Единый сельскохозяйственный налог

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - 14

ЛЕКЦИЯ 6 Специальные режимы налогообложения.

Учебные вопросы:

Единый сельскохозяйственный налог. 2

Упрощенная система налогообложения. 6

Система налогообложения в виде единого налога  на вмененный доход. 11

Налогообложение при выполнении соглашений  о разделе продукции. 18

Единый сельскохозяйственный налог

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает возможность применения специальных режимов налогообложения.

Рекомендуемые материалы

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену уплаты ряда налогов и сборов одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает установления и введения в действие новых налогов и сборов.

В настоящее время в соответствии с НК РФ действуют следующие специальные налоговые режимы:

- единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ);

- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

- налогообложение при исполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

Введение специальной системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей способствует созданию более благоприятных условий для их развития за счет снижения налогового бремени и упрощения для них налоговых расчетов.

Общие условия применения:

1. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном НК РФ.

2. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену ряда налогов.

Налоги, заменяемые единым сельскохозяйственным налогом

3. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование до 31.12.2009 г.

4. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками (ст.346.2) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подают заявление о переходе, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие)

Введено понятие сельскохозяйственной продукции для целей ЕСХН, к ней относятся (п. 3 ст. 346.2 НК РФ):

- продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;

- продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Конкретные виды продукции, относимой к сельскохозяйственной, определены в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

3) бюджетные учреждения.

Как до 1 января 2007 года, так и после этой даты вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут применять ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Однако если ранее заявление о переходе на уплату ЕСХН требовалось подать одновременно с заявлением о постановке на учет, то теперь его можно представить в инспекцию в пятидневный срок с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства) заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года при соблюдении ими условий, установленных Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с положениями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», в которых установлены доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Доходы уменьшаются на расходы. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В состав расходов, в частности, входят:

1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

3) арендные и лизинговые платежи;

4) материальные расходы;

и ряд других.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Сумму убытка, полученного по итогам предыдущих периодов, можно учитывать при расчете налоговой базы только за налоговый период (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Ранее налогоплательщики могли уменьшать налоговую базу убытками прошлых лет также по итогам отчетного периода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

С 01.01.2007 для представления декларации по итогам года для всех плательщиков ЕСХН предусмотрен единый срок - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Соответственно, поскольку срок уплаты налога привязан к сроку представления налоговой декларации, индивидуальные предприниматели должны будут уплачивать налог по итогам налогового периода не до 30 апреля, а до 31 марта следующего года (п. 5 ст. 346.9 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Функционирование рыночной экономики невозможно без развития малого предпринимательства. Малое предпринимательство решает и важные социальные задачи, давая самостоятельный источник доходов предпринимателям и создавая дополнительные рабочие места. В то же время развитие малого предпринимательства требует поддержки со стороны государства. Одной из форм такой поддержки является применение специальных режимов налогообложения в отношении этой сферы бизнеса. Специальный режим облегчает малому бизнесу налоговое бремя и упрощает налоговый учет и отчетность.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ раздел VIII.1 НК РФ дополнен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», вступившей в силу с 1 января 2003 г.

Переход на упрощенную систему или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном НК РФ.

Переход на упрощенную систему налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену ряда налогов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый

Налоги, заменяемые единым налогом

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование до 31.12.2009 г.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право

если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.- действие этого пункта пока приостановлено.

Одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на указанный спецрежим. Данный лимит будет составлять не 15, а 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Причем использовать его налогоплательщики могут сразу после официального опубликования Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ, т.е. с 22 июля текущего года, до 1 октября 2012 г. (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Также увеличен с 20 до 60 млн руб. размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Эту новую предельную величину можно использовать с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. (п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Вместе с тем с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. приостанавливается действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Здесь необходимо отметить следующее. На первый взгляд, повышение максимальных лимитов при применении УСН значительно. Еще в период обсуждения законопроекта особо подчеркивалось, что такая мера позволит увеличить количество субъектов малого предпринимательства, реально снизив налоговую нагрузку.

