Ценообразование во внешнеэкономической деятельности предприятия
Тема 12.
Ценообразование во внешнеэкономической деятельности предприятия.
И был глубокий эконом,
То есть, умел судить о том,
Как государство богатеет,
И чем живет, и почему
Не нужно золота ему,
Когда простой продукт имеет.
Структура темы:
Рекомендуемые материалы
12.1. Проблемы измерения уровня и динамики внешнеторговых цен
12.2. Обоснование цены внешнеторгового контракта
12.3. Учет условий поставки во внешнеторговых ценах.
12.4. Основные элементы налогового обложения экспорта и импорта товаров
12.5.Характеристика таможенных пошлин.
12.6.Методы определения таможенной стоимости товара
12.7. Модели формирования цены у импортеров
12.8. Обоснование цен при товарообменных операциях
12.9. Регулирование внешнеторговых цен в Республике Беларусь.
(подготовила Бабынина Г.М.)
Вопрос 12.1. Проблемы измерения уровня и динамики внешнеторговых цен
Специфической особенностью функционирования мирового рынка является множественность обслуживающих его валют. На внутренних рынках отдельных стран используется, как правило, одна валюта — национальная. На мировом и региональных рынках обращение обеспечивается несколькими валютами, главным образом тех стран, которые входят в регион. Поскольку одни валюты обслуживают большую часть мирового товарооборота, другие — меньшую, одни свободно конвертируются, другие — ограниченно, представительность валют неодинакова.
Множественность валют создает проблемы для измерения уровня, динамики цен и других стоимостных показателей внешнеторговой деятельности. Выраженные на базе одной денежной единицы, они неизбежно несут в себе искажающее влияние валютного пересчета в результате колебаний курсов валют, различных темпов инфляции в отдельных странах.
Чаще всего цены внешней торговли измеряются на широко распространенном так называемом долларовом базисе, который содержит информацию не только о динамике цен международной торговли, но и о движении покупательной силы доллара на мировых рынках. Например, если объем мирового экспорта товаров, выраженный в долларах США, относительно уменьшается, то причиной этого уменьшения может быть снижение цен, выраженных в долларах в результате падения обменного курса доллара. Примечательно, что всякий раз, когда курс валюты, принятый для оценки показателей внешней торговли, поднимается по отношению к другим денежным единицам, объем мировой торговли, выраженный в этой валюте, сокращается.
Для получения более объективной картины динамики цен внешней торговли, очищенной от искажающего влияния изменения курса только одной валюты, международные организации используют показатели, исчисленные на базе ряда валют.
Например, кроме доллара США, используют швейцарский франк (как одну из самых стабильных валют в мире), австрийский шиллинг или так называемый мультивалютный базис, т.е. различные валютные корзины, евро. Экономические службы ООН, МВФ наряду с применением долларового базиса рассчитывают ежемесячно дефлятор экспортных цен обрабатывающей промышленности в СДР. Английский журнал "Экономист" публикует мировые цены на основе СДР, доллара и фунта стерлингов. Институт мировой экономики при университете в Киле (Германия) исчисляет цены торговли сырьем в СДР.
Погрешности при измерении уровня и динамики мировых цен, внутренних цен на экспортируемые и импортируемые товары на основе обменных валютных курсов происходят в результате отрыва официального курса валюты, в которой они выражаются, от реального. Если длительное время рыночный курс валюты движется в соответствии с реальным, т.е. рассчитанным на основе паритета покупательной способности, то динамика цен и объемных стоимостных показателей будет отражаться достаточно объективно и достоверно.
Паритет покупательной способности (ППС) различных валют показывает, сколько требуется двух различных валют для покупки одинакового объема товаров и услуг. Именно его часто называют реальным валютным курсом в отличие от официального курса определенной валюты. ППС выступает показателем общей покупательной способности какой-то определенной валюты по отношению к валюте другой страны, эквивалентом измерения стоимостных показателей.
Теория ППС использовалась в различное время зарубежными странами для того, чтобы выяснить, как должны изменяться общий уровень цен в стране и официальные валютные курсы. Особенно актуальны были эти исследования в периоды введения плавающих валютных курсов. Они позволили выработать ориентиры в политике стабилизации внутренних цен и валютных курсов. Анализ данных об уровне инфляции и понижении курсов или девальвации валют в европейских странах в послевоенный период свидетельствовал об их тесной взаимосвязи. Страны с более высоким уровнем инфляции (Великобритания и Италия) вынуждены были понижать курсы своих валют, в то время как страны с низкими темпами инфляции (ФРГ, Швейцария) повышали курсы своих валют.
Определить зависимости между официальными и реальными валютными курсами, относительными ценами и уровнем экономического развития стран позволяют результаты периодически проводимых международных сопоставлений ООН. Сбор данных и анализ по таким программам осуществляются раз в три года по географическим регионам мира. В каждом регионе определяется страна, на базе которой проводятся все сопоставления. В Европе такой страной является Австрия. Все страны распределены на две группы с учетом уровня экономического развития (страны Западной Европы и Восточной Европы, включая СНГ), общепризнанным показателем которого считается размер валового внутреннего продукта на душу населения.
Разница между ППС и официальным обменным курсом выступает критерием для оценки того, является ли общая покупательная способность национальной валюты высокой или низкой по отношению к валюте другой страны. В составе ВВП выделяют следующие основные его компоненты: конечное индивидуальное потребление населения, коллективное потребление органов управления (госуправление, оборона, коммунальные услуги и др.), валовое накопление основного капитала (строительство, машины и оборудование) и прирост запасов и внешнеторговое сальдо.
В более развитых странах обменные курсы примерно равны или ниже ППС, в то время как в менее развитых странах они значительно выше ППС. Это позволяет сделать вывод о том, что официальные обменные курсы занижают покупательную способность валют менее развитых стран. Что касается более развитых стран, то обменные курсы их валют представляются завышенными по сравнению с их относительной покупательной способностью.
Сопоставление ППС и официальных обменных курсов отражает относительный уровень национальных цен определенной страны. Национальный уровень цен (НУЦ) — это отношение стоимости определенного набора товаров в одной стране к их стоимости в другой в условиях, когда цены в обеих странах выражаются в одной валюте и для перевода валюты используется официальный (или рыночный) обменный курс. Расчет НУЦ можно выразить следующей формулой:
НУЦ = ППС : ОК,
где ППС — паритет покупательной способности валют; ОК — официальный обменный курс.
Национальный уровень цен представляет собой простую концепцию, которая хорошо понятна коммерсантам, путешественникам, часто называющим страны, которые они посещают, дорогими (высокий НУЦ) или дешевыми (низкий НУЦ).
НУЦ показывает, как соотносятся относительные цены в разных странах с различным уровнем экономического развития и доходов населения.
Уровень национальных цен рассматривается в качестве низкого, когда ППС меньше обменного курса, и, наоборот, считается более высоким, если ППС больше обменного курса. Как свидетельствуют приведенные выше данные, товары и услуги дешевле в странах, расположенных в нижней части таблицы, т.е. с более низким общим уровнем экономического развития и доходов населения.
В условиях интеграции и создания СНГ, Таможенного союза сопоставления внутренних цен представляются особенно важными для координации внешней и внутренней экономической политики входящих в них стран. Определенная работа в этом направлении была начата в рамках разработанной программы сопоставлений между Россией и Беларусью. Расчет ППС национальных валют двух государств осуществлялся по одному из компонентов ВВП — согласованному набору потребительских товаров-представителей с использованием методологии, применяемой в международных расчетах ООН. Набор товаров-представителей включал наиболее распространенные и сопоставимые по потребительским свойствам и качеству товары народного потребления.
Расчет ППС белорусского рубля по отношению к российскому (ППСб.р) проводился первоначально на основе определения соотношения средних цен товаров-представителей, взвешенных на соответствующие доли потребительских расходов населения каждого из государств по следующей формуле:
ППСб.р.=∑ⁿQj×P1j : ∑ⁿQj× P2j
где Qj — доля расходов населения государства на приобретение товара-представителя j в базисном периоде; Р1 j — средняя цена товара-представителя j на потребительском рынке Беларуси с учетом всех каналов реализации; P2j — средняя цена товара-представителя j на потребительском рынке России с учетом всех каналов реализации; п — количество наименований товаров-представителей.
