Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов

Тема 4. Учет и контроль издержек производства и продаж  продукции по видам расходов

1. Оценка материальных затрат
2. Учет трудовых издержек
3. Учет и распределение прочих затрат на производство
4. Учет непроизводительных расходов
5. Учет и методы оценки незавершенного производства
6. Учет расходов на продажу

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Как известно, объектами управленческого учета являются издержки производственной деятельности, и от того насколько эффективно и полно осуществляется их учет и контроль будет зависеть эффективность работы системы управленческого учета.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Главной целью классификации затрат является удовлетворение информационных потребностей внешних и внутренних пользователей.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продук­ции (работ, услуг) и видам расходов.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Рекомендуемые материалы

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировоч­ные и др.).

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции рас­ходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установ­лена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних предприятий и организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Заработная плата производственных рабочих»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Коммерческие расходы».

1. Оценка материальных затрат

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответ­ствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве пони­мают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

- по видам материально-производственных запасов (основные – счет 10-1, вспомогательные – счет 10-2, прочие – счет 10-9 и т.д.);

- по местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);

- по заказам (видам продукции, работ, услуг – счет 20, 23);

- по статьям расходов (общепроизводственные – счет 25 общехозяйственные – счет 26, расходы будущих периодов – счет 97 и т.д.).

При разработке учетной политики организации бухгалтера могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

1. Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

2. Метод ЛИФО – последнее поступление – первый отпуск.

3. Метод ФИФО – первое поступление – первый отпуск.

При любом способе расчета фактической себестоимости израсходованных материалов в конце месяца через выявленные отклонения фактической стоимости от твердых учетных цен данные отклонения по израсходованным материалам списываются на те же счета, что были списаны материалы. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам.

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют при журнально-ордерной форме учета разработочную таблицу № 1 «Распределение расхода материалов за отчетный месяц» по твердым учетным ценам.

Разработочная таблица № 1

«Распределение расхода материалов (по учетным ценам)

за отчетный месяц».

Для контроля за использованием сырья и материалов в производ­стве используют следующие три основных метода: документирова­ние, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформ­лении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних ви­дов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, вы­писывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают ко­личество материала, поданного к рабочему месту, количество заго­товок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из мате­риалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходован­ного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществля­ют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материа­лов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машинострои­тельной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой — при производстве кон­сервных банок).

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятиднев­ки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрас­ходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и мате­риалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на ко­нец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умноже­нием выработанной продукции на норму расхода сырья и материа­лов. Фактический расход сырья и материалов по каждой кальку­ляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответ­ствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

По выявленным отклонениям определяют их причину и виновни­ков (инициаторов). Для систематизации и анализа отклонений от нор­мы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определя­ют возможных виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и матери­алов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой про­мышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химичес­кой промышленности.

По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов про­дукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалте­рия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведо­мости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических про­изводственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и ма­териалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным спосо­бом.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально рас­ходу их по норме.

При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по следующей формуле:

где Р_i - фактический расход сырья и материалов на i-е изделие; Р — фактический расход сырья и материалов на все виды продукции; Q_i - количество выпущенных изделий; K_i - коэффициент содержания.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие пол­ностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возмож­ность использования по прямому назначению.

Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возврат­ными называются отходы, которые могут быть использованы пред­приятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.).

Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, техноло­гии и организации производства (распыл, угары и др.).

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозмож­ности этого — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской за­писью:

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распреде­ляются, как правило, косвенным путем пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматриваются по мере измене­ния норм расхода или цен.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних предприятий и организаций» отража­ют затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые дан­ной организацией для производства готовой продукции. В эту же ста­тью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обра­ботке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, вы­полняемые сторонними организациями и непромышленными произ­водствами и хозяйствами своей организации, относятся на другие ста­тьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

К покупным изделиям и полуфабрикатам обычно относят изде­лия, узлы и заготовки, поставляемые другими организациями в по­рядке производственной кооперации. Они направляются на комплек­тование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в кото­ром по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, ис­правление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При проведении инвентари­зации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учет­ными и выясняют причины расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конк­ретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распре­деляют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использо­ваны в собственном производстве или реализованы другим организа­циям в качестве материалов или комплектующих изделий (пряжа и су­ровье в текстильной промышленности, чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности и т.д.).

Для получения информации о наличии и движении полуфабрика­тов собственного производства организации могут вести их обособ­ленный учет на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного про­изводства». По дебету счета 21 отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита счета 21 полу­фабрикаты списывают в зависимости от направления их использова­ния либо в дебет счета 20 (при использовании в собственном произ­водстве), либо в дебет счета 90 «Продажи» (при продаже).

При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полуфабрикаты собственного производства приходуют по де­бету счета 21с кредита счета 40.