В действительности повышение верхних границ доходов несущественно. Дело в том, что в настоящее время предельный лимит доходов за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода на УСН, составляет 15 млн руб., а размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, - 20 млн руб., но указанные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на текущий год, а также на те, которые использовались ранее (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Применение коэффициента-дефлятора вызывало большое количество вопросов. В частности, должен ли для определения предельной величины дохода использоваться только один коэффициент, утвержденный на текущий год, или же эти коэффициенты необходимо последовательно перемножать? Минфин в разъяснениях из года в год указывал, что использоваться должен только один коэффициент - установленный на текущий год, значение которого уже определено с учетом тех коэффициентов, которые применялись ранее. Однако НК РФ не предусматривает возможности устанавливать коэффициент-дефлятор с учетом ранее применявшихся коэффициентов, напротив, в Кодексе говорится о необходимости перемножать коэффициенты при определении максимальных уровней доходов. Данный вопрос не раз освещался в выпусках нашего обзора (см. выпуски от 22.12.2006, от 28.11.2007, от 26.11.2008). Совсем недавно точку в этом споре поставил Президиум ВАС России в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08, указав, что из текста Приказов Минэкономразвития России не следуе! т, что коэффициент на текущий год рассчитан с учетом размера предыдуще г о коэффициента. Требования же ст. 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор текущего года, но и на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее, являются императивными. Поэтому предельный размер доходов для применения УСН подлежит умножению как на коэффициент текущего года, так и на ранее применявшиеся (подробнее см. выпуск обзора от 01.07.2009). Постановление от 12.05.2009 N 12010/08 ФНС направила нижестоящим налоговым органам с отметкой о том, что мнение ВАС России следует принимать во внимание при рассмотрении налоговых споров и обращений налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@).

Следовательно, с учетом действующих положений НК РФ и позиции ВАС России предельный размер доходов за 9 месяцев 2009 г., ограничивающий право организаций перейти на УСН в 2010 г., будет равен 43 428 077 руб. (15 млн руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538), а размер, при превышении которого налогоплательщики теряют право применять УСН, - 57 904 103 руб. (20 млн руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538). Таким образом, в действительности увеличение с 2010 г. лимитов для целей применения УСН незначительно.

Следует отметить, что после окончания периодов, в течение которых используются увеличенные лимиты доходов без применения коэффициентов-дефляторов (напомним, что для перехода на УСН это период с 22 июля 2009 г. до 1 октября 2012 г., а для утраты права на применение УСН - с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.), вплоть до 1 января 2014 г. будут применяться предельные размеры доходов, действовавшие с учетом индексации в 2009 г. (ст. 3 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ), т.! е. 43 428 077 руб. - для перехода на УСН и 57 904 103 руб. - для утраты права на применение данного спецрежима.

ВЫВОД:

- предельный размер доходов за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода на УСН в период с 22 июля 2009 г. до 1 октября 2012 г., составляет 45 млн руб.;

- предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г., составляет 60 млн руб.;

- коэффициент-дефлятор не применяется до 1 января 2013 г.;

- предельный размер доходов за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода на УСН в период с 1 октября 2012 г. до 1 января 2014 г., будет равен 43 428 077 руб. (размер, который действовал с учетом индексации в 2009 г.);

- предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г., будет равен 57 904 103 руб. (размер, который действовал с учетом индексации в 2009 г.).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей

17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения могут служить доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором будет применяться упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Установлено, что если налогоплательщик, применяющий объект налогообложения в виде доходов, стал в течение отчетного (налогового) периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то это является одним из оснований для того, чтобы такой налогоплательщик считался утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с положениями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», в которых установлены доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Для целей налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В состав расходов, в частности, входят:

1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

3) арендные и лизинговые платежи;

4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;

6) расходы на обязательное страхование работников и имущества организации;

7) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

8) суммы процентов, уплачиваемых за кредиты и займы, а также расходы, связанные с оплатой услуг, кредитных организаций;

9) ряд других расходов.

Налоговая база определяется по-разному в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

В том случае, когда объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В том случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога установлены в следующих размерах:

6 процентов - если объектом налогообложения являются доходы;

Если объект - доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

и проч.

Ставка – 6 %.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода, исходя из которого определяется стоимость патента, устанавливают власти субъектов РФ на календарный год. С 1 января 2010 г. в ст. 346.25.1 НК РФ вводится новый п. 7.1, который практически повторяет действующий в настоящее время п. 7 (его действие, соответственно, приостанавливается), исключено только положение о ежегодной индексации размера потенциально возможного дохода. Действие нового положения ограничено 01.01.2013. Следовательно, до указанной даты индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, коэффициент-дефлятор использовать не должны.

вести УСН на основе патента с 2009 годя можно только в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить совсем. Ранее субъекты РФ определяли конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым можно было применять УСН на основе патента (п. 3. ст.346.25.1 НК РФ).

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 настоящего Кодекса

Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ раздел VIII.1 НК РФ был дополнен главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», вступившей в силу с 1 января 2003 г.

В отличие от рассмотренных выше специальных режимов, призванных стимулировать развитие определенных сфер бизнеса, данный налоговый режим направлен на создание условий для повышения собираемости налогов, т. е. на усиление в первую очередь фискальной функции. Этот налоговый режим распространяется на те виды деятельности, в которых налогоплательщики могут сравнительно легко скрыть фактические объемы полученных доходов. Поэтому здесь применяется налогообложение на основе расчета потенциально возможных доходов, исходя из определенных показателей деятельности.

