каждого из этих активов (его доля в об­щей стоимости внеоборотных активов) несуществен для оце­нок пользователей отчетности. Поэтому вместо того, чтобы вводить в бухгалтерский баланс данной организации отдель­ные статьи для каждого вида нематериальных активов, лучше показать в нем одну статью — «Нематериальные активы» и в пояснениях привести ее расшифровку по видам нематериаль­ных активов.

Если показатель несуществен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгал­терском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существен­ными для раскрытия в пояснениях.

По общему правилу существенным считается показатель, не­раскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе от­четной информации. Существенность того или иного показа­теля организация определяет самостоятельно исходя из харак­тера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

Традиционным для российской практики количественным критерием существенности показателей является величина, рав­ная или превышающая 5% общего итога соответствующих дан­ных за отчетный год. Например, если объем выручки от про­дажи продукции по какому-то виду деятельности превышает 5% общего объема выручки организации, то данный показа­тель считается существенным и подлежит обособленному рас­крытию в отчетности.

При этом любая организация вправе принять решение об изменении данного «критерия существенности" с учетом пожеланий заинтересованных пользователей.

¨ Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части го­дового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бух­галтерская отчетность во всех организациях на территории Рос­сийской Федерации. Так, принцип полноты при составлении го­дового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

Как известно, в годовой бухгалтерский отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходится вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством го­довой инвентаризации.

Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными бух­галтерского учета должны быть отрегулированы в соответствую­щих учетных регистрах до представления годового бухгалтерско­го отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы ста­тей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указан­ных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчис­ток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответ­ствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

8. Состав бухгалтерской отчетности

Закон «О бухгалтерской отчетности», ПБУ 4/99, а также при­каз «О формах бухгалтерской отчетности орга­низации», установили составные части бух­галтерской отчетности. Начиная с 1 января 2000 г. в годовой бух­галтерский отчет включаются:

1.  Бухгалтерский баланс — форма № 1;

2.  Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

3. Пояснения к отчетности:

 Отчет об изменениях капитала — форма № 3;

 Отчет о движении денежных средств — форма № 4;

 Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

 Отчет о целевом использовании полученных средств — фор­ма № 6;

11 Проникновение ксенобиотиков в цнс - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

4.  Пояснительная записка — текстовая часть бухгалтерского отчета;

5.  Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требования­ми законодательства подлежит обязательному аудиту.

В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организация может представлять кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) отчета о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчетные пока­затели (отчет о движении средств (форма № 4) и др.), а также по­яснительную записку.

Субъектам малого предпринимательства, применяющим в со­ответствии с законодательством Российской Федерации упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязан­ным проводить независимую аудиторскую проверку достоверно­сти бухгалтерской отчетности, предоставлено право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (фор­ма № 5), а также пояснительную записку.

Субъектам малого предпринимательства, не применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но обязанным проводить независимую аудиторскую проверку, так­же предоставлено право не включать в состав годовой бухгалтер­ской отчетности формы № 3, № 4 и № 5, если отсутствуют соот­ветствующие данные. Следует отметить, что и некоммерческие организации имеют право не включать в годовую отчетность эти же формы. В то же время рекомендуется включать в состав бух­галтерской отчетности форму № 6.

Общественным организациям (объединениям), которые не осу­ществляют предпринимательской деятельности и не имеют кро­ме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), разрешено промежуточную отчетность не представлять.