Аналитический учет по счету 21 ведут по местам хранения полу­фабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье «Незавершенное производство».

Поскольку полуфабрикаты собственного производства отражаются в балансе по статье «Незавершенное производство», то на них распространяется и порядок оценки незавершенного массового и серийного производства: по нор­мативной или плановой себестоимости продукции, по прямым статьям расходов или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При выборе вариантов оценки полуфабрикатов собственного про­изводства следует иметь в виду следующие моменты:

1. В расходы по изготовлению любой продукции обязательно вклю­чают помимо стоимости сырья и материалов оплату труда рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы. Следовательно, оценка полуфабрикатов собственной выработки по стоимости сырья и материалов неприемлема.

2. Порядок оценки полуфабрикатов собственной выработки зави­сит от принятого порядка списания общехозяйственных расходов. При их списании на счет 90 «Продажи» оценка полуфабрикатов собствен­ной выработки возможна только по неполной производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов).

3. Порядок оценки полуфабрикатов собственной выработки зави­сит от факта использования или неиспользования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При использовании счета 40 полуфабрика­ты собственной выработки можно оценивать только по нормативной или плановой себестоимости продукции.

4. Полуфабрикаты собственной выработки при их продаже высту­пают в качестве готовой продукции, и на них приходится часть коммерческих расходов. Именно поэтому в конечном счете по продан­ным полуфабрикатам собственной выработки целесообразно опреде­лять не только производственную, но и полную себестоимость их ре­ализации.

С учетом рассмотрения вариантов оценки полуфабрикатов соб­ственной выработки можно рекомендовать осуществлять их оценку по производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением к ней расходов по прода­же полуфабрикатов.

В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты соб­ственного производства отражают в составе незавершенного произ­водства (т.е. на счете 20) и оценивают способами, принятыми для оцен­ки незавершенного производства.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отража­ют стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в про­цессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и при­борам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдель­ными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продук­ции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию от­носят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогатель­ные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомога­тельные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные рас­ходы» с кредита указанных ранее счетов.

2. Учет трудовых издержек

По статье «Заработная плата производственных рабочих» плани­руют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основ­ной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повре­менную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиаль­ным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; допла­ту к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нор­мальных условий производства.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включает­ся в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозмож­но прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, рас­пределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производствен­ных рабочих распределяют между видами продукции пропорциональ­но основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начис­ленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклоне­ния от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработ­ной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, опла­чиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фак­тически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообраз­но по пятидневкам и декадам составлять ведомость на отклонения. В подлежащем ведомости указывают при­чины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; за­мена сырья и материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных тех­нологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом — виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклоне­ний.

Начисленная заработная плата служит основанием для расчета сумм единого социального налога.

Разработочная таблица № 1 «Распределении начисленной заработной платы,

социального налога и резерва на отпуска»

Кроме того, если учетной политикой предусмотрено создание резервов на предстоящие отпуска (Дт 20, Кт 96), то сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочих.

Таким образом, на основании первичных документов бухгалтер может составлять разработочную таблицу «Распределении начисленной заработной платы, социального налога и резерва на отпуска».

Одновременно в этой таблице указываются суммы начисленных премий за счет затрат на производство (Дт 20, 23, 25, Кт 70), пособий по временной нетрудоспособности (Дт 69, Кт 70), отпускных, начисленных за счет резервов (Дт 96, Кт 70).

3. Учет и распределение прочих затрат на производство

Амортизационные отчисления. Для возмещения стоимости основных средств и нематериальных активов, в бухгалтерии ежемесячно рассчитывают суммы амортизации, т.е. потери объектами моральных и физических качеств. В учетной политике организации устанавливается порядок расчета амортизации (износа) по различным средствам труда.

По объектам основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01 предусмотрены четыре варианта расчета амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производственных счетов 25, 26, 97 и других с записью в ведомостях № 12, 15 кредита счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация нематериальных активов осуществляется согласно установленным организацией самостоятельно сроков и норм, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход. Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам относятся в дебет счетов 20, 25, 26 с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или 04 «Нематериальные активы» с записью в карточки аналитического учета по заказам (счет 20), ведомости № 12, 15.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к буду­щим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях со­ставляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие перио­ды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету актив­ного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствую­щих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу» и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответ­ствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания.

Первый применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передаче указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат списанию, погашению, т.е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции, частями отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы.

Пример. Расходы по освоению составили 80 000 руб. План выпуска продукции на предстоящие два года – 2000 ед. Норма списания на единицу продукции – 40 руб. (80 000 / 2000). Выпуск отчетного месяца – 30 ед. К списанию – 1200 руб. (40 * 30).

