Тема 3.4 Бюджетный учет других финансовых активов

Вопрос 1. Учет финансовых вложений

Вопрос  2. Учет дебиторской задолженности

Вопрос  3. Учет расчетов  с подотчетными лицами

Вопрос  4. Учет расчетов по недостачам

   Вопрос 1 Учет финансовых вложений

   Вложения учреждения в ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосроч­ные и долгосрочные, иные финансовые активы. Бюджетный бухгалтерский учет операций по движению финан­совых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами учреждения. Для учета финансовых вложе­ний предусмотрен счет 020400000 «Финансовые вложения», кото­рые группируются на следующих субсчетах: 020401 «Депозиты»; 020402 «Акции и иные формы участия в капитале»; 020403 «Облигации, векселя».

Депозит — это договор банковского вклада, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму, обязуется возвратить вклад и выпла­тить по нему проценты на условиях и в порядке, предусмотренных  в договоре. Размещение бюджетных средств на банковских депозитах, по­учение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за  счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление Бюд­жетным кодексом РФ не допускаются. Данное положение не рас­пространяется на субъекты Российской Федерации, которые не получают дотации из Федерального фонда финансовой поддержки регионов. Порядок размещения бюджетных средств на банковских депозитах определяется органами государственной власти субъекта РФ в соответствии с законодательством России. Они же несут от­ветственность за возврат средств в бюджеты субъектов РФ. Анали­тический учет ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет также ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имуще­ственные права.

Вексель — это ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной век­сель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом век­селе.

   Вопрос 2 Учет дебиторской задолженности

 Под дебиторской задолженностью (требованиями) перед учреж­дением понимаются долги отдельных работников по выданным им в подотчет суммам, предоставленным займам, долги покупателей за отпущенную в их адрес продукцию, выполненные и сданные работы или оказанные услуги, задолженность поставщиков по выданным им авансам и др. Для учета требований Планом счетов предусмотрены счета 020500 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600 «Расчеты по вы­данным авансам», 020800 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счете 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам». Суммы доходов бюджетными учреждениями принимаются к учету на этом счете на дату возникновения требований к плательщикам. Рассмотрим виды доходов, наиболее характерные для бюджетных учреждений. 

Имущество, закрепленное за бюджетным учреждением на праве оперативного ведения (управления), может быть продано только по решению органа, которому государством делегированы права распоряжения данным имуществом. Согласно законодательству суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений и другого имущества, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета, минуя лицевые счета учреждений-балансо­держателей. Причем доход перечисляется в том объеме, в котором здание было реализовано, а не в объеме остаточной стоимости.  

Рекомендуемые материалы

Суммы задолженности покупателей по проданному им имуществу учитываются на субсчете 20502 «Расчеты с дебиторами по доходам от собственности».

Счет 20502 применяется также учреждениями сферы образова­ния, культуры и другими, оказывающими услуги по основной дея­тельности физическим и юридическим лицам на возмездной основе; учреждениями, оказывающими услуги публично-правового характера (выдача лицензии, проведение экспертизы и др.) и иными, являющимися балансодержателями арендованного имущества, доходы, от аренды которого поступают в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования. 

Вопрос 3 Учет расчетов с подотчетными лицами

  Наличные денежные средства выдаются под отчет только сотруд­никам, работающим в учреждении. Подотчетными лицами надо считать работников учреждения, получивших наличные денежные средства из кассы авансом. Список подотчетных лиц, которым могут выдаваться наличные денежные средства под отчет, утверждает руководитель. Утвердить такой список руководитель может как в виде отдельного приказа (распоряжения), так и в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Под отчет денежные средства могут выдаваться на цели:

•   командировочные расходы;

•   операционные и хозяйственные расходы;

•   представительские расходы.

Выдача денежных средств подотчетным лицам оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета v 020800560 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Основанием для выплаты работнику перерасхода по авансово­му отчету или внесения в кассу неиспользованного аванса служит авансовый отчет, утвержденный руководителем.

На возвращенные в кассу остатки неиспользованных подотчет­ных сумм составляется проводка:

Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800660 «Расчеты с подотчетными лицами»

Операционные и хозяйственные расходы

Расходы на операционные и хозяйственные нужды включают рас­ходы на приобретение канцелярских и хозяйственных принадлежностей, бензина на АЗС, по оплате мелкого ремонта и других по­добных расходов.

Предельный размер расчетов наличными денежными средства­ми регламентируется законодательно (в настоящее время составля­ет 100 000 руб. по одной сделке). Если работник нарушит этот лимит, учреждение может быть оштрафовано.

Денежные средства выдаются по распоряжению руководителя службы или его заместителя на основании письменного заявления работника с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. Работник, получивший деньги под отчет, должен пред­ставить в бухгалтерию авансовый отчет и приложить к нему все оп­равдательные документы, подтверждающие произведенные расхо­ды (накладные, товарные чеки, чеки ККМ и др.), не позднее 14 ка­лендарных дней с даты их выдачи, которая определяется по дате расходного кассового ордера

Если работник приобрел те или иные ценности (чаще всего продукты питания) у физического лица, необходимо составить и приложить к авансовому отчету закупочный акт типовой формы,

который составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр пере­дается подотчетным лицом в бухгалтерию вместе с авансовым отче­том, второй остается у продавца. Оба экземпляра подписывают ра­ботник учреждения, купивший товарно-материальные ценности, и продавец.

В акте указывают фамилию, имя и отчество продавца, паспорт­ные данные и домашний адрес.

Представительские расходы

К представительским относятся расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) ор­ганизации.

Полный перечень представительских расходов регламентируется Правительством РФ и Налоговым кодексом РФ. В состав упо­мянутых расходов включаются затраты по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного ме­роприятия) представителей других организаций; транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно; буфетному об­служиванию лиц, участвующих во встрече, во время переговоров; оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Расходы на организацию отдыха, развлечений, оплату виз, про­живание участников переговоров представительскими расходами не являются.

Вопрос 4 Учет расчетов по недостачам

Чаще всего недостачи, хищения и порчу ценностей учреждения вы­являют в результате проведения инвентаризаций*.

Инвентаризация — периодическая проверка фактического на­личия финансовых и нефинансовых активов учреждений путем со­поставления с данными бюджетного бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат все активы учреждений независимо от их местонахождения, а также материальные запасы, учитывае­мые на забалансовых счетах: материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению, бланки строгой отчетности; арендованные основные средства; переходящие спортивные куб­ки и др.

Операции по выявленным недостачам в рамках бюджетной дея­тельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Недостача нефинансовых активов

Сформирована дебиторская задолженность на недостачу нефи­нансовых активов (основных средств, непроизведенных активов, не­материальных активов, материальных запасов), приобретенных ра­нее за счет бюджетных средств (в оценке по рыночной стоимости):

Дебет счета 120901560 «Увеличение дебиторской задолженно­сти по недостачам основных средств»; 120903560 «Увеличение де­биторской задолженности по недостачам непроизведенных акти­вов»; 120902560 «Увеличение дебиторской задолженности по не­достачам нематериальных активов»; 120904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»

Кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов».

Одновременно списывается с бюджетного бухгалтерского учета балансовая стоимость нефинансовых активов, например основных средств, следующими бухгалтерскими записями:

Списание суммы накопленной амортизации по недостающим объ­ектам на уменьшение их первоначальной стоимости:

Дебет счета 110400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»

Кредит счета 110100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Списание остаточной стоимости недостающих объектов основ­ных средств:

Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 110100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Поступление денежных средств от виновного лица в погашение недостач нефинансовых активов (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов) в безна­личном порядке:

Дебет счетов 120101510 «Поступление денежных средств на банковские счета» (когда учреждение не обслуживается через орга­ны казначейства), 130405300 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлени­ям нефинансовых активов» (когда учреждение обслуживается че­рез органы казначейства)

Кредит счетов 120901660 «Погашение дебиторской задолжен­ности по недостачам основных средств», 120903660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных ак­тивов», 120902660 «Погашение дебиторской задолженности по не­достачам нематериальных активов», 120904660 «Погашение деби­торской задолженности по недостачам материальных запасов».

Поступление денежных средств от виновного лица в погашение недостач нефинансовых активов (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов) наличны­ми в кассу учреждения:

Дебет счета 120104510 «Поступления в кассу»

Кредит счетов 120901660 «Погашение дебиторской задолжен­ности по недостачам основных средств», 120903660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных ак­тивов», 120902660 «Погашение дебиторской задолженности по не­достачам нематериальных активов», 120904660 «Погашение деби­торской задолженности по недостачам материальных запасов».

2. Недостача финансовых активов

Сформирована дебиторская задолженность на недостачу финан­совых активов, а именно:

- наличных денежных средств в кассе учреждения;

Дебет счета 120905560 «Увеличение дебиторской задолженно­сти по недостачам финансовых активов»

Кредит счета 120104610 «Выбытия из кассы»;

- денежных документов:

Дебет счета 120905560 «Увеличение дебиторской задолженно­сти по недостачам финансовых активов»

Кредит счета 120105610 «Выбытия денежных документов»;

Поступление средств от виновного лица в погашение недостач финансовых активов (наличных денежных средств, денежных доку­ментов) наличными в кассу и в безналич­ном порядке на счет учреждения:

Дебет счетов 120101510 «Поступление денежных средств на банковские счета» (когда учреждение не обслуживается через орга­ны казначейства), 130405500 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлени­ям финансовых активов» (когда учреждение обслуживается через органы казначейства) 120104510 «Поступления в кассу» (когда на­личными средствами)

Кредит счета 120905660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов».

 Вопросы для самоконтроля:

        1. Дайте определение термина «депозит».

2.Как оформляется в бюджетном учете списание командировочных расходов?

3. Кто может быть подотчетным лицом учреждения?

4. На каком счете учитываются расчеты с дебиторами по доходам?

Лекция "15.2 От Февраля - к Октябрю" также может быть Вам полезна.

5.  Охарактеризуйте виды доходов, получаемых учреждениями.

        Практическое занятие.

        Пример 1. Работник учреждения Смирнов О. Б. направлен в ко­мандировку в Москву сроком на три дня с 10 по 12 сентября 2008 г. По расчету бухгалтерии ему выдано 3380 руб.: суточные — 300 руб._, проезд — 1980 руб., проживание — 1100 руб. По возвращении из командировки подотчетным лицом составлен авансовый отчет, согласно которому расходы составили:

- стоимость ж/д билетов Н. Новгород — Москва — 990 руб., Москва - Н. Новгород — 990 руб.;

- стоимость проживания в гостинице в сутки 5J0 руб. (под­тверждено счетом гостиницы). После проверки авансового отчета составляются бухгалтерские проводки.

Пример 2.  Работнику учреждения Петрову С.С. выдано из кассы под отчет 3050 рублей для  приобретения канцелярских принадлежностей. Петровым С.С. составлен авансовый отчет со всеми документами, подтверждающими произведенные расходы на сумму 3050 рублей. Бухгалтерия учреждения должна сделать соответствующие бухгалтерские записи.