Концепция бухгалтерской отчетности в россии и международной практике

I. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в россии и международной практике

1.1. Сущность и назначение бухгалтерских отчетов в рыночной экономике. Концепция развития бухгалтерской отчетности на перспективу

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия (либо консолидированной группы предприятий) и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. При этом бухгалтерский баланс по существу представляет перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о прибылях и убытках – перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий.

§ Формирование первичной информации;

§ Классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах;

§ Формирование отчетных форм на основе итоговых данных учетных регистров;

§ Анализ деятельности организации по данным учета и отчетности.

Рекомендуемые материалы

Все стадии учетного процесса в действительности должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи, что является важнейшим требованием современной организации бухгалтерского учета.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью приспосабливаться к изменяющимся условиям хозяйствования.

Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

§ Принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

§ Избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

§ Оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

§ Правильно построить отношения с заказчиками;

§ Оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

§ Учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т. д.

По данным бухгалтерской отчетности рассчитывается стоимость чистых активов (порядок их оценки утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003. N 10н/03-6/пз). От соотношения величины чистых активов и уставного капитала юридического лица зависит решение вопроса о его существовании или банкротстве, совершении ряда сделок и др. Для оценки степени ликвидности предприятия других организационных форм (кроме некоммерческих) также пользуются вышеуказанным порядком. Данные бухгалтерской отчетности используются при расчете собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для целей управления, в том числе для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства  - получения прибыли и сохранения источника дохода. Исходя, из этих целей, современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности (финансового вложения) организации. Одновременно с этим менеджмент обязан сохранить, по меньшей мере, номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы с его помощью в будущем можно было зарабатывать деньги (прибыль).

Кроме того, нормативно-регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль – через нее обеспечивается единство и толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

Для повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности в июле 2004 г. по решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу.

Концепция составлена на шесть лет — до 2010 г. Смысл реформ сводится к одному — переход нашего бухучета к западным стандартам. Учет должен стать проще, требований к фирмам меньше.

В 2004-2007 гг. на МСФО обязательно должны перейти крупнейшие российские предприятия, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международным стандартам.

Помимо крупных фирм западные стандарты за этот период начнут применять открытые акционерные общества и те финансовые организации, которые работают с деньгами граждан. То есть коммерческие банки, страховые или кредитные фирмы.

Скоро появятся нормативные акты, регулирующие сдачу новой отчетности и определяющие порядок нового учета. Будет максимально сближен налоговый и бухгалтерский учет. Появятся более дешевые обучающие курсы МСФО, как сказано в документе, для «глубокого освоения лежащих в основе МСФО концепций...».

Обязательный перевод на МСФО всех остальных компаний запланирован на 2008-2010 гг. «Государственный орган», регулирующий бухгалтерский учет, получит окончательные и законодательно оформленные полномочия. Начнут вовлекать бухгалтерские союзы и ассоциации в развитие и регулирование профессии бухгалтера. Будет окончательно создана система публикации отчетности. Опубликовать отчетность в печати сможет любая фирма. Конечно, переход на МСФО — это не самая простая задача и решить ее в кратчайшие сроки невозможно. Во многом это зависит от качества существующей системы бухгалтерского учета: наличия подробной аналитики, возможностей экспорта из информационной системы различного рода управленческой информации.

Отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, должна быть консолидированной, т. е. включать данные всех дочерних и зависимых организаций. Таким образом, помимо самого сбора информации, подготовка отчетности предполагает обеспечение единых принципов организации учета: единой учетной политики, плана счетов, системы группировки и классификации информации всех компаний группы. Несоблюдение данных требований приводит к существенному увеличению объема работ по подготовке отчетности, дополнительному отвлечению ресурсов всех экономических служб.

При подготовке отчетности потребуется не только внутренняя, но и внешняя, независимая информация, например независимая оценка основных средств и незавершенного строительства. Российская экономика до 2003 г. соответствовала критериям гиперинфляции, что приводило к необходимости корректировки активов и обязательств, доходов и расходов при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Аналогичные требования отсутствовали в российской системе регулирования бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Как следствие, в настоящее время при переходе на МСФО компании должны провести независимую оценку своих активов, которая учитывала бы фактор инфляции.