Налоговым кодексом РФ определен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться рассматриваемая система налогообложения:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

6) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

7) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

8) распространение и (или) размещение наружной рекламы.

9) предпринимательской деятельностью по оказанию услуг по передаче в аренду (субаренду) земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

10) др…

Запрещено применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых бюджетными учреждениями, так как оказание ими услуг общественного питания неразрывно связано с функционированием данных учреждений и организация питания в них не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, который следует облагать единым налогом на вмененный доход.

Согласно новой редакции ст. 346.26 НК РФ (Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ) на ЕНВД не переводятся:
А) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек. В отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, это положение будет применяться начиная с 1 января 2010 года (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ);

Б) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Кроме того, не распространяется данное ограничение и на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным в п. А и Б, он утрачивает право на применение ЕНВД, и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В) индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;

Г) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оно является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

Д) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Письмо Минфина РФ от 23.08.2007 N 03-11-04/3/331

С 01.01.2008 организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков, не могут применять ЕНВД.

Органами муниципальных образований определяются:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ;

3) значения коэффициента К2.

Уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей . При этом заменяются налоги только в том случае, когда объект обложения связан с деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход (прибыль или доходы индивидуальных предпринимателей, полученные от такой деятельности, имущество, используемое для такой деятельности, и выплаты работникам осуществляются в связи с такой деятельностью и т.п.).

Специфика этой системы налогообложения заключается в том, что налог исчисляется и взимается не по фактическим результатам хозяйственной деятельности, а по предполагаемым результатам (вмененному доходу), который рассчитывается в порядке, установленном НК РФ. В этом данная система принципиально отличается от упрощенной системы налогообложения, в которой единый налог исчислялся и уплачивался по фактическим результатам хозяйственной деятельности.

Эта особенность системы делает необходимым введение определенных основных понятий, необходимых для проведения соответствующих расчетов по налогу. К ним относятся:

вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

K1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации; (Минэкономразвития России установлен на 2009 год коэффициент К1 для целей ЕНВД (приказ от 12.11.08 №392), используемый для расчета суммы вмененного налога. Он составит 1,148.)

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности; С 2009 года значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

┌───────────────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────┐

│   Виды предпринимательской    │     Физические показатели    │ Базовая  │

│         деятельности          │                              │доходность│

│                               │                              │ в месяц  │

│                               │                              │(рублей)  │

├───────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────┤

│              1                │               2              │    3     │

└───────────────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────┘

 Оказание бытовых услуг          Количество работников, включая    7 500

                                 индивидуального

                                 предпринимателя

 Оказание ветеринарных услуг     Количество работников, включая    7 500

                                 индивидуального

                                 предпринимателя

 Оказание услуг по ремонту,      Количество работников, включая   12 000

 техническому обслуживанию и     индивидуального

 мойке автотранспортных средств  предпринимателя

 Оказание услуг по               Общая площадь стоянки                50

 предоставлению во временное     (в квадратных метрах)

 владение (в пользование) мест

 для стоянки автотранспортных

 средств, а также по хранению

 автотранспортных средств на

 платных стоянках

 Оказание автотранспортных       Количество автотранспортных       6 000

 услуг по перевозке грузов       средств, используемых для

                                 перевозки грузов

 Оказание автотранспортных       Количество посадочных мест        1 500

 услуг по перевозке пассажиров

 Розничная торговля,             Площадь торгового зала            1 800

 осуществляемая через объекты    (в квадратных метрах)

 стационарной торговой сети,

 имеющие торговые залы

 Розничная торговля,             Торговое место                    9 000

 осуществляемая через объекты

 стационарной торговой сети, не

 имеющие торговых залов, а также

 через объекты нестационарной

 торговой сети, площадь

 торгового места в которых не

 превышает 5 квадратных метров

 Розничная торговля,             Площадь торгового места           1 800

 осуществляемая через объекты    (в квадратных метрах)

 стационарной торговой сети, не

 имеющие торговых залов, а также

 через объекты нестационарной

 торговой сети, площадь

 торгового места в которых

 превышает 5 квадратных метров

 Развозная и разносная           Количество работников,            4 500

 розничная торговля              включая индивидуального

                                 предпринимателя

 Оказание услуг общественного    Площадь зала обслуживания         1 000

 питания через объекты           (в квадратных метрах)

 организации общественного

 питания, имеющие залы

 обслуживания посетителей

 Оказание услуг общественного    Количество работников,            4 500

 питания через объекты           включая индивидуального

 организации общественного       предпринимателя

 питания, не имеющие залов

 обслуживания посетителей

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      3 000

 рекламы с использованием        (в квадратных метрах)