По этой формуле производилось два расчета. По первому расчету определялся ППС белорусского рубля по отношению к российскому с использованием структуры потребительских расходов населения Беларуси, а по второму — ППС белорусского рубля по отношению к российскому с использованием структуры потребительских расходов населения России. В качестве конечного результата ППС принималась средняя геометрическая из произведения итогов двух расчетов (формула Фишера). Полученный за определенный базовый период (месяц) ППС в дальнейшем актуализировался с помощью соотношения сводных индексов потребительских цен двух государств.
Вопрос 12.2. Обоснование цены внешнеторгового контракта
Методология формирования внешнеторговых цен постоянно находится в центре внимания экономистов-международников и практических работников. Интерес к этим вопросам, с одной стороны, связан с ростом значения внешнеэкономических связей в экономике суверенной республики, а с другой, с нестабильностью цен мирового рынка, обслуживающего такие связи. Последнее обусловливает высокую степень зависимости экономики государств от изменения цен на мировом рынке. Сложность проблемы заключается также и в том, что формирование внешнеторговых цен имеет особенности во взаимоотношениях со странами дальнего и ближнего зарубежья.
Определение внешнеторговой цены является одним из важнейших разделов контракта. В процессе ее установления учитывается множество факторов в области техники и технологии, экономики и политики, тенденции развития мировой торговли.
Процедура формирования внешнеторговой цены отличается достаточной сложностью и состоит из ряда этапов, которые могут осуществляться как последовательно, так и параллельно. В их число входят: выбор базисных мировых рынков и цен; применение системы коммерческих поправок к базисным ценам; учет в цене внешнеторгового контракта качества товара и фактора времени; отражение валютно-финансовых условий и условий поставки во внешнеторговой цене; использование системы скидок с цен и уторгование контрактной цены; включение налогов и пошлин в цену контракта.
Рис.12.1. Процедура обоснование цены внешнеторгового контракта
Выбор базисных мировых рынков предполагает тщательное изучение конъюнктуры мирового рынка, на который внешнеторговая фирма или предприятие предполагает выйти со своим товаром. Такой анализ наиболее квалифицированно может выполнить специализированная фирма либо специалисты в области внешнеторгового маркетинга самого предприятия.
Сфера изучения базисных рынков включает: состояние совокупного спроса и предложения на конкретный товар, как на момент заключения контракта, так и в динамике; основных производителей, продавцов и покупателей, курсы их акций, характер взаимоотношений; темпы инфляции, уровень учетных ставок центральных банков, динамику курса валюты, степень и сферы государственного регулирования экономики, особенно внешнеторговой деятельности (таможенные пошлины, квотирование, лицензирование и др.) в странах ведущих экспортеров и импортеров.
Поскольку торговля одним и тем же товаром может вестись в различных регионах мира, на основе глубокого изучения конъюнктурной информации могут быть выбраны один или несколько базисных рынков. Причем такие рынки должны занимать ведущее место и отвечать ряду требований. Во-первых, реализуемая на них продукция по своим технико-экономическим параметрам должна соответствовать передовому научно-техническому и организационному уровню производства; во-вторых, экспортно-импортные операции на этих рынках должны отличаться крупномасштабностью и регулярностью; в-третьих, торговля должна вестись на обычных коммерческих условиях без каких-либо ограничений, искажающих уровень рыночных цен.
Выбор базисных рынков имеет особенности в зависимости от характера товара. Значительно проще выбрать базисные рынки сырьевых товаров, чем рынки сложнотехнической продукции. Сырьевые рынки обычно характеризуются устойчивостью номенклатуры реализуемой продукции, традиционностью ведения торговли. Поэтому в качестве базисных рынков минерального и сельскохозяйственного сырья выступают, как правило, крупнейшие биржи, являющиеся центрами мировой торговли.
Например, базисными рынками торговли цветными металлами можно считать Лондонскую биржу металлов, Нью-Йоркскую товарную биржу и Куала-Лумпурскую биржу в Малайзии, энергоносителями — Нью-Йоркскую биржу срочных сделок, Лондонскую международную нефтяную биржу, зерном — Чикагскую торговую палату, товарную биржу Винипега, зерновую биржу в Канзас-Сити, нефтепродуктами — Лондонскую, Сингапурскую и Роттердамскую биржи и т.д.
Мировые рынки сложнотехнической продукции отличаются неоднородностью и быстрой обновляемостью реализуемых товаров. В качестве базисных рынков при этом выступают рынки ведущих фирм-экспортеров, центры международной торговли.
Например, базисными рынками легковых автомобилей можно считать рынки таких ведущих фирм, как Тойота, Ниссан, Форд, БМВ, Рено, Фиат.
Для выбора базисных мировых цен изучаются характеристики изделий ведущих экспортеров на базисных рынках, уровень цен каждой из этих фирм по изделиям данного типа или вида, используемые ими условия платежа и поставки. В качестве базисных цен могут выступать только те цены, которые отвечают ряду требований. Во-первых, по этим ценам должны осуществляться крупные регулярные коммерческие экспортные или импортные операции в центрах международной торговли. Во-вторых, это должны быть цены по торговым взаимно не связанным операциям (отсутствует клиринг), осуществляемым на обычных коммерческих условиях без каких-либо ограничивающих условий (специальные контракты, режимы контингентирования и пр.). В-третьих, цены должны выражаться в свободно конвертируемой валюте.
На практике базисные мировые цены определяются на основе анализа достаточно представительной информации, которая может включать: счета и контракты по реальным коммерческим сделкам; биржевые цены; цены аукционов и торгов; справочные цены; цены предложений крупных экспортеров; цены статистики внешней торговли; цены каталогов, прейскурантов фирм; специальные обзоры, публикации, бюллетени; материалы выставок и ярмарок; информацию торгпредств и др.
Получение достаточно надежных сведений о внешнеторговых ценах связано часто с большими трудностями, поскольку является коммерческой тайной отдельных фирм. Поэтому для получения необходимой ценовой информации фирмы могут использовать как легальные, так и нелегальные средства (вплоть до промышленного шпионажа).
На основе собранной информации целесообразно составить так называемые конкурентные листы, в которых товары-конкуренты сопоставляются по ценам и технико-экономическим параметрам. Для упрощения расчета внешнеторговой цены в конкурентный лист можно включать только те параметры, которые отличаются между собой.
При составлении конкурентных листов следует принимать во внимание следующие условия: технико-экономические характеристики изделий, условия их поставки и комплектации должны максимально приближаться к соответствующим показателям изделия, внешнеторговая цена на которое устанавливается; цены должны отражать ближайший период к дате расчета внешнеторговой цены; базисные цены должны основываться на достоверной информации, подтвержденной необходимыми документами.
Поскольку мировой рынок характеризуется множественностью цен на одну и ту же продукцию, которая обусловливается действием различных факторов, полного единообразия в условиях реализации товаров практически не бывает. Поэтому при обосновании цены конкретного контракта для сопоставимости ценовой информации требуется корректировка базисных цен с учетом ряда коммерческих поправок.
К числу основных коммерческих поправок к базисным ценам можно отнести следующие: на техническую сопоставимость. Они используются в связи с тем, что на рынках реализуются различные варианты, типоразмеры, сорта, виды однотипной продукции. Поправками к базисным ценам на сырьевые товары могут быть различные доплаты, скидки. В ценах на сложнотехническую продукцию могут учитываться различия в технико-эксплуатационных параметрах, комплектации; на время. Вводятся в том случае, если базисные цены определены на период, отличающийся от конкурентных условий рынка на момент определения внешнеторговой цены контракта. При этом могут учитываться индексы экспортных цен, динамика инфляции, публикуемые официальными органами; на различия в условиях поставки. Определяются в соответствии с системой Инкотермс-2000; на количество и постоянство поставок. Учитывают объем партий реализуемых товаров; на валюту расчета. Вводятся в связи с тем, что базисные цены могут выражаться в различных валютах.