Второй вариант относится к расходам по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объе­му производства по месяцам, либо пропорционально плановым зат­ратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Расчет распределения расходов будущих периодов, произведенные в текущем отчетном периоде, относящихся на следующие отчетные периоды

Учет резервов предстоящих расходов и платежей. В целях рав­номерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы пред­стоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; рас­ходов на ремонт основных средств; производственных затрат по под­готовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату воз­награждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотрен­ные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг).

Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 96 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

Правильность образования и использования сумм по видам резер­вов периодически (обычно перед составлением годового отчета) про­веряют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости коррек­тируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторни­руют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.

Остаток по счету 96 записывается в пассиве баланса отдельной строкой.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расхо­ды, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с га­рантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость со­ответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможнос­ти распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

4. Учет непроизводительных расходов

К непроизводительным расходам относятся

- потери от брака,

- потери от простоев,

- недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишек)

- прочие непроизводительные расходы.

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчет­ных калькуляциях.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обна­руженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, кото­рые после исправления могут быть использованы по прямому назна­чению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и эконо­мически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возмож­ного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внут­ренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в орга­низации до отправки покупателю. Внешним называется брак, обна­руженный после отпуска продукции покупателю.

При выявлении брака.работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количе­ство забракованной продукции, виновник брака; себестоимость бра­ка; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мас­тером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькули­руется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем орга­низации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его се­бестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможно­го использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себе­стоимость внутреннего окончательного брака складывается из факти­ческих затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по следующим статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы». В организациях с большой но­менклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исхо­дя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходован­ных на исправление брака, заработной платы производственных ра­бочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нуж­ды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитани­ем из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого бра­ка, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полу­фабрикатов, включают также долю общезаводских расходов в про­центном отношении по утвержденному плану и заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки испра­вимого брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себесто­имости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за по­ставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по ис­правлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производ­стве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и по­рядка возмещения потерь:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если брак произошел по вине рабочих;

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям» — если брак произошел по вине по­ставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

счета 10 «Материалы» —- на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

соответствующего счета производства — если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по ви­дам забракованной продукции и статьям расходов.

Потери от простоев увеличивают себестоимость продукции. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями.

Простои оформляют простойным листком, в котором указыва­ют время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топ­лива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Обще­производственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо ука­занных ранее затрат включают соответствующую долю общепроиз­водственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в со­став внереализационных расходов, если эти потери не подлежат воз­мещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли предприятия.

5. Учет и методы оценки незавершенного производства

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного ме­сяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного произ­водства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец ме­сяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не про­шедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической при­емки.

Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Ос­татки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйствен­ных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо: определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрега­тов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящих­ся в производстве; определить фактическую комплектность незавершенного произ­водства (заделов); выявить остаток незавершенного производства по аннулирован­ным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостанов­лено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все де­тали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структур­ному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наимено­вания заделов, стадии или степени их готовности, количества или объе­ма, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема ра­бот: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осу­ществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у ра­бочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдель­ных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают — по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неод­нородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или мате­риалов определяется техническими расчетами в порядке, установлен­ном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная ко­миссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного про­изводства производят следующие бухгалтерские записи.

Продукция, незавершенная производством, может отражаться наряду с оценкой в размере всех фактических затрат по нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В некоторых отраслях народного хозяйства незавершенное производство может оцениваться по договорной стоимости (стоимости продажи объектов и работ).

Оценка незавершенного производства по договорной стоимости применяется, как правило в организациях, выполняющих работы с продолжительным периодом производства (строительство, наука, геология и т.д.). Сначала но договорной стоимости оцениваются выполненные за месяц работы, как правило, на определенных законченных комплексах работ. В данном случае для учета выполненных работ в их оценке по договорной стоимости применяется счет 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам”.

Организация, оценивающая по договорной стоимости лишь часть работ на учетном объекте, приходящуюся только на законченные этапы и комплексы, будет иметь незавершенное производство в двойной оценке по данным объектам учета:

по договорной стоимости — в части законченных этапов и комплексов работ;

по фактической себестоимости — в части незаконченных видов работ.

Методы оценки незавершенного производства устанавливаются организациями в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости (работ, услуг).

Затраты по объектам учета, оставшимся незавершенными, отражаются на счете 20 нарастающим итогом до завершения всех работ и выпуска продукции.

Как правило, в зависимости от сферы деятельности организация определяет себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, вычитая из себестоимости остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за отчетный месяц себестоимость проданной продукции и работ, а также стоимость брака и недостач.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве учет себестоимости ведется но заказам. В связи с этим себестоимость выполненных работ за отчетный период и незавершенное производство оцениваются по фактической себестоимости согласно открытому заказу. При сдаче продукции и работ для их продажи себестоимость будет определяться общей суммой затрат по заказу с начала его выполнения до момента завершения работ по нему.

В крупносерийном и массовом производстве продукции и работ цикл производства обычно незначительным по времени, и как следствие, незавершенное производство имеет небольшой объем. Затраты в данном случае учитываются по группам однородных видов продукции и работ в разрезе цехов, участков и других аналогичных структур.

Себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется по данным инвентаризации продукции и работ, оставшихся на конец месяца не законченным производством.

6. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу, или коммерческие расходы, являются условно-постоянными, т.е. их величина если и меняется в зависимости от производства продукции, то эта зависимость непрямая. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 "Расходы на продажу". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности:

- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть показаны, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- оплату труда;

- аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- хранение и подработку товаров;

- рекламу;

- представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

На дебете счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции - ежемесячно в зависимости от их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья (в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") и (или) расходы по заготовке скота и птицы (в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет на счете 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Транспортные расходы в составе расходов на продажу.

По договоренности сторон могут быть приняты разные условия поставки продукции (товаров, услуг). Зачастую на один и тот же товар устанавливаются разные отпускные цены в зависимости от условий поставки (транспортировки) или видов расфасовки-упаковки, что закрепляется в прейскурантах (публичных офертах) предприятия-продавца. При условии поставки "до станции назначения" в себестоимость (и отпускную цену) товара включаются не только прямые (условно-переменные) производственные расходы, косвенные (условно-постоянные), но и транспортные издержки по доставке товара до места, указанного покупателем. А такая доставка может осуществляться как собственным транспортом продавца, так и специализированным транспортным предприятием.

С точки зрения отражения в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с условиями поставки транспортные издержки, включаемые в отпускную цену товара или возмещаемые покупателем сверх нее, существенно различаются.

Вариант 1. Условия поставки "станция отправления" (самовывозом). При условиях поставки "станция отправления" цена товара будет минимальной для покупателя, транспортные же расходы он учтет при формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов (покупной цены товаров) в зависимости от принятой им учетной политики. Значит, транспортные издержки покупатель при самостоятельной доставке МПЗ на свои склады должен отражать либо записями по дебету счета 10 "Материалы", либо с применением записей по счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Вариант 2. Доставка товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца. Следует отметить, что в случае доставки товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца, цена этого товара для покупателя будет максимальной, поскольку в нее включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора и пр.

Размер отпускной цены во многом зависит от условия «франко», которое должно быть оговорено в договоре между производителем продукции и ее покупателем.

Франко - это условие продажи, по которому покупатель освобождается от части расходов по погрузке и транспортировке продукции, входящих в цену товара.

При определении цен на внутреннем рынке чаще других используются следующие виды условий поставки:

Франко - склад поставщика - в цену, помимо заводской цены, входят расходы, связанные с отгрузкой продукции (погрузочно-разгрузочные работы);

Франко-станция отправления - в цену включается стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения - в цену включается только сумма железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения - в цену включается стоимость работ по отгрузке и железнодорожный тариф;

Франко- склад покупателя - в цену включается стоимость работ по отгрузке, железнодорожный тариф, стоимость работ по разгрузке продукции на станции назначения, транспортные расходы до склада покупателя и стоимость расходов разгрузки на этом складе.

Учет расходов на рекламу.

К расходам на рекламу относятся расходы:

- на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и пр.);

- разработку и изготовление этикеток, фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и др.;

- рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

- световую и иную наружную рекламу;

- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и пр.;

- изготовление стендов, рекламных щитов, указателей и др.;

- хранение и экспедирование рекламных материалов;

- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

- уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

Вам также может быть полезна лекция "8 Влияние международных договоров на концепцию российского инвестиционного законодательства".

- проведение других рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

К расходам на рекламу относятся также затраты на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно непосредственно покупателям и не подлежащих возврату, другие аналогичные расходы.

Независимо от времени оплаты рекламных расходов их включают в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся.

Рекламные расходы подлежат отнесению на счет 44 только после фактического размещения рекламы, подтвержденного оправдательными документами. Например, если организация оплатила авансом размещение рекламы в нескольких номерах газеты (журнала), то выплаченные средства необходимо учитывать на счете 60, субсчет "Авансы выданные" до тех пор, пока не будут получены необходимые документы, подтверждающие факт размещения рекламы.

В целях налогообложения прибыли рекламные расходы признаются нормируемыми. Все рекламные расходы, которые несет организация, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг). Суммы расходов на рекламу в пределах установленных нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль. Расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Нормативы для расчета предельных размеров расходов на рекламу в год установлены в зависимости от объема выручки от реализации, включающей НДС. Нормативная величина расходов на рекламу сравнивается с фактической их величиной. Если фактические расходы оказываются больше нормативной величины, то разница отражается в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".