 рекламных конструкций

 (за исключением рекламных

 конструкций с автоматической

 сменой изображения и

 электронных табло)

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      4 000

 рекламы с использованием        (в квадратных метрах)

 рекламных конструкций

 с автоматической

 сменой изображения

 Распространение наружной        Площадь информационного поля      5 000

 рекламы посредством             (в квадратных метрах)

 электронных табло

 Размещение рекламы на           Количество транспортных          10 000

 транспортных средствах          средств, на которых размещена

                                 реклама

 Оказание услуг по временному    Общая площадь помещения для       1 000

 размещению и проживанию         временного размещения и

                                 проживания (в квадратных

                                 метрах)

 Оказание услуг по передаче      Количество переданных во          6 000

 во временное владение и (или)   временное владение и (или) в

 в пользование торговых мест,    пользование торговых мест,

 расположенных в объектах        объектов нестационарной

 стационарной торговой сети,     торговой сети, объектов

 не имеющих торговых залов,      организации общественного

 объектов нестационарной         питания

 торговой сети, а также объектов

 организации общественного

 питания, не имеющих залов

 обслуживания посетителей, если

 площадь каждого из них не

 превышает 5 квадратных метров

 Оказание услуг по передаче      Площадь переданного во            1 200

 во временное владение и (или)   временное владение и (или) в

 в пользование торговых мест,    пользование торгового места,

 расположенных в объектах        объекта нестационарной

 стационарной торговой сети,     торговой сети, объекта

 не имеющих торговых залов,      организации общественного

 объектов нестационарной         питания (в квадратных метрах)

 торговой сети, а также

 объектов организации

 общественного питания, не

 имеющих залов обслуживания

 посетителей, если площадь

 каждого из них превышает 5

 квадратных метров

 Оказание услуг по передаче      Количество переданных во          5 000

 во временное владение и         временное владение и (или) в

 (или) в пользование             пользование земельных участков

 земельных участков для

 размещения объектов

 стационарной и нестационарной

 торговой сети, а также объектов

 организации общественного

 питания, если площадь

 земельного участка не

 превышает 10 квадратных метров

 Оказание услуг по передаче      Площадь переданного во            1 000

 во временное владение и         временное владение и (или) в

 (или) в пользование             пользование земельного участка

 земельных участков для          (в квадратных метрах)

 размещения объектов

 стационарной и

 нестационарной торговой

 сети, а также объектов

 организации общественного

 питания, если площадь

 земельного участка превышает

 10 квадратных метров

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогообложение при выполнении соглашений
о разделе продукции

Федеральным законом от 06.06. 2003 г. № 65-ФЗ раздел VIII.1 НК РФ был дополнен главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

В целях применения режима налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции вводится ряд базовых понятий:

инвестор – юридическое лицо, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции;

продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее стандарту;

произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов;

раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»;

Указанный Закон устанавливает два способа раздела продукции.

Первый способ включает в себя:

· определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

· определение компенсационной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению. При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 %, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90 % от произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением;

· раздел между государством и инвестором прибыльной продукции;

· передачу инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

· получение инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Второй способ состоит из:

· определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

· раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68 процентов;

· передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

· получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускается переход с одного способа раздела продукции на другой.

Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции первым способом, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

1. налог на добавленную стоимость;

2. налог на прибыль организаций;

3. единый социальный налог;

4. налог на добычу полезных ископаемых;

5. платежи за пользование природными ресурсами;

6. плату за негативное воздействие на окружающую среду;

7. плату за пользование водными объектами;

8. государственную пошлину;

9. таможенные сборы;

10. земельный налог;

11. акциз.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

При выполнении соглашения, предусматривающего применение второго способа раздела произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

1. единый социальный налог;

2. государственную пошлину;

3. таможенные сборы;

Вам также может быть полезна лекция "Значение биологических факторов в дифференциации познавательных способностей мужчин и женщин".

4. налог на добавленную стоимость;

5. плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом «О соглашениях о разделе продукции».

Специальный режим налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции должен способствовать повышению инвестиционной активности в области поиска, разведки и разработки месторождений. Система налогообложения, применяемая при выполнении соглашений о разделе продукции, не предусматривает замену совокупности налогов одним специальным налогом. Она заключается в установлении особенностей в применении налогов, которые обязаны уплачивать налогоплательщики, выполняющие соглашения о разделе продукции. В том числе данный режим предусматривает порядок возмещения некоторых расходов налогоплательщиков при налогообложении прибыли.

---

[1] Изменения в статьи 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ закрепляют за налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.