Деятельность международных аудиторских фирм

Тема 5. Деятельность международных аудиторских фирм. Контроль качества 5.1. Качество аудита

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия.

Международная организация по стандартизации ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.

Имеется в виду, что потребности четко установлены контрактом или регламентированной окружающей средой, а в других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности. Потребности могут изменяться с течением времени; поэтому необходимо проводить периодический анализ.

Международный стандарт 50 Международной электротехнической комиссии, с которой тесно сотрудничает ИСО, характеризует качество услуги как обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею.

Как видим, современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц, общества в целом).

Из определения аудита следует, что он призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации – это необходимость отдельного лица, коллектива или какой-либо системы в получении информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели.

При изучении информационной потребности следует учитывать три взаимосвязанных компонента:

Рекомендуемые материалы

– потребитель информации (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением);

– информационный массив (информация о финансово-хозяй­ственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);

– информационная система (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных.

В табл. 5.1 представлена классификация пользователей информации, заключающейся в выраженном аудитором мнении о достоверности финансовой отчетности экономических субъектов.

Таблица 5.1

Пользователи информации, содержащейся
в аудиторском заключении

Окончание табл. 5.1

Ввиду отсутствия у некоторых категорий пользователей прямого доступа к информационному массиву существует необходимость в посреднике, который мог бы предоставить им в доступном виде требуемую информацию.

Роль этого информационного канала выполняет аудит.

Таким образом, можно сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, суть которого состоит в необходимости получить информацию о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений.

Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

– полнота (достаточность) – количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;

– точность – выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

– полезность – аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не затрагивая бесполезных для потребителя данных;

– доступность – мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;

– однозначность – результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толкований;

– оперативность – заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить заинтересованным пользователям финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением;

– предназначение (адресность) – части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам)).

Очевидно, что пользователей интересует достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных выше принципов, максимально может соответствовать действительному положению дел и потребностям всех категорий пользователей.

Если исходить из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то придем к заключению, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствует объективной реальности.

Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Критерием качества аудиторских проверок, исходя из определения контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, т.е. международные стандарты аудита.

Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров. В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций (членов МФБ) за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующие соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности.

Эти программы должны:

– обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;

– предусматривать систему непрерывной профессиональной подготовки, нацеленную на изучение методов и процедур контроля качества;

– помогать в осуществлении программы проверки качества профессиональной деятельности.

Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие было проведено в конце 2000 г. Крупнейшие аудиторские фирмы мира учредили Форум фирм МФБ. Фирмы-члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:

– обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества Форума фирм;

– подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих (под ними подразумеваются фирмы-члены Форума).

Независимый Совет по общественному надзору должен следить за соблюдением МФБ и Форумом фирм интересов общества.

5.2. Политика и процедуры контроля качества аудита

Политика и процедуры качества (согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы») должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:

– размера фирмы;

– ее расположения;

– организационной структуры;

– соотношения затрат и результатов и других факторов.

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно следующие:

1. Профессиональные требования (определены Кодексом этики профессиональных бухгалтеров): независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.

2. Навыки и компетентность – сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.

3. Поручение заданий – работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.

4. Делегирование полномочий – осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что работа выполняется в соответствии стандартам качества.

5. Консультирование – проведение консультаций с компетентными специалистами.

6. Принятие и сохранение клиентов – оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.

7. Мониторинг – определение эффективности политики и процедур контроля качества.

Чтобы обеспечить соблюдение профессиональных требований, руководитель аудиторской фирмы должен:

– назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;

– довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;

– своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;

– следить за тем, как персонал соблюдает этические принципы.

В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:

– разработать и провести программу по привлечению квалифицированного персонала;

– установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;

– с вновь принятым персоналом проводить работу по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;

– разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;

– информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;

– обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;

– регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;

– назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.

В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:

– обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;

– определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;

– утверждать графики проведения аудита и назначения персонала.

В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:

– проведение процедур для планирования проверок;

– принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;

– обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

– определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;

– назначить консультантов и определить их полномочия;

– определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.

Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:

– разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;

– проведение оценки клиентов (при наступлении различных событий) с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.

Проведение мониторинга предполагает:

– составление внутрифирменной программы с указанием объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки сотрудников, привлеченных к мониторингу;

– проверка соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;

– информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;

– определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.

Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено в том, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.

В отношении отдельных аудиторских проверок аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.

Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточно профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их:

– об обязанностях ассистентов;

– о целях выполняемых ими процедур;

– о характере бизнеса субъекта;

– о возможных проблемах в области учета и аудита.

До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программ аудита.

Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:

– контролировать ход аудита (определять степень соответствия опыта ассистентов уровню порученных ему заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);

– оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;

– устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.

Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:

– корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

– документальное оформление процедур и их результатов;

– урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;

– достижение целей аудиторских процедур;

– внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;

– соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.

В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА требования по поводу политики качества.

Контрольные вопросы

1. От чего зависят характер и сфера применения политики контроля качества?

2. Чем определяются профессиональные требования к аудитору?

3. Какому элементу качества присуще требование, предъявляемое к сотрудникам, о необходимости владения техническими стандартами и их соблюдения?

4. Какому элементу качества присуще требование поручать работу сотрудникам соответствующей квалификации?

5. Какому элементу политики качества присуще осуществление надзора и проверки на всех уровнях?

6. Какому элементу политики качества присуще обеспечение уверенности в том, что выполненная работа соответствует стандартам качества?

7. Что должен делать руководитель аудиторской фирмы в области поручения заданий?

Лекция "21 Теорема об активном двухполюснике для симметричных составляющих" также может быть Вам полезна.

8. Что должно обеспечить руководство аудиторской компании в отношении делегирования полномочий?

9. С помощью какой процедуры обеспечивается принятие и сохранение клиентов?

10. Какие процедуры предполагает проведение мониторинга?

11. С помощью чего до ассистента аудитора доводятся указания о проведении аудита?

12. Что должен делать руководитель аудиторской фирмы для обеспечения соблюдения профессиональных требований?

13. Что входит в задачу руководства аудиторской фирмы в отношении навыков и компетентности?