Рассмотренные выше проблемы — из числа самых распространенных. Есть и другие, связанные со спецификой каждой организации. Так, если организация принимает решение о постановке параллельного учета, масштаб необходимых изменений существенно возрастает, потребуется изменение организационной структуры компании, организации документооборота и, как следствие, существенное изменение информационной системы.

Переход на МСФО необходим. Ни один национальный финансовый рынок не сможет поступательно развиваться в отрыве от международного. Внедрение международных стандартов является важным шагом в вопросе построения эффективной системы учета и отчетности в России. Увеличение прозрачности деятельности российских компаний позволит повысить эффективность отечественных предприятий за счет внедрения современных систем управления экономической информацией, повысит их инвестиционную привлекательность.

Переход на МСФО должен производиться поэтапно: повышение квалификации бухгалтеров, создание эффективной законодательной базы бухгалтерского учета, разработка стимулирующих механизмов, создание определенной благоприятствующей среды.

Когда выстроенная система будет понятна всем финансовым работникам и позволит им более эффективно работать в своей области, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации, реформу можно считать состоявшейся.

1.2. Пользователи бухгалтерской отчетности

В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию, как для внешних, так и для внутренних пользователей. Количественно число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о том или ином хозяйствующем субъекте, и не только в рамках национальных границ, что имеет место в условиях постоянного расширения международных связей и глобализации мировой экономики.

Пользователей информации бухгалтерской отчетности в зависимости от круга интересов, которые они преследуют, можно подразделить на следующие группы:

Инвесторы заинтересованы в информации для оценки степени риска при осуществлении инвестиций, для принятия решений о целесообразности покупки, владения, продажи акций, для оценки возможностей организации по выплате им доходов, например в форме дивидендов.

Кредиторы-банки на основе такой информации оценивают целесообразность предоставления кредитов с точки зрения надежности и своевременности выплаты процентов по ним и возврата.

Кредиторы-поставщики и подрядчики заинтересованы в определении возможности организации-покупателя своевременно погасить задолженность перед ними.

Покупатели и заказчики должны владеть информацией, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, чтобы быть уверенными в стабильном продолжении деятельности своих партнеров-поставщиков, особенно при наличии долгосрочных контрактов.

Сотрудники организации, имея такую информацию, оценивают способность работодателей выплачивать заработную плату, социальные пособия, сохранять рабочие места.

Руководство организации нуждается в информации для выполнения управленческих функций, например формирования портфеля заказов, планирования расширения или прекращения деятельности.

Государственным органам нужна информация для регулирования деятельности организаций, определения налоговой политики и оценки состояния экономики государства в целом, по регионам, отраслям и т.д.

Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности законодательно введено понятие «публичная бухгалтерская отчетность», согласно которой акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы не было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая.

Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированы в статье 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В законе установлены сроки представления бухгалтерской отчетности – в течение 90 дней по окончании отчетного периода. Все организации, за исключением бюджетных, предъявляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отчетным годом  для всех российских организаций является календарный год – с  1 января по  31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной, составляется нарастающим итогом сначала года и предоставляется в течение 30 дней после окончания квартала. Требования к содержанию и принципам составления промежуточной отчетности определены в ПБУ 4/99 и приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России регулирование бухгалтерской отчетности представляют нормативные правовые акты четырех уровней.

Первый уровень – основным нормативным документом является прежде всего Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. (в ред. от 10.01.03 г. № 8-ФЗ), в котором имеется глава III «Бухгалтерская отчетность». К документам первого уровня относятся также иные федеральные законы (Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг» и др.), а также Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 21 марта 1998 г.№ 382-р разработано и утверждено Минфином РФ (приказ от 29 июля 1998 г.№ 34-н, в ред. от 24.03.00 г.).

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ  4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от  6 июля 1999 г.№ 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. При этом следует отметить, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом, используемым при формировании отчетности для внутренних целей, для статистического наблюдения.

При составлении отчетности для иных, специальных целей, используются Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г.№ 5н),  Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г.№ 11н), ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»( приказ Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н), ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» ( приказ Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н), ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ Минфина РФ от 02.07.02 г. № 66н). С 01.01.04 г. вступает в действие ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (приказ Минфина РФ от 24.11.03 г. № 105н).

К третьему уровню нормативного регулирования относят документы, которые, по существу, устанавливают порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время к таким документам относятся:

· Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г.№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

· Приказ Государственного комитета РФ по статистике № 102н и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г.№ 102н «О кодах показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»;

· Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003г. № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций». Приказ Минфина РФ от30 декабря 1996 г.№ 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности»;

· Приказ Минфина РФ от 28 ноября 1996 г.№ 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».

К четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерской отчетности следует отнести указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики тех или иных хозяйствующих субъектов по составу, формам, их адресам и срокам предоставления сегментной отчетности как для внешних пользователей (видам продукции, географическим рынкам сбыта, филиалам и т.д.), так и внутренних целей.

1.4. Требования, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности и её качественные характеристики

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ПБУ 1/98: При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом, бухгалтерская отчетность должна быть сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как в организации в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводится данные как минимум за два года –  предыдущий и отчетный.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в рублях, подписание руководителем и главным бухгалтером.

Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется качественными характеристиками бухгалтерской отчетности. Во избежания неправильного информирования пользователей включаемые в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет их соответствия действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступна для понимания. Качественными признаками, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», являются следующие:

· Уместность – отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем.

· Значимость (существенность), тесно связана с уместностью, – информация считается значимой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется не в абсолютных, а относительных величинах.

Пример 1. Основные средства организации "А" включают здания, оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. Основную часть (84%) представляют здания. В бухгалтерском балансе целесообразно выделить из состава статьи "Основные средства" в т.ч. статью "Здания".

Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно. Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним.

Пример 2. В составе НМА организации "А" учтены патенты, организационные расходы и деловая репутация. Доля в общей сумме внеоборотных активов каждого из названных НМА несущественна, поэтому в бухгалтерском балансе целесообразно показать их одной статьей "Нематериальные активы", а в пояснениях привести расшифровку по их видам.

· Своевременность – для пользователей более ценной является своевременная информация, т.е. та которую они имеют в нужный момент. И наоборот, запаздывающая информация имеет небольшую ценность.

· Достоверность (надежность) – является еще одним важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений (в соответствии с МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее).

· Правдивость предоставляемых данных следует рассматривать  шире, чем простое документирование хозяйственных операций, хотя документ является необходимым условием правдивости. Прежде всего, предусматривается точное указание методов учета, а также процедур учета и оценки с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации и суть используемых процедур учета и оценки.

· Преобладание (приоритет) содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны существа явления. Организациям в своих отчетах следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления.

· Нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям. Хотя бухгалтерские (финансовые) отчеты по своему содержанию предназначены для целей предоставления информации, необходимой в процессе принятия решений, сама их структура не должна влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат.

· Осмотрительность (консерватизм). При оценке достоверности информации, предоставленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать фактор неопределенности. Хотя эти отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно поэтому, составляя бухгалтерскую отчетность и оценивая эти последствия необходимо проявлять осмотрительность.

· Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

1.5. Состав бухгалтерской отчетности  организации

Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г.№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установили составные части бухгалтерской отчетности. Начиная с 1 января 2000 г. годовой бухгалтерский отчет включает следующие составляющие:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2.

3. Пояснения к отчетности, включающие в себя:

· Отчет об изменениях капитала – форма № 3;

· Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

· Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

· Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6.

4. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета.

5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

В промежуточную бухгалтерскую отчетность организации, исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, могут быть включены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка.

Все элементы бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних тех же хозяйственных операций и явлений хозяйственной жизни организации. Например, информацию, представленную в балансе (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся  в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.

Хотя каждый из названных элементов годового бухгалтерского отчета имеет самостоятельную смысловую информационную нагрузку, все они преследуют единую цель – обеспечить отражение данных бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы представить внешнему пользователю надежную и достоверную финансовую информацию.

Начиная с 1 января 2000 г. впервые в российской практике государство (в лице Минфина РФ) отказалось от утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым образцам форм бухгалтерской отчетности. Предусмотрено три варианта формирования бухгалтерской отчетности: сокращенный (упрощенный) для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; стандартный для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных; расширенный для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.

Имеется и четвертый вариант формирования отчетности (в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности) для открытых акционерных обществ, акции которых котируются на фондовом рынке.

Стандартный вариант представления бухгалтерской отчетности предполагает составление отчетности по формам, утвержденным приказом МФ РФ от 22.07.03 г. № 67н. Однако следует отметить, что указанные формы носят рекомендательный характер.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант). В основу принимаемых решений о формах представления информации в бухгалтерской отчетности должны быть положены общие принципы формирования отчетности и полный перечень показателей имущественного и финансового положения организации и результатов её деятельности, подлежащих представлению в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету.

Общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности предусматривает необходимость самостоятельной разработки организацией порядка представления информации или существенных показателей деятельности. При этом должны быть решены четыре основных вопроса:

1. Содержатся ли в рекомендованных формах показатели, оценка которых всегда будет нулевой.

2. Должен быть определен перечень показателей, являющихся существенными при формировании бухгалтерской отчетности.

3. Необходимо установить, где будет раскрываться информация по существенным показателям и показателям, подлежащим обязательному представлению в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ: в формах отчетности или в пояснительной записке.

4. Следует принять решение о необходимости представления каждого числового показателя более чем за два года (составление отчетности по продвинутому варианту).

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита ("добровольный аудит"), то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, вправе представлять только ф. N 1 и N 2.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности  в соответствии с законодательством РФ, а также некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности ф. N 3, N 4, N 5 при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6).

Общественные организации (объединения), не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), не представляют отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и пояснительную записку.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Такие организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 НК.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации по состоянию на отчетную дату.

В активе баланса приводятся данные о величине активов организации с подразделением на внеоборотные и оборотные.

Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция), одобренной 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России, актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива в будущем и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Активы со сроком службы, погашения более одного года признаются внеоборотными, активы с меньшими сроками - соответственно оборотными.

В пассиве баланса показывается величина капитала и обязательств организации.

Капитал согласно Концепции представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении ее финансового положения величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации.

Обязательство согласно Концепции признается в бухгалтерском балансе, когда в результате соответствующего требования есть вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Такой подход к признанию активов и обязательств в бухгалтерском учете реализован в действующих ПБУ.

При формировании информации в бухгалтерской отчетности следует обратить внимание на то, что в каждом ПБУ имеется заключительный раздел, устанавливающий минимальный объем информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин: амортизации по ОС и НМА, резерва сомнительных долгов, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Информация об этих величинах должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Данные бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны быть подтверждены результатами инвентаризации активов и обязательств организации.

Правила проведения инвентаризации установлены Законом о бухгалтерском учете, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) содержит информацию о доходах и расходах организации за отчетный период, которые признаются в бухгалтерском учете согласно правилам, установленным ПБУ 9/99, 10/99, 18/01. Указанный отчет характеризует итоги работы организации за отчетный период.

В отчете об изменениях капитала (ф. N 3) приводится в разрезе его составляющих информация об их величине на начало года, изменении в течение года и величине на конец года.

В отчете о движении денежных средств (ф. N 4) раскрывается информация о получении и расходовании денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение этих видов деятельности для целей формирования бухгалтерской отчетности приведено в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Данные этого отчета дополняют информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) должна содержаться дополнительная информация о существенных статьях баланса: НМА, ОС, доходных вложениях в материальные ценности, расходах на НИОКР, расходах на освоение природных ресурсов, финансовых вложениях, дебиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечениях, государственной помощи.

Пояснительная записка, представляемая в составе годовой бухгалтерской отчетности, должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке сообщается также о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В противном случае несоблюдение этих правил будет рассматриваться как нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Пояснительная записка должна раскрывать не столько количественные, сколько качественные характеристики деятельности организации: показатели экономического роста/падения и анализ их причин, тенденции развития деятельности организации, информацию о степени изношенности ОС и другие аналитические данные, необходимую информацию для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности за отчетный и предыдущий (предыдущие) годы, данные об основных факторах, существенно повлиявших в отчетном году на результаты деятельности организации.

Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно. При этом выполняются следующие основные этапы (процедуры):

1. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» в конце года обязательно должна проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги должны быть откорректированы в соответствии с результатами инвентаризации.

2. Осуществляется проверка всех расчетов организации с её контрагентами (расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка). Такая проверка может вызвать появление сторнировочных или дополнительных записей в Главной книге.

3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса, по итогам которой создаются оценочные резервы предусмотренные в соответствии с учетной политикой или действующим законодательством.

4. Уточняются распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами (годами).

5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов; закрываются счета финансовых результатов.

6. Корректируется сумма текущего налога на прибыль на величину подлежащих списанию отложенных налоговых активов и обязательств. Уточняется величина постоянных налоговых обязательств, остатки по счетам отложенных налоговых активов и обязательств.

7. Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предварительными процедурами, и являющаяся основанием для составления годового (заключительного) баланса.

8. В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» вносятся уточнения в Главную книгу или отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

Таблица 1.1.

Этапы составления бухгалтерского отчета

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н

1.6. Международные стандарты финансовой отчетности. Проблемы адаптации российской учетной системы к требованиям МСФО

Параллельно с процессом стандартизации бухгалтерского учета на региональном уровне происходит процесс создания международной системы бухгалтерского учета, которая базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира. До 1 апреля 2001 года эти стандарты имели английскую аббревиатуру IAS (International Accounting Standards).

Русский перевод аббревиатуры IAS до 1998 года звучал по-разному: международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ), международные стандарты учета (МСУ). После опубликования первого перевода IAS на русском языке (1998 г.) стандарты стали называться международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что несколько отступало от буквального смысла и подчеркивало общую ориентацию международных стандартов на финансовую отчетность. С 1 апреля 2001 года были переименованы и сами IAS. В настоящее время наименование МСФО полностью совпадает с названием в оригинале: International Financial Reporting Standards (IFRS) - международные стандарты финансовой отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности организован в 1973 году в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, Соединенных Штатов Америки, Франции и Японии.

КМСФО работает в Лондоне и зарегистрирован организацией частного сектора. С 1983 года членами КМСФО стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров. На начало 2001 года в 104 странах мира было 143 члена КМСФО, представляющие более 2 млн. бухгалтеров. В работу комитета вовлечены и другие организации разных стран, не являющихся членами КМСФО.

Целью КМСФО является разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, которые должны обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности, содействия в их повсеместном применении и соблюдении. Комитет постоянно работает над совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учета, связанных с представлением публичной финансовой отчетности.

Итоги и планы работы КМСФО. Принятием МСФО-40 «Инвестиционная собственность» завершилась главная часть работы по созданию системы «основных стандартов бухгалтерского учета», предусмотренных соглашением КМСФО с Ю8С0, которое было заключено в 1995 году. Но Правление КМСФО решило продолжать работу над проблемами учета финансовых инструментов, что особенно важно для информационного обеспечения финансовых рынков. Приоритет в работе над проблемами учета финансовых инструментов не приостанавливает не менее важную работу по другим направлениям.

В начале XXI века КМСФО работает над новыми Стандартами: «Сельское хозяйство» (уже утвержден), «Добывающие отрасли», «Страхование», «Дисконтирование», «Активы пенсионного плана», «Налоговые последствия дивидендов». Предполагается внести изменения в стандарты по раскрытию информации банками и аналогичными финансовыми институтами, составлению отчета о финансовых результатах, объединению компаний.

Начаты работы по рассмотрению возможностей использования Интернета для представления финансовой отчетной информации инвесторам и другим пользователям.

Подготовительный комитет начал работу по определению потребностей стран с развивающейся рыночной экономикой. Правление рассмотрит вопрос о необходимости разработки одного или нескольких стандартов для отражения особенностей финансовой отчетности данных стран.

Проблемы адаптации российской учетной системы к требованиям МСФО. Более десяти лет назад была разработана программа перехода на МСФО и все национальные «стандарты» -Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Тем не менее, внедрение МСФО в нашей стране продвигается медленно. Внедрить МСФО удалось только в отдельных секторах экономики, в частности в банковском.

Первая проблема. Основным барьером на пути международных стандартов оказалось законодательство. Отсутствие норм, регламентирующих ведение учета по МСФО, приводит к ситуации, когда эта отчетность фактически остается вне закона.

Вторая проблема. Другой проблемой является несовместимость международных стандартов с российскими традициями и практикой ведения учета, так как в них нет привычных для отечественной бухгалтерии Плана счетов, проводок, форм первичных документов и учетных регистров. МСФО представляют собой стандарты именно отчетности — заключительного этапа бухгалтерской работы. Таким образом, при всем желании ни одна наша организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь только на МСФО.

Третья проблема. Помимо этого международные стандарты требуют проведения оценки активов и обязательств по так называемой «справедливой стоимости», а не по первоначальной стоимости, как принято в России. На практике это в России приведет к тому, что стоимость, например, основных средств возрастет во много раз по сравнению с их стоимостью, оцененной по действующим правилам.

Четвертая проблема.  Еще один аспект внедрения международных стандартов в России, равно как любой другой стране, наличие квалифицированных специалистов, которые могут понимать и применять МСФО. Причем речь идет не только о подготовке отчетности, но и об использовании и понимании ее. При формировании отчётности по международным стандартам организации столкнутся не только с отсутствием квалифицированного персонала, но и с перестройкой менталитета бухгалтера.

Во-первых, как уже говорилось, МСФО определяют требования к составу и содержанию информации в отчетности, а российский бухгалтер привык к регламентации, прежде всего, не содержания информации отчетности, а того порядка учета, который обеспечивает формирование требуемой для отчетности информации.

Во-вторых, способ изложения МСФО не привычен для российского бухгалтера, не соответствует традициям российского нормотворчества, хотя МСФО в отличие от ПБУ изложены однозначно и непротиворечиво.

В-третьих, существенны различия в терминологических системах бухгалтерских понятий. В российской и используемой в МСФО (англоязычной) достаточно много терминов, для которых нет взаимного соответствия. При переводе МСФО возникает проблема обозначения тех англоязычных терминов, которым нет точного русскоязычного эквивалента. Надо использовать либо новую систему русскоязычных терминов, либо точный перевод многих англоязычных терминов.

Пятая проблема. Сложность перехода заключается также и в том, что комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) не разрешает стране, которая приняла решение использовать МСФО, не только править изначальный текст, но и комментировать положения МСФО. На практике это означает, что государство, принявшее для себя обязательство работать по МСФО, должно обязать все организации страны работать с оригиналом МСФО, изданным на английском языке. В случае возникновения недоразумений или неясностей организации страны самостоятельно или через профессиональные организации должны получать соответствующие разъяснения.

Шестая проблема. Другая проблема заключается в том, что МСФО - это система правил для компаний, работающих в условиях развитых рыночных отношений, описывающая типичные хозяйственные операции. С одной стороны, в российской экономике пока нет ряда объектов учета, типичных в хозяйственной практике рыночной экономики (например, некоторые финансовые инструменты), а с другой, для России типичны хозяйственные операции (объекты учета), правила, регулирования которых недостаточно разработаны в международных стандартах (например, неденежные расчеты, вынужденная консервация бизнеса в силу высокой степени неопределенности его перспектив, безвозмездная передача имущества, беспроцентные займы и пр.).

Седьмая проблема. Помимо вышеизложенного применению МСФО препятствует политика налоговых органов в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Подчиняя формирование бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства, мы получаем односторонне ориентированную бухгалтерскую отчетность. В ней представлена стоимость имущества, подлежащего налогообложению, другие налогооблагаемые показатели, но она содержит искаженную информацию о рентабельности вложенного капитала, чистой прибыли, распределяемой акционерами, действительном финансовом положении и ликвидности организации. Нельзя определить реальную капитализацию организации: в бухгалтерской отчетности отсутствует достоверная информация, интересующая акционеров, инвесторов и кредиторов. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, организации вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной для налогового ведомства.

С подобными трудностями перехода на МСФО сталкивается не только Россия. Так, проведенное международное исследование в области финансовой отчетности, не выявило явного сближения национальных стандартов с МСФО в большинстве стран, в которых проводилось исследование.

В то же время в декабре 2003 г. произошли значительные изменения самих МСФО, что привело к еще более значительным отличиям МСФО от национальных стандартов.

Однако, несмотря на то, что применение МСФО в России представляется весьма проблематичным, ситуация не является безнадежной. В июле 2004 г. по решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

1.7. Трансформация отчетности России с международными стандартами финансовой отчетности

Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно по двум вариантам:

- ведение параллельного учета;

- трансформация финансовой отчетности.

Ведение параллельного учета подразумевает отражение  фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета по операциям в соответствии с правилами МСФО.

При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности, составленных по РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РПБУ и МСФО.

Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании путем корректировки статей имеющейся отчетности.

Суть трансформации состоит в установлении несоответствий учета и отчетности по РПБУ и аналогичным правилам МСФО.

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными правилами.

Основным документом, регулирующим порядок перехода на МСФО, является МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Организация, принявшая решение перейти на МСФО, обязана представить сравнительную информацию, как минимум, за один период, поэтому она должна составить отчетность хотя бы за один год, предшествующий первой финансовой отчетности по МСФО. Число периодов, за которые следует представить сравнительную информацию, определяет дату перехода на МСФО и соответственно дату вступительного баланса по МСФО.

В МСФО (IFRS) 1 также предъявляются дополнительные требования к раскрытию информации (помимо стандартных требований в соответствии с каждым из применимых стандартов МСФО). Так, организация должна объяснить, как переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на её финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки в отчетном периоде (в виде выверки капитала и чистой прибыли).

Для трансформации отчетности используются:

- сводная трансформационная таблица;

- рабочие таблицы, в которых отражаются суммы трансформационных бухгалтерских записей;

- журналы трансформационных бухгалтерских записей, необходимые для систематизации регулировочных записей;

- частные трансформационные таблицы по разделам учета.

Состав отчетности по МСФО определяется стандартом МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и включает в себя баланс, отчет о финансовых результатах, или отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики, пояснения (примечания).

При трансформации бухгалтерской отчетности пересчету подвергаются показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, остальные отчеты формируются на их основе. В пояснениях указываются особенности принятой учетной политики и способы трансформации.

Процедура трансформации отчетности имеет стандартную последовательность действий (этапы трансформации).

Этапы трансформации отчетности могут быть следующими:

1. Подготовительный этап – определение цели и способа осуществления трансформации (решается вопрос - собственными силами или путем привлечения сторонних специалистов), стоимости и сроков работ, рекомендаций по составлению отчетности и пр.

2. Рабочий этап:

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности компании и системы бухгалтерского учета РПБУ, в том числе анализ учетной политики, рабочего плана счетов, анализ операций.

2.2    Формирование учетной политики, по МСФО на основе российских аналогов.

2.3   Сбор информации (заполнение рабочих документов) для трансформационных записей, построенный на отличиях в учете по РПБУ и учете по МСФО, а также достаточный для формирования информации, подлежащей раскрытию в соответствии с МСФО.

2.4  Заполнение трансформационных таблиц (свод статей баланса и отчета о прибылях и убытках).

2.5   Сбор информации для составления отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств.

2.6   Формирование текстового файла по описанию трансформационных записей, оценочных суждений и упрощений,  принятых при осуществлении трансформации.

3. Учет влияния гиперинфляции – если функциональной валютой является российский рубль, то для периодов по 2002 г. применятся МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

4. Пересчет в иностранную валюту – применение требований МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

5. Формирование финансовой отчетности – формирование компонентов финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Процедуры 2.2 -2.5 рабочего этапа осуществляются параллельно.

К методам трансформации отчетности относятся:

- детализация остатков;

- реклассификация остатков;

- переоценка остатков.

Детализация остатков. Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Такая детализация информации осуществляется по отношению к счетам бухгалтерского учета внесистемно.

Детализация счетов может осуществляться несколькими способами.

Детализация по классам используется при необходимости разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета. Детализация по классам может применяться в сочетании с методом переоценки остатков.

Детализация по видам учитываемых операций используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. По некоторым объектам учета существуют требования по раскрытию информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.

Перечисленные приемы детализации используются в трансформационных сводах. Для трансформации остатков по отдельным объектам учета, в частности по внеоборотным активам, требуется детализация по номенклатурным объектам.

Реклассификация остатков. Ряд объектов учета, формирующих статьи международной отчетности в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и другой системе отчетности.

Реклассификация остатков - способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов; обязательства в российском учете стыкуются с обязательствами в международной отчетности; капитал - с капиталом; доходы и прибыли - с доходами и прибылями, а расходы и убытки - с расходами и убытками.

Переоценка остатков. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

- когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;

- когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по международным стандартам;

- при начислении или доначислении оценочных резервов.

Переоценка, вызванная необходимостью учета инфляции. Вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных активов, приобретенных в разное время, становится несопоставимой. То же самое происходит с доходами и расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность отчетной информации, берущей за основу оценку активов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не происходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке активов, капитала, доходов и расходов за отчетный период.

Негативное влияние инфляции на адекватность представления финансового положения организации устраняется путем:

- перемены валюты, т.е. использование в качестве валюты, в которой подготавливается отчетность, стабильной иностранной валюты;

- представления финансового положения и результатов деятельности в суммах, включающих в себя поправку на инфляцию.

Отчетность в иностранной валюте получила в России за последнее десятилетие самое широкое распространение и не только в среде предприятий с иностранными инвестициями. Это правило распространяется и на внутреннюю отчетность, представляемую дочерними компаниями в адрес своих зарубежных материнских компаний.

Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Перерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса и средний курс за отчетный период для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих прикладных программах и полностью соответствует подходам, закрепленным международными стандартами (IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов", § 30).

Для подготовки отчетности российских компаний чаще всего используется метод перемены валют.

Метод представления статей отчетности с поправкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и неденежные.

К денежным статьям относятся статьи денежных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или уплачены деньгами:

- денежные средства и денежные эквиваленты;

- вложения в ценные бумаги, числящиеся по рыночной стоимости;

- долги по товарам отгруженным, услугам оказанным и прочие счета к получению;

- прочая дебиторская задолженность;

- обязательства перед поставщиками и подрядчиками и прочие счета к оплате;

- процентные обязательства по кредитам и займам;

- обязательства перед прочими кредиторами;

Рекомендация для Вас - 3 Место конституции РФ среди источников гражданского процессуального права.

- налоговые обязательства.

Неденежными являются все остальные статьи баланса, в том числе: внеоборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собственный капитал компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показываются по текущей стоимости. Оценка денежных статей в твердой валюте уменьшается пропорционально падению покупательной способности рубля. Неденежные статьи оцениваются в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости.

Оценка неденежных статей в обесценившихся рублях искажает их реальную стоимость. Она будет отличаться от истинной оценки во столько раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты.

Для представления неденежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо ее дооценить на разницу между индексированной и исторической денежными оценками.

Международный стандарт IAS 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" предполагает осуществлять учет влияния инфляции представлением статей отчетности с поправкой на нее. В качестве измерителя темпов инфляции стандарт требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Интерпретация данного стандарта SIC 19 "Отчетная валюта - измерение и представление финансовых отчетов в соответствии с IAS 21 и IAS 29" содержит запрет на использование в качестве общего индекса цен обменного курса национальной валюты, подверженной гиперинфляции.