Формирование контрактных цен на этапе учета качества товара в цене внешнеторгового контракта характеризуется достаточной сложностью, так как технико-экономические параметры могут быстро меняться под воздействием научно-технического прогресса, порой трудно выбрать наиболее представительные показатели качества по видам продукции. Современную номенклатуру показателей качества составляют показатели назначения, экономичности, надежности, долговечности, ремонтопригодности, технологичности, транспортабельности, стандартизации и унификации, экологичности, безопасности, дизайна и др. Учет качества товаров в контрактных ценах заключается в выявлении различий в уровне качества аналогичных изделий на мировом рынке и отечественных предприятий. Качество товаров учитывается в контрактных ценах различными методами. На мировых рынках различных товаров применяются общепринятые в международной торговой практике специальные формулы, приемы, шкалы поправок к ценам с учетом различий в качестве. Все они основаны на выборе и сравнении качественных параметров продукции отечественного производства с их значением по товарам мирового рынка, принятым за базу. Оценка качества товаров должна осуществляться, прежде всего, на основе лабораторных, стендовых испытаний в условиях, максимально приближенных к реальным условиям использования или эксплуатации продукции. Если такие возможности отсутствуют, можно использовать данные из информационных источников (публикаций международных, региональных и национальных организаций по стандартизации и контролю качества, данных инспекций по качеству товаров, проспектов, каталогов зарубежных фирм и др.).
С учетом фактора времени при определении цены контракта она может быть по-разному зафиксирована во внешнеторговом контракте. В международной практике применяется четыре основных способа фиксации цен:
твердая фиксация цены, которая обычно используется в контрактах с короткими сроками исполнения, в сделках с немедленной поставкой продукции, чаще всего стандартного товара, характеризующегося определенностью качества, регулярностью производства и доставки. При этом в контрактах делается оговорка: цена твердая, изменению не подлежит; во внешнеторговых контрактах может предусматриваться подвижная цена. При этом в контракт вносится оговорка, предусматривающая, что если к моменту исполнения сделки цена на рынке измениться, соответственно должна измениться цена, зафиксированная в контракте. Цена может фиксироваться в процессе исполнения контракта. При таких условиях цена оговаривается и устанавливается перед поставкой каждой очередной партии товара или перед началом каждого календарного года. Покупатель имеет право выбирать момент фиксации цены в течение исполнения сделки. Одновременно определяется источник информации, которым следует пользоваться при установлении цен; в контрактах, требующих длительных сроков исполнения и предусматривающих изготовление сложнотехнической продукции, объектов недвижимости, могут использоваться так называемые скользящие цены.
При подписании контракта на товары с длительным сроком изготовления фиксируется базисная цена и оговаривается ее структура, т.е. доля в процентах постоянных расходов (прибыль, накладные, амортизация и др.),расходов на сырье и материалы, заработную плату, а также приводится метод расчета скользящей цены, которым стороны будут пользоваться. Чаще всего на практике используется метод расчета скользящей цены, предложенный Европейской экономической комиссией ООН. Этот метод предусматривает применение для расчета скользящей цены следующую формулу:
Р1= Р0:100 ×(а + b×М1:М0 +с×S1:S0),
Где Р1− окончательная цена по счету; Р0−договорная (базисная) цена, установленная на день заключения контракта (обычно этой ценой является цена предусмотренная в контракте за вычетом стоимости упаковки, перевозки и страхования); М1−среднеарифметическая или средневзвешенная цена на пересчитанные в договоре сырье и материалы за период исполнения контракта или его части; М0−цена на упомянутые материалы в момент подписания контракта; S1−среднеарифметическая или средневзвешенная зарплата; S0−зарплата в момент подписания контракта; а, b, с− установленное в контракте процентное соотношение отдельных элементов договорной цены (их сумма равна100): а− постоянная часть расходов; b −доля расходов на материалы; с− доля расходов на зарплату (включая расходы на социальное обеспечение).
В контракте обязательно оговариваются источники, на основе которых определяются изменения материалов и ставок заработной платы за расчетный период. В контракте может быть предусмотрено, что скольжение распространятся не на всю сумму издержек производства, а лишь на их определенные элементы. Скольжение цены может быть предусмотрено не на весь срок действия контракта, а на более короткий период, так как в течение этого периода поставщик может закупить все необходимые материалы для выполнения заказа. Скользящие цены более выгодны экспортеру, чем импортеру, поскольку позволяют ему покрывать практически все затраты, возникающие в ходе исполнения контракта и являются для него формой страхования ценовых рисков. Потребитель же при этом несет дополнительные расходы по сравнению с первоначально оговоренной ценой и, как правило, не заинтересован в установлении скользящих цен. Поэтому для отражения в контракте интересов импортеров нередко вводятся некоторые ограничения. Например, устанавливается предел (в процентах к договорной цене), в рамках которого пересмотр цены не производится, или оговаривается предел возможного изменения договорной цены (не свыше 10 % общей суммы сделки), который называется лимитом скольжения. Нередко в практике заключения внешнеторговых контрактов применяют смешанный способ фиксации цены, когда часть цены фиксируется твердо, а другая часть — в виде скользящей цены.
Выбор отражения валютно-финансовых условий сделки в цене зависит от многих факторов, среди которых характер экономических и политических отношений между странами, наличие режимов наибольшего благоприятствования, таможенных и других ограничений, межправительственных соглашений, конъюнктуры рынка и перспектив его развития, традиций и обычаев в торговле определенными товарами, особенностей национальных законодательств, международных правил и конвенций и др. Валютные условия внешнеторгового контракта включают определение валюты цены, валюты платежа, курса пересчета валюты цены в валюту платежа, если они не совпадают, а также защитные оговорки, используемые для страхования валютных рисков при значительных изменениях курсов валют. При заключении внешнеторгового контракта цена может быть зафиксирована в любой свободно конвертируемой валюте, как продавца, так и покупателя или третьей страны. При клиринговых поставках цена товара определяется в той валюте, которая принята для расчетов взаимосогласованных поставок. Валюта платежа, в которой оплачивается обязательство импортера, может совпадать или не совпадать с валютой цены. Несовпадение валюты цены и валюты платежа связано с тем, что цена в контракте выражается в общепризнанной свободно конвертируемой валюте, а платеж чаще всего производится в валюте страны-импортера. При этом в контракте должно быть оговорено, по какому курсу будет производиться пересчет валюты цены в валюту платежа. В качестве курса пересчета, как правило, используется текущий рыночный курс на день платежа на рынке страны валюты платежа, где ее котировки фиксируются несколько выше, чем на других валютных рынках. Для пересчета используется средний курс между курсом продавца и курсом покупателя на момент открытия или закрытия биржи.
Установление различных валют цены и платежа используется для страхования валютных рисков. В некоторых случаях, когда затруднительно определение перспектив движения валютных курсов, в этих же целях применяются специальные защитные оговорки. Такие оговорки, включаемые в специальные или долгосрочные контракты и соглашения, предусматривают возможность пересмотра суммы платежа в процессе их исполнения. Валютные оговорки могут быть односторонними и двусторонними, одновалютными и мультивалютными. Односторонние оговорки действуют в интересах одной из сторон: экспортера — в случае обесценения валюты платежа или импортера — в случае повышения курса валюты платежа. Поскольку страхование от рисков валютных потерь обычно важно для обеих сторон, часто применяются двусторонние валютные оговорки, по которым пересчет сумм платежа осуществляется как при повышении, так и при понижении курса валюты. Одновалютные оговорки означают, что курс валюты контракта соотносится с курсом другой, более устойчивой валюты. При изменении курса валюты цены соответственно изменяется сумма платежа. Мультивалютная оговорка основывается на изменениях курсов нескольких валют — валютных корзин по отношению к валюте платежа. В качестве валютных корзин может выступать среднеарифметическая величина из курсов нескольких валют с разной степенью стабильности, а также СДР, которая ежедневно котируется Международным валютным фондом или евро. Использование мультивалютных оговорок снижает вероятность резкого изменения суммы платежа и в наибольшей степени отвечает интересам обеих сторон-участников сделки.
Платежный режим на мировом рынке включает различные способы платежа по торговым сделкам между экспортерами и импортерами. Они сводятся к следующим основным видам: платеж за наличный расчет, авансовый платеж, платеж в кредит, расчеты по сделке эквивалентной поставкой товаров. Способ платежа влияет на уровень цены. Цены по сделкам за наличный расчет относительно ниже, поскольку не включают ряда дополнительных финансовых расходов, таких, как гарантийная плата, плата за поручительство, комиссионные сборы, проценты и др.
Основными формами расчетов по международным торговым сделкам являются аккредитивная и инкассо различных видов. Аккредитивная форма расчетов основывается на открытии импортером в банке аккредитива, представляющего собой документ, содержащий распоряжение банку об оплате отгруженного товара за счет специально забронированных средств. Инкассовая форма расчетов заключается в перечислении банком денежных средств за отгруженный товар со счета импортера на счет экспортера на основе товарно-транспортных документов.
Формы расчетов отражают различную степень риска сторон при совершении торговой сделки, которая оказывает влияние на уровень цены. При аккредитивной форме расчетов наибольший риск несет импортер, так как он еще до отгрузки товара выделяет денежные средства на открытие аккредитива. В случае задержки в отправке товара импортер вынужден продлевать срок действия аккредитива. При этом у импортера нет полной уверенности в том, что после открытия и пролонгации аккредитива товар будет отгружен. Поэтому при прочих равных условиях импортер заинтересован в снижении цены получаемого товара для компенсации возможных дополнительных расходов и потерь.
При инкассовой форме расчетов значительную долю риска несет экспортер. Отгружая товар, он в течение определенного периода времени ожидает поступления денег от импортера. При этом экспортер как бы предоставляет импортеру своеобразный беспроцентный кредит или рискует недополучить указанную в контракте сумму и поэтому заинтересован в увеличении цены товара для компенсации возможных дополнительных расходов или потерь.
В настоящее время в практике международной торговли используется много различных видов скидок. Общая (простая) скидка предоставляется с прейскурантной или справочной цены товара. Простая скидка составляет 20—30 %, а в некоторых случаях 40 % цены. Такие скидки широко практикуются при заключении сделок на машины и оборудование, в частности, на стандартные виды оборудования. Скидки со справочной цены используются при поставках промышленного сырья и составляют в среднем 2—5 %.К простой скидке можно отнести также скидку, предоставляемую при покупке товара за наличный расчет (сконто). Она делается продавцом в тех случаях, когда справочная цена предусматривает краткосрочный кредит, а покупатель согласен оплатить наличными. Эта скидка составляет 2—5 % справочной цены или соответствует размеру ссудного процента, существующего на денежном рынке. Скидка за количество или серийность (прогрессивная) предоставляется покупателю при условии покупки им определенного заранее и увеличивающегося количества товара. Серийные заказы представляют большой интерес для производителей, так как при изготовлении машин одного и того же типа и размера снижаются издержки их производства. Скидка за оборот (бонусная) предоставляется постоянным покупателям на основании специальной договоренности. В контракте в этом случае устанавливается шкала скидок в течение определенного срока (обычно один год), а также порядок выплаты сумм на основе этих скидок. По некоторым видам оборудования бонусные скидки достигают 15—30 % оборота. Дилерские скидки предоставляются производителями своим постоянным покупателям или посредникам по сбыту, в том числе заграничным. Эти скидки широко распространены при продаже автомобилей, тракторов. Дилерские скидки составляют в среднем 15—20 % розничной цены. Специальные скидки предоставляются привилегированным покупателям, в заказах которых особо заинтересованы продавцы. К категории специальных скидок относятся также скидки на пробные партии и заказы. Экспортные скидки предоставляются продавцам при продаже товаров иностранным покупателям сверх тех скидок, которые действуют для покупателей внутреннего рынка. Они имеют целью повысить конкурентоспособность того или иного товара на внешнем рынке. Сезонные скидки предоставляются за покупку товара вне сезона. Например, по сельскохозяйственным удобрениям они составляют около 15%. Скрытые скидки предоставляются покупателю в виде скидок на фрахт, льготных или беспроцентных кредитов, путем оказания бесплатных услуг, предоставления бесплатных образцов, количество которых достигает товарного характера. Скидки за возврат ранее купленного товара у данной фирмы в размере 25—30 % прейскурантной цены предоставляются покупателю при возврате им ранее купленного у фирмы товара устаревшей модели. Такие скидки широко применяются при продаже автомобилей, электрооборудования.
Цена международного контракта (контрактная цена) с учетом возможных надбавок и скидок является базой для установления внешнеторговых цен, формируемых в рамках внешнеторговой и таможенной политики государства. Основными задачами внешнеторговой политики является обеспечение конкурентоспособности отечественной продукции на внешнем рынке, защита отечественных товаропроизводителей, проведение эффективной фискальной политики.
При составлении текста договора международной купли-продажи цена поставляемого товара должна быть определена предельно точно.
Вопрос 12.3. Учет условий поставки во внешнеторговых ценах.
При заключении внешнеторговых сделок используется совокупность торговых обычаев при купле-продаже, которые определяют обязанности сторон по доставке товара, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя. В них оговариваются расходы, которые несут стороны по транспортировке груза от экспортера к импортеру.
Эти расходы могут составлять до 40—50 % цены товара и включать затраты на подготовку товара к следующим операциям:
отгрузке (проверка качества и количества, отбор проб, упаковка); погрузке товара на перевозочные средства внутреннего перевозчика различными видами транспорта; перевозке товара от пункта отправления до основных перевозочных средств; погрузке товара на основные перевозочные средства в пункте экспортера; транспортировке товара международным транспортом; страхованию и хранению груза в пути, при перегрузке и перетарке; выгрузке товара в пункте назначения; доставке его от пункта назначения на склад импортера; оплате таможенных пошлин, налогов, сборов при переходе таможенных границ.
Те расходы по доставке товара, которые несет продавец, включаются в цену товара. Эти условия называются базисными потому, что они устанавливают базис цены товара и оказывают влияние на уровень контрактной цены.
Базисные условия поставки длительное время вырабатывались международной торговой практикой и сегодня отражены в системе Инкотермс (International Commercial Terms) в редакции 2000г. Они упростили и во многом стандартизировали экспортные и импортные операции.
Инкотермс не являются обязательными, но представляют собой международные правила для разъяснения наиболее часто используемых условий поставки во внешней торговле, что позволяет свести до минимума различия в интерпретации этих терминов в различных странах, портах, сферах торговли, обусловленные сложившимися торговыми обычаями.
В системе Инкотермс торговые термины сгруппированы в четыре различные базисные категории Е, F, С и D.
Группа Е включает условие EXW (франко-завод), согласно которым импортер получает готовый к отправке товар на складе (предприятии) экспортера. Экспортер не отвечает за погрузку товаров на представленное покупателем транспортное средство или за очистку товаров от пошлины на экспорт. Импортер несет все расходы и риски в связи с перевозкой товаров с предприятия экспортера к месту назначения сверх оговоренной в договоре цены. Вид транспорта здесь не имеет значения.
В группу F входят условия FCA, FAS и FOB, согласно которым экспортер обязан доставить товар до транспортных средств, указанных импортером. Продавец считается выполнившим обязательства по поставке с момента передачи товара в согласованном пункте или порту перевозчика, включая морского перевозчика (или размещения товара вдоль борта судна). С этого момента экспортер несет риски случайной утраты или случайного повреждения товара.
По условиям FCA (свободно у перевозчика) цена включает расходы по доставке товара перевозчику в обусловленное место или пункт, затраты, связанные с таможенными формальностями, а также оплату всех пошлин, налогов и других официальных сборов, выплачиваемых при экспорте товара. Выбор места поставки оказывает влияние на обязанности по погрузке и разгрузке товаров в этом месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, продавец несет обязанность и расходы по погрузке. Если поставка производится в другом месте, продавец не несет обязанности и затраты по разгрузке. Этот термин используется при перевозках различными видами транспорта.
FAS (свободно вдоль борта судна) означает, что в цену включаются все расходы по доставке товара и размещения его вдоль борта судна на причале или на лихтерах в согласованном порту отгрузки. С 2000 г. продавец несет затраты по выполнению таможенных процедур, необходимых для вывоза товара.
При условиях FOB (свободно на борту) импортер несет все расходы и риски гибели или повреждения товара с момента, когда товар передан через поручни судна в согласованном порту отгрузки. В цену включаются все расходы, связанные с таможенными формальностями, необходимыми для вывоза, а также все пошлины, налоги и другие официальные сборы, выплачиваемые при вывозе. Условия FOB используются при перевозках водным транспортом.
В группу С входят условия CFR, CIF, СРТ и CIP. В цену на условиях CFR (стоимость и фрахт) включаются все расходы по товару до момента, когда он поставлен на борт судна в порту отгрузки, в том числе стоимость погрузки товаров на борт и любые сборы по разгрузке в порту выгрузки, которые взимаются судоходными линиями при заключении договора перевозки, стоимость фрахта, а также расходы, связанные с таможенными формальностями, необходимыми для вывоза, все пошлины, налоги и другие официальные сборы, выплачиваемые при экспорте. Условия CIF (стоимость, страхование и фрахт) предполагают те же затраты, что и при условии CFR, но с дополнением стоимости морского страхования для устранения риска гибели или повреждения товара при перевозке. Экспортер за свой счет заключает договор страхования и выплачивает страховщику страховую премию. При этом соблюдаются условия минимального страхового покрытия, если иной уровень страхования не следует из контракта купли-продажи.
Условия CFR и CIF используются только для перевозок товара морским или внутренним водным транспортом. СРТ (перевозка оплачена) означает, что продавец оплачивает фрахт за перевозку товара до согласованного места назначения, несет расходы, связанные с таможенными формальностями, необходимыми для экспорта, а также все пошлины, налоги и другие официальные сборы, выплачиваемые при вывозе. CIP (перевозка и страхование оплачены) в отличие от СРТ дополнительно включает стоимость страхования товара при перевозке, как и по условиям CIF. Термины CIP и СРТ используются при перевозках любыми видами транспорта.
Если условия поставки группы С доказывают отправку товара, то условия группы D фиксируют прибытие товара и включают такие виды, как DAF, DES, DEQ, DDU, DDP. Согласно условиям DAF (доставлено до границы), DES (доставлено с судна),DDU (доставлено в указанное место назначения без оплаты пошлины) продавец не должен осуществлять таможенные операции по ввозу, в то время как согласно условиям DEQ (доставлено на пристань) и DDP (доставлено с оплатой пошлины) он осуществляет эти операции. Условия DES и DEQ применяются только при перевозке водным транспортом.
Вопрос 12.4. Основные элементы налогового обложения экспорта и импорта товаров
Немаловажное значение при установлении окончательной внешнеторговой цены имеет налоговый фактор. Особенности взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров устанавливаются межгосударственными (межправительственными) соглашениями. В практике международной торговли в основном используется два принципа косвенного налогообложения: принцип страны назначения и принцип страны происхождения. В соответствии с принципом страны назначения экспортные товары в стране вывоза освобождаются от уплаты косвенных налогов. Эти налоги уплачивает импортер в стране ввоза продукции. Принцип взимания налогов по стране происхождения товаров означает налогообложение экспортируемых товаров и освобождение от налогообложения импортируемых товаров.
Основные элементы налогового обложения экспорта и импорта товаров – налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз.
Заметное влияние на регулирование внешнеэкономической деятельности оказывает акцизный налог. Перечень подакцизных товаров определяется в законодательном порядке. Ставки акцизов дифференцируются по группам товаров, устанавливаются в процентах от стоимости товаров (адвалорные) или в евро за единицу товара (специфические). Объектами обложения акцизами являются: объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов; таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление. При использовании адвалорной ставки сумму акциза следует рассчитать следующим образом:
А = (Тс + Пт + Т0) × СА,
где А — сумма акциза, р.; Тс — таможенная стоимость ввозимого товара, р.; Пт — размер ввозной таможенной пошлины, р.; Т0 — сборы за таможенное оформление, р.; Са — ставка акциза, %.
В соответствии с действующим законодательством в Республике Беларусь резиденты и физические лица – нерезиденты Республики Беларусь в отношении товаров, ввозимых в республику, уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС). Облагаемый оборот при исчислении налога на добавленную стоимость включает таможенную стоимость ввезенного товара, к которой добавляется таможенная пошлина, сборы за таможенное оформление товаров, а по подакцизным товарам — и сумма акциза. При этом сумма НДС определяется по формуле:
НДС = (Тс + Пт + Т0 + А) × Сндс,
где Сндс — ставка, % .
В последующем при реализации товара на внутреннем рынке с учетом сумм, уплаченных при ввозе, рассчитываются размеры налога на добавленную стоимость и акциза (кроме товаров, маркируемых акцизными марками) при реализации товара в соответствии с установленными правилами.
Вопрос 12.5.Характеристика таможенных пошлин.
В соответствии с избранным таможенным режимом при перемещении товаров через таможенную границу взимаются таможенные платежи. Таможенные платежи включают в себя таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы за оформление, сборы за выдачу лицензий, сборы за хранение товаров на таможенных складах и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Республики Беларусь. Таможенные сборы — это сборы за таможенное оформление товаров, за таможенное сопровождение товаров, за выдачу лицензий и другие платежи, предусмотренные законодательством. Таможенная пошлина — одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги, и ее уплата носит обязательный характер. Таможенный сбор, в отличие от пошлины, это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления.
Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант – лицо заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары. Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо то и другое одновременно.
Следующим элементом налога является ставка. Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РБ и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, образует таможенный тариф РБ.
Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы, именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами или тарифными преференциями. Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РБ, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставок пошлины, установления тарифных льгот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РБ.
Таможенные пошлины могут классифицироваться по различным критериям. По объекту взимания различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины. Транзитные пошлины в Белоруссии не взимаются. Ввозные таможенные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей. Вывозная пошлина играет первостепенную роль в реализации фискальной функции таможенно - тарифного регулирования. В настоящее время экспортные пошлины не применяются ни одним из развитых государств. В Белоруссии ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применялись, устанавливался правительством, причем постоянно шло сокращение числа товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.
По способу взимания таможенные пошлины делятся на адвалорные, специфические и комбинированные. Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания таких пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (т. е. взимаются с веса, объема, штуки товара). Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен, и поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, применение специфических пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных плачей путем занижения фактурных цен на импортные и экспортные товары. Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.
Другим критерием классификации таможенных пошлин является способ их введения. Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно к каким-либо торговым обязательствам перед другим государством. В последние десятилетия таможенные пошлины, как правило, являются результатом соответствующих международных торговых соглашений. Такие пошлины называются договорными или конвенционными. В настоящее время большинство государств предоставили друг другу режим, наиболее благоприятствующий нации, поэтому действие каждой таможенно-тарифной уступки автоматически распространяется на торговлю со всеми странами, пользующимися подобным режимом. Таким образом, ставки автономных пошлин могут применяться, когда они ниже договорных или когда отсутствует договорная пошлина. В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РБ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году.
Для защиты экономических интересов государства к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Специальные пошлины используются как защитная мера, если товары ввозятся на таможенную территорию республики в количествах и на условиях, наносящих ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, либо как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других государств. Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию республики товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, если такой ввоз наносит материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров. Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Беларуси товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров.
Вопрос 12.6.Методы определения таможенной стоимости товара
Под таможенной стоимостью товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы. Правовые принципы и нормы определения таможенной стоимости ввозимых товаров определены Соглашением по применению статьи VII («Оценка в таможенных целях») Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ). Наряду с термином «таможенная стоимость» в таможенном деле используется и другой — «таможенная оценка», более точно учитывающий специфику отдельных методов определения стоимости товаров в таможенных целях. Особенность таможенной стоимости заключаете в том, что наряду с продавцом и покупателем товара к определению его цены подключен таможенный орган. Ориентиром при определении цен на товары декларанта служат два вида цен: публикуемые и расчетные. К публикуемым ценам относятся: справочные цены; биржевые котировки; аукционные цены; цены, приводимые в общих статистических справочниках; цены фактических сделок; цены предложений крупных фирм.
В настоящее время для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется 6 методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; на основе вычитания стоимости; на основе сложения стоимости; резервный метод.
Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4 и 5, последовательность использования которых может быть изменена по желанию декларанта. Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи (т. е. сделок на стоимостной основе) является метод 1 — оценка по цене сделки с ввозимыми товарами. Если основной метод в силу ряда причин не может быть использован, применяется один из пяти оставшихся методов. Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.
Первый метод применяется в отношении определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющими стоимостную основу (когда расчеты, за купленный товар, производя посредством денежных платежей). В целях упрощения и унификации таможенной оценки применение первого метода допускается при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по условно-стоимостным сделкам (т. е. сделкам, по которым нет реального движения денежных средств). К такого рода сделкам могут быть отнесены сделки мены, поставки в счет гарантии и безвозмездные поставки в форме дара в том случае, если в соответствующих документах – контракте, счете-проформе, таможенной декларации страны вывоза имеется стоимостная оценка каждого из товаров, поставляемых в рамках подобной операции. Таможенная стоимость товара определяется по счету-фактуре, т.е. по цене сделки. В цену включаются расходы по доставке товара (если они не были включены раньше) до места ввоза, расходы, понесенные покупателем, лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, стоимость вещей, работ и услуг, которые были предоставлены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования при производстве или продаже на экспорт оцениваемых товаров, в том числе сырья, материалов, комплектующих, инструментов, вспомогательных материалов, затраты на инженерную и конструкторскую проработку.
Второй метод. В качестве базы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами по следующим параметрам: назначение и характеристики, качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Этот метод используется при условии, если товар продается в одну и ту же страну, ввозится одновременно или почти одновременно с оцениваемым товаром, на тех же коммерческих условиях и в тех же количествах. При наличии различий в количестве или других коммерческих условиях цены корректируются с учетом этих различий. При корректировке таможенной стоимости по второму методу должны учитываться (прибавляться или вычитаться) следующие расходы: стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки и обработки, страхования, комиссионные и другие посреднические расходы в связи с ввозом (все это — начисления к цене сделки); прибыль, комиссионные и торговые наценки в связи с продажей товара на внутреннем рынке, стоимость дополнительной обработки или переработки ввозимых товаров, таможенные налоги, сборы и другие внутренние платежи, а также прочие расходы и платежи, связанные с продажей на внутреннем рынке (они вычитаются из цены сделки).
Третий метод. По цене сделки с однородными товарами он аналогичен второму, но в качестве базы принимается однородный товар. Под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары.
Четвертый метод основан на вычитании стоимости. Он используется в случаях возникновения у экспортера расходов на территории импортера и включения этих расходов в контрактную цену. Суть метода заключается в том, что в данном случае в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РБ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.
В Законе «О таможенном тарифе» уточняется требование о сроках ввоза таких товаров: не более 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров. При использовании четвертого метода в качестве источников информации для обоснования таможенной стоимости могут выступать данные контрактов о цене ранее импортированных или оцениваемых товаров, по которой они проданы или будут проданы на внутреннем рынке, либо другие документы, подтверждающие цену, по которой товары были проданы наибольшей партией на внутреннем рынке. При использовании четвертого метода из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты: расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки прибыль и общие расходы в связи с продажей в РБ ввозимых товар того же класса и вида; суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов и иных плате подлежащих уплате в РБ в связи с ввозом и продажей товаров; обычные расходы, понесенные в РБ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы; стоимость дополнительной обработки или переработки ввозимых товаров.
Пятый метод основан на сложении стоимости. В качестве базы цены применяется цена, рассчитанная путем сложения издержек производства, общих затрат, связанных с доставкой товара до места таможенного оформления, прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки таких товаров в данную страну. Использование пятого метода обычно ограничивается теми случаями, когда производитель готов предоставить таможенным органам страны импорта необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, которая может оказаться необходимой. При этом данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров, предоставляемой производителем или от его имени. Она должна основываться на коммерческих отчетах производителя при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где товары были произведены.
Стоимость элементов, выполненных в стране импорта, должна быть включена только в той мере, в которой оплату этих элементов осуществляет их производитель. Никакие издержки не должны учитываться дважды при определении таможенной стоимости методом сложения. Размер прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставок в Белоруссию таких товаров, также определяется на основе информации, предоставляемой производителем или от его имени.
Шестой метод — резервный. Он применяется в случаях, если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения пяти указанных методов. В связи с этим, используя шестой метод, необходимо соблюдать все основные принципы таможенной оценки, относящиеся к применению методов 1-5. При определении таможенной стоимости по шестому методу в качестве базы для таможенной оценки могут быть использованы: цена сделки с ввозимым товаром, например при отсутствии документального подтверждения заявленных декларантом элементов таможенной стоимости. В рамках шестого метода может быть произведена их оценка на основании имеющейся в распоряжении декларанта или таможенного органа информации (в данном случае имеет место использование метода 6 на базе метода 1); таможенная стоимость идентичных, однородных товаров или товаров же класса и вида (товарами одного класса или вида являются товары, относящиеся к одной группе или диапазону товаров, изготовленных отдельной отраслью или подотраслью промышленности, и имеющие примерно одинаковую репутацию на рынке), принятая таможенным органом и отвечающая установленным требованиям; цена ввозимых идентичных или однородных товаров либо товаров того класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке РБ, и скорректированная с учетом разрешенных вычетов; затраты на производство идентичных или однородных товаров либо товара того же класса или вида; ценовые данные из нейтральных источников информации: каталоги независимых фирм типа Ostermann, Enterprise (Hohg Kong); издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары, торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам; биржевые котировки цен и т. д.; результаты товарно-стоимостной экспертизы.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по шестому методу не могут быть использованы: цена товара на внутреннем рынке РБ (в чистом виде); цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны; цена на внутреннем рынке РБ на товары российского происхождения; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
При применении резервного метода таможенный орган РБ предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. В этом случае учитывается мировая таможенная практика. При этом могут использоваться цены СИФ и ФОБ. Большинство стран при таможенной оценке применяют цены СИФ.
Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при продаже с целью экспорта в страну импорта. В соответствии с порядком определения таможенной стоимости вывозимых товаров в таможенную стоимость также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт следующих товаров и услуг: сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров; инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров; вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров; инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи; лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров; поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РБ; налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории РБ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РБ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РБ. Эти расходы включаются в таможенную стоимость при условии, что они: действительно имели или будут иметь место; подтверждены документально на основе объективных и количественно определяемых данных; не были включены в цену товара, предусмотренную контрактом.
Если определение и документальное подтверждение величины этих расходов не представляется возможным, таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена на основе цены сделки. В случае, если внешнеторговый договор содержит ограничения и условия, оказавшие влияние на цену сделки, а также, если данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными, таможенная стоимость не может быть определена на основе цены сделки с вывозимыми товарами.
В случае отсутствия во внешнеторговом договоре фиксированной цены и наличии лишь условия определения окончательной цены товара, например с учетом биржевых котировок, либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная цена товара определяется по результатам его приемки по количеству и качеству покупателем, т.е. на дату таможенного оформления цена сделки неизвестна, определение и заявление таможенной стоимости осуществляется следующим образом.
Таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки. После представления декларантом в установленный таможенным органом срок всех документов, необходимых для уточнения и подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляется корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей. В качестве базы для временной оценки вывозимых товаров принимается либо ориентировочная цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета.
При невозможности проведения подобных расчетов временная оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе, имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.
Вопрос 12.7. Модели формирования цены у импортеров
Отпускные цены на товары иностранного производства, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования — импортерами в соответствии с инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов Республики Беларусь от 10.09.2008 №183.
При поставке продукции импортного производства субъекты хозяйствования, осуществившие их ввоз в республику указывают в товарно-транспортных накладных название страны, откуда ввезен товар, сформированную отпускную цену без выделения размера оптовой надбавки (кроме случаев поставки товаров, по которым установлен предельный уровень оптовой надбавки для всех участвующих посредников) и иные реквизиты, в том числе обоснование цены.
Модели цен на импортную продукцию по действующему законодательству различаются в зависимости от: целей использования товара (для собственных нужд как сырье; для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг субъектам хозяйствования, для остальных целей); страны ввоза товара (из Российской Федерации, из стран СНГ, из других стран); вида товара (неподакцизный товар, подакцизный со специфическими ставками, подакцизный с адвалорными ставками).
Если товар ввозится для собственных нужд как сырье, то он приходуется по учету исходя из контрактной стоимости и расходов по приобретению. Экономическое обоснование цены в этом случае не требуется.
Если товар ввезен для оптовой или розничной реализации, то должно составляться экономическое обоснование цены.
В зависимости от целей использования товара модели цен будут различаться нижеследующим образом.
1. Если товар иностранного производства предназначен для непосредственного потребления гражданами, а также использования в качестве сырья, материалов в производстве продукции общественного питания, организации платных услуг населению, а также услуг субъектам хозяйствования, то отпускная цена формируется исходя из контрактных, таможенных платежей и оптовой надбавки, определяемой с учетом конъюнктуры рынка. При этом расходы, связанные с доработкой товаров (стоимость материалов по учетной цене, заработная плата рабочих с начислениями, амортизация), включаются в оптовую надбавку.
2. Если товар предназначен для иных целей, то отпускные цены формируются суммированием контрактных цен; таможенных платежей и иных расходов, связанных с выполнением установленных требований при импорте товаров; расходов по доставке до пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в области таможенного дела; процентов по кредитам (займам, гарантиям); процентов по оплате услуг банков; с добавлением к перечисленным расходам оптовой надбавки, уровень которой не должен превышать 30% .
В обоих случаях контрактные цены пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка на дату формирования цен.
В связи с различиями в моделях цен в зависимости от цели использования товара предусмотрено, что при поставке товаров иностранного происхождения через посредников в цели приобретения товара «для оптовой торговли» указывается также дальнейшее движение товара: «с последующей поставкой в розничную торговую сеть» или «для собственного производства и (или) потребления».
Модели отпускных цен на импортную продукцию у первого оптового покупателя, осуществившего ввоз товара в республику, будут различаться в зависимости от страны происхождения товара. Страна происхождения товара определяется в соответствии с гл. 4 «Таможенного кодекса Республики Беларусь» .
Если товар ввезен с территории Российской Федерации, то косвенные налоги (НДС и акцизы) уплачиваются в стране импортера, т.е. в Республике Беларусь. НДС уплачивается с суммы стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащие уплате акцизы. Цена определяется по формуле
Цп = Ск + ТР + СС + Т + У + А;
ОЦ= Цп + ОН = ОЦ;
ОЦ с НДС = ОЦ + НДС.
где Ск — контрактная стоимость товара; ТР — расходы по доставке товара (на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование грузов); СС — страховая сумма; Т - стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; У — стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке; Цп- цена до границы; ОН - оптовая надбавка импортера.
При этом за счет оптовой надбавки покрываются расходы по осуществлению оптовой деятельности (И), уплачиваются отчисления в целевые фонды (СЦФ) и формируется прибыль (П) импортера:
ОН= И + П + СЦФ
Налоговая база для уплаты НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров, НДС и акцизы уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Если товар ввезен с территории других государств - участников СНГ, то таможенные пошлины, акцизы и НДС по этим товарам при применении принципа взаимности на границе, т.е. до их реализации, не уплачиваются, кроме товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (алкогольных напитков, табачных изделий, минеральной воды и т.д.).
Цена по таким товарам будет рассчитываться по формуле, т.е. схожа с подходами при ввозе товара из Российской Федерации:
Цп =Ск+От+Рпр;
ОЦ= Цп+ОН
ОЦ с НДС= ОЦ + НДС.
Цена по подакцизному товару исчисляется по формуле
ОЦ с НДС= (Ск+От+Рпр)+(И+П+А+СЦФ);
ОЦ с НДС = ОЦ+НДС.
где Ск- контрактная стоимость товаров; От - таможенное оформление; Рпр - прочие расходы по импорту (расходы по оформлению паспорта сделки, таможенной декларации, сертификации, гигиенической регистрации, хранению на таможенном складе за период оформления необходимых документов, транспортные расходы по доставке товара, наличие которых необходимо для реализации этих товаров на территории республики); И — издержки по реализации товара (расходы по оптовой деятельности).
Они должны быть документально подтверждены первичными учетными документами или обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена, т.е. руководителем организации должна быть утверждена смета затрат по оптовой деятельности, включаемых в отпускную цену импортного товара.
Во всех остальных случаях НДС и акцизы уплачиваются на границе, т.е. до ввоза товара в республику, а модели цены будут различаться в зависимости от того, является или не является товар подакцизным.
Если товар ввезен из-за пределов Республики Беларусь для собственных нужд или производственных целей как сырье, то он приходуется по учету исходя из контрактной стоимости и расходов по приобретению. Экономическое обоснование цены не требуется. Если товар ввезен для оптовой или розничной реализации, то должно составляться экономическое обоснование цены.
Акцизами при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь облагаются спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы (за некоторыми исключениями), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, сырая нефть, автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для двигателей, ювелирные изделия, микроавтобусы и легковые автомобили (кроме автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов).
Модель цены по обычному товару (не являющемуся подакцизным) определяется по формулам в соответствии с «Инструкцией о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов» :
ОЦ=(Ск + Пт + От + Рпр); ОЦ с НДС = ОЦ+НДС; ОН=И+П+СЦФ;
НДС гр.=(Ст+Пт)×%НДС:100 (в отпускную цену не включается);
Пт = Ст×%Пт:100,
где НДСгр. — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на границе (в отпускную цену не включается); Ст — таможенная стоимость; Пт — таможенная пошлина; %Пт — адвалорная ставка таможенной пошлины.
Отчисления в СЦФ производятся с валового дохода (оптовой надбавки) импортера, который представляет собой разность между ценой реализации без целевых фондов (Ц без СЦФ) и контрактной стоимостью товара, таможенным оформлением, таможенной пошлиной и прочими расходами по импорту. Таким образом, вычитается контрактная стоимость товара с учетом расходов по импорту, включаемых в учетную цену. Отсюда для включения целевых фондов в цену товара используются формулы
СЦФ = (И+П) : (100−%СЦФ)×%СЦФ.
Формулы расчета суммы целевых фондов при формировании цены можно представить также следующим образом:
ЦбезСЦФ =Ск+Пт+От+Рпр+И+П;
СЦФ = (Цбез сцф −Ск−Пт−От−Рпр):( 100−%СЦФ)×%СЦФ.
Если импортером осуществляется доработка товаров, направленная на улучшение и (или) придание им дополнительных качеств, например упаковка, сортировка, нанесение логотипа, фасовка и прочие, то такие расходы (стоимость материалов по учетной цене, заработная плата рабочих с начислениями, амортизация) возмещаются за счет оптовой надбавки.
Вопрос 12.8. Обоснование цен при товарообменных операциях
Одной из наиболее распространенных форм встречной торговли выступают товарообменные операции (бартер). Товарообменные операции — это операции, осуществляемые в рамках исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товаров на эквивалентное по стоимости количество другого товара, в которых предусмотрен расчет в товарной форме.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1781 от 19 ноября 1998 г. запрещено осуществлять поставки по товарообменным операциям по скоту живому, субпродуктам, корню валерианы, минеральным, химическим и калийным удобрениям, лесоматериалам и некоторым другим товарам. Если указанные выше товары поставляются по бартеру в счет обеспечения платы за импорт электроэнергии, нефти, нефтепродуктов и газа, то бартер разрешен.
Использование неденежных форм расчетов регулируется Указом Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. Бартер разрешен в исключительных случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, имеет разовый характер и не направлена непосредственно на извлечение прибыли, при зачете встречных однородных требований в связи с использованием товаров в собственном производстве.
В Методических рекомендациях по проведению товарообменных операций предусмотрено, что по каждой товарообменной операции должно быть оформлено экономическое обоснование товарообменного договора. Исключение составляют расчеты за энергоресурсы, обмен между резидентами Республики Беларусь товарами, произведенными в республике.
Экономическое обоснование сделки должно содержать цены, складывающиеся на рынке на обмениваемые товары, для определения эквивалентности товарообмена на момент заключения или проведения сделки; расчет количества товаров, обеспечивающих эквивалентный обмен; стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах; определение цен получаемых (импортируемых) товаров.
Экономическое обоснование предполагает расчет учетной цены предназначенного для совершения товарообменной операции товара, т.е. цены, используемой в бухгалтерском учете и устанавливаемой в белорусских рублях.
Если при товарообменной операции используется товар, произведенный организацией, то учетная цена определяется как отпускная цена производителя товара с учетом возмещения себестоимости производства, установленных налогов и платежей и получения планового уровня рентабельности. В качестве рыночной цены при обосновании контракта принимается средняя цена, которая сложилась на аналогичные товары на рынке экспортера или импортера. Для подтверждения рыночной цены необходимо привести источник информации. Источниками информации, подтверждающими достоверность цены, могут быть журналы, каталоги, справочники, проспекты, материалы аукционов, тендеров, биржевые котировки, данные информационных бюллетеней, прайс-листы, прейскуранты предприятий-изготовителей или другая представительная информация.
Исходя из условий сделки, проводится обоснование экспортной и импортной части товарообменной операции.
I. Экспортная часть бартерного контракта
Наименование товара | Количество, шт. | Контрактная цена, рос. р. | Стоимость в контрактных ценах, рос. р. | Учетная цена, бел.р. | Стоимость, бел. р. |
А Б | |||||
Итого |
Расчетный коэффициент в экономическом обосновании бартерного контракта рассчитывается делением учетной стоимости экспортируемых товаров в белорусских рублях на стоимость этих товаров в валюте. Этот коэффициент используется для пересчета стоимости импортируемых товаров в белорусские рубли.
II. Импортная часть бартерного контракта
Наименование товара | Количество, шт. | Контрактная цена, рос. р. | Стоимость в контрактных ценах, рос. р. | Учетная цена, бел. р. (гр. 6 : гр. 2) | Стоимость, бел. р. (гр. 4 х К) |
В Г | |||||
Итого |
Если для товарообменных операций используется товар, не произведенный организацией, а иной товар, то ранее учетная цена определялась как цена приобретения, увеличенная на установленный законодательством размер оптовой надбавки, а в настоящее время в соответствии с дополнениями, внесенными в Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 405от 24 марта 1999г. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 490 от 9 апреля 2001г., она рассчитывается как цена приобретения.
Таблица 12.2. Экономическое обоснование к договору
№ п/п | Показатели | Экспортируемый товар | Получаемый товар |
1 | Наименование товара | «А» | «Б» |
2 | Рыночная цена | ||
3 | Подтверждение рыночной цены | ||
4 | Договорная (контрактная цена) с учетом условий поставки | ||
5 | Количество товара | ||
6 | Стоимость в договорных контрактных ценах (стр.4·стр.5) | ||
7 | Учетная цена | ||
8 | Стоимость в учетных ценах, тыс.р. (стр.5·стр7) | ||
9 | Расчетный коэффициент (стр.8:стр 6) |
Продукция, которую субъект хозяйствования Республики Беларусь получил по товарообменным операциям, поставляется субъектам хозяйствования на территории Республики Беларусь по ценам приобретения (учетная цена, включая таможенные платежи и другие расходы по выпуску товаров для свободного обращения на территории республики, расходы по доставке при их документальном подтверждении, суммы рентного сбора от учетной цены поставляемых в республику товаров) с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20% независимо от количества участвующих оптовых посредников.
Некоторые особенности имеет порядок формирования отпускных цен по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике, полученным при исполнении товарообменной операции. Размер оптовой надбавки в этом случае определяется в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь №366 от 11 августа 2005г. в зависимости от цены лекарственным средств, изделий и техники медицинского назначения.
Вопрос 12.9. Регулирование внешнеторговых цен в Республике Беларусь.
В соответствии с Концепцией ценообразования в Республике Беларусь государственное регулирование ценообразования в области внешнеторговой деятельности должно отвечать целям национальной безопасности, в том числе в экономической сфере, стимулирования развития национальной экономики, обеспечения благоприятных условий для внешнеторговой деятельности, охраны здоровья населения.
Государственное регулирование ценообразования при экспортных операциях осуществляется через механизм предельных минимальных цен на отдельные виды высоколиквидной экспортной продукции, устанавливаемых в целях предотвращения экспорта сырьевых ресурсов по заниженным ценам. При этом уровень предельных минимальных цен на тот или иной вид экспортируемой продукции не является постоянным и по мере необходимости периодически пересматривается в связи с изменением внешних ценовых и иных факторов.
По ряду товаров (нефтепродукты, прокат черных металлов, минеральные удобрения, лесоматериалы, льноволокно, кожевенное сырье и некоторые другие) Министерством экономики республики устанавливаются предельные минимальные экспортные цены. Выше этого предела цены определять можно, а ниже — нельзя. Такое ограничение призвано не допустить вывоз продукции за пределы республики по заниженным ценам, обеспечить необходимое поступление валюты в доход государственного бюджета.
Предельные минимальные экспортные цены устанавливаются на уровне сложившихся или складывающихся цен на внешнем рынке на момент осуществления экспортной операции. Эти цены пересматриваются не реже одного раза в квартал Министерством экономики республики на основе анализа обширной ценовой информации. К субъектам хозяйствования, осуществляющим поставки важных сырьевых ресурсов по ценам ниже рекомендованных, государственными органами применяются меры административного воздействия. По импортируемым товарам минимальные цены устанавливаются государственными органами на ввозимую алкогольную продукцию. Они определяются на уровне сложившихся цен на аналогичные производимые и реализуемые в республике товары.
Одним из видов государственного регулирования экспортных цен является установление регистрационных цен на экспортируемую продукцию собственного производства. Данная мера государственного регулирования внешнеторговых цен препятствует недобросовестной конкуренции и содействует продвижению продукции белорусских производителей на внешний рынок.
Отечественные экспортеры имеют право регистрации цен в органах государственного управления на продукцию собственного производства, поставляемую на внешний рынок с учетом складывающейся на нем конъюнктуры. При этом другие предприятия, реализующие эту продукцию за пределы республики, но не являющиеся ее производителями, обязаны применять в договорах купли-продажи цены не ниже зарегистрированных производителями.
Рекомендуем посмотреть лекцию "Программы развития психологии как научной дисциплины".
Регулирование внешнеторговых цен косвенно осуществляется также через экспортные квоты на минеральные удобрения, текстильную продукцию (в страны Европейского Союза), лес, дуб и хвойные пиломатериалы, отходы черных и цветных металлов. Запрещено экспортировать дикие лекарственные растения или сырье из них, редкие растения и животных, произведения искусства и антиквариат, имеющие музейную ценность. Некоторые импортируемые товары (химические средства защиты растений, промышленные отходы) и квотируемые экспортные товары лицензируются Министерством иностранных дел. Для осуществления валютного контроля используются также декларации "Паспорт сделки". Перечисленные меры обусловливают различия в уровне внутриреспубликанских, внешнеторговых и цен других стран на аналогичную продукцию.
Внешняя торговля отдельными видами товаров в соответствии с законодательством Республики Беларусь может осуществляться только на основании лицензий.
Внешнеэкономическая политика Республики Беларусь предполагает достижение сопоставимых показателей, в первую очередь с Российской Федерацией, как основным экономическим партнером. В 2000 - 2004 годах происходил процесс активного сближения ценовых параметров между двумя странами. Сравнимыми стали параметры инфляции, уровень цен Беларуси существенно приблизился к уровню цен Российской Федерации, а в сопредельных областях они практически выровнялись.
Гармонизация ценовой политики в Беларуси и России предполагает, прежде всего, унификацию условий ценообразования, которую необходимо осуществлять по следующим направлениям: реализация Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о создании равных условий в области ценовой политики, подписанного 12 апреля 2002 г.; соблюдение единых принципов тарифной политики на транспорте, в том числе в сообщении с третьими государствами;
унификация нормативных правовых актов в области ценообразования, определяющих принципы и порядок установления государством цен и тарифов на продукцию (услуги) организаций естественных монополий; уточнение перечня продукции (товаров, услуг), подлежащей государственному ценовому регулированию на внутренних рынках Республики Беларусь и Российской Федерации; обеспечение взаимного согласования при принятии законодательных актов, регулирующих ценообразование; обеспечение единых условий функционирования электроэнергетических систем государств-участников с едиными основами ценообразования, порядком регулирования и применения тарифов на электрическую энергию на союзном оптовом рынке электрической энергии.
В отношении других сопредельных стран ценовая политика должна основываться на методах тарифного и нетарифного регулирования во внешней торговле, недопущении демпинговых цен на продукцию, аналоги которой производятся на территории Беларуси, защите отечественного